Решение № 2А-326/2025 2А-326/2025(2А-6872/2024;)~М-5398/2024 2А-6872/2024 М-5398/2024 от 9 февраля 2025 г. по делу № 2А-326/2025

№ 2а-326/2025

63RS0038-01-2024-007574-09


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 февраля 2025 года г. Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мучкаевой Н.П.,

при помощнике судьи Солоимовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-326/2025 по административному исковому заявлению заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

заместитель прокурора Кировского района г. Самары обратился в суд с иском, с последующим уточнений требований, указав, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «РЕСТА» ИНН <***> за 3 квартал 2022 года установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 3 квартал 2022 в сумме 19 638 559,17 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии, реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 12.07.2022. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 24.10.2023.

Руководитель/ учредитель:

ФИО1 ИНН № с 12.07.2022 по 24.10.2023.

Сведения о доходах 2-НДФЛ К.А.В:

ИНН НА КПП НА

2017 г. – 54234,05 руб., 6375193305, 631701001, ООО «Стройсервис»

2017 г. – 1000 руб., 7716103391, 631743001, СКСП НИУ МГСУ

2017 г. – 2515,15 руб., 6315801679, 631502003, Филиал № 7 Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

2018 г. – 17981,82 руб., 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2018 г. – 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2018 г. – 1981,80 руб., 6315801679, 631843002, ФИЛИАЛ № 2 ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ – САМАРСКОГО РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2018 г. – 17981,82 руб., 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2020 г. – 86275,85 руб., 6367034340, 636701001, ООО ТД СВЕТОЧ

2022 г. – 6270 руб., 1328902770, 631745001, ООО «Технология Чистоты-М»

2023 г. – 82152,66 руб., 1328902770, 631745001, ООО «ТЕХНОЛОГИЯ ЧИСТОТЫ-М»

08.11.2022 проведен допрос руководителя ООО «РЕСТА» ИНН <***> К.А.В В ходе допроса К.А.В пояснил, что не является руководителем и учредителем ООО «РЕСТА» ИНН <***>.

Руководителем и учредителем ООО «РЕСТА» ИНН <***> стал по просьбе третьих лиц, финансово-хозяйственную деятельность организации не осуществлял.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> было зарегистрировано по адресу: 443112, г. Самара, <...>, ком. 29, на основании гарантийного письма. Собственник помещения ООО «Консалт Центр». Протокол осмотра объекта недвижимости № 1618 от 12.10.2022, место нахождения не установлено.

Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «Консалт Центр» отсутствуют.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области:

- 11.11.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 21.11.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «РЕСТА» ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 19 638 559,17 руб. и НДС с реализации 19 704 023,65 руб.

В налоговой декларации за период 3 квартал 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 117 831 355руб., в т. ч. НДС 19 638 559,17 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не подтвердивших взаимоотношения с ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Общая сумма расхождений по НДС составляет 19 638 559,17 руб.

Так, ООО «РЕСТА» ИНН <***> представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022, подписант - законный представитель К.А.В.

Расхождение образовалось с контрагентами:

??ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***>,

??ООО «АВЕНИР» ИНН <***>,

??ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***>,

??ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 929 620 руб. по причине не указания в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактур выставленных в адрес ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> отсутствуют. В отношении адреса местонахождения ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

По контрагенту ООО «АВЕНИР» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 923 088 руб. по причине аннулирования декларации по НДС за 3 квартал 2022 в связи с допросом руководителя ООО «АВЕНИР» и подтверждении «номинальности» руководства по просьбе третьих лиц. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «АВЕНИР» ИНН <***> отсутствуют.

По контрагенту ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4922 362 руб. по причине не указания в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактур выставленных в адрес ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> отсутствуют. В отношении адреса местонахождения ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

По контрагенту ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 863 490 руб., по причине аннулирования декларации по НДС за 3 квартал 2022 в связи с допросом руководителя ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> и подтверждении «номинальности» руководства по просьбе третьих лиц. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 3 квартале 2022 ООО «РЕСТА» ИНН <***> являлся ООО «ЭКСПЕРТСЕРВИС» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ЭКСПЕРТСЕРВИС» ИНН <***> отсутствуют.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 сумма, поступившая на счет 3 102 010 руб., сумма расходов составила 3 099 685 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания - выдача наличных денежных средств.

Товарно-денежный поток за периоды 3 квартал 2022 по книге покупок не сопоставлен на сумму 113 111 432,20 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «РЕСТА» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился ір-адрес: 62.118.73.232. Всего установлено 7 организаций, представляющих налоговую отчетность с данного ір-адреса, сумма расхождений 27 319 258 руб.

ООО «РЕСТА» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговой декларации по НДС за период 3 квартал 2022 ООО «РЕСТА» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, нормы действующего законодательства, административный истец, с учетом уточнений, просил суд признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации по НДС за периоды 3 квартал 2022, представленной ООО «РЕСТА» ИНН <***> ОГРН <***>; обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной ООО «РЕСТА» ИНН <***> ОГРН <***>.

Протокольными определениями к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФНС России, УФНС по Самарской области, К.А.В, ООО «РЕСТА» исключено из числа административных ответчиков, привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. ФНС России представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, в соответствии с которой суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, однако, неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании поддержала уточненное административное исковое заявление, пояснила, что ООО «РЕСТА» исключено из реестра юридических лиц 24.10.2023.

Представители административного ответчика Межрайонной ИНФНС России № 20 по Самарской области Ж.С.В, С.С.В уточненные исковые требования признали, пояснили, что в ходе проверки инспекцией не был своевременно осуществлен допрос директора, в ходе которого установлено, что он является номинальным руководителем. Кроме того, в связи с ограниченным сроком проведения проверки не запрошена информация по контрагентам, что привело к закрытию декларации без нарушения.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (пункт 2).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

В ходе судебного разбирательства установлено, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

??подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

??отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение обоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «РЕСТА» ИНН <***> за 3 квартал 2022 года установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 3 квартал 2022 в сумме 19 638 559,17 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии, реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 12.07.2022. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 24.10.2023.

Руководитель/ учредитель:

К.А.В ИНН № с 12.07.2022 по 24.10.2023.

Сведения о доходах 2-НДФЛ К.А.В:

ИНН НА КПП НА

2017 г. – 54234,05 руб., 6375193305, 631701001, ООО «Стройсервис»

2017 г. – 1000 руб., 7716103391, 631743001, СКСП НИУ МГСУ

2017 г. – 2515,15 руб., 6315801679, 631502003, Филиал № 7 Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

2018 г. – 17981,82 руб., 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2018 г. – 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2018 г. – 1981,80 руб., 6315801679, 631843002, ФИЛИАЛ № 2 ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ – САМАРСКОГО РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2018 г. – 17981,82 руб., 6313034520, 631132001, ООО «НПФ «ХХІ век»

2020 г. – 86275,85 руб., 6367034340, 636701001, ООО ТД СВЕТОЧ

2022 г. – 6270 руб., 1328902770, 631745001, ООО «Технология Чистоты-М»

2023 г. – 82152,66 руб., 1328902770, 631745001, ООО «ТЕХНОЛОГИЯ ЧИСТОТЫ-М»

08.11.2022 проведен допрос руководителя ООО «РЕСТА» ИНН <***> К.А.В В ходе допроса К.А.В пояснил, что не является руководителем и учредителем ООО «РЕСТА» ИНН <***>.

Руководителем и учредителем ООО «РЕСТА» ИНН <***> стал по просьбе третьих лиц, финансово-хозяйственную деятельность организации не осуществлял.

ООО «РЕСТА» ИНН <***> было зарегистрировано по адресу: 443112, г. Самара, <...>, ком. 29, на основании гарантийного письма. Собственник помещения ООО «Консалт Центр». Протокол осмотра объекта недвижимости № 1618 от 12.10.2022, место нахождения не установлено.

Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «Консалт Центр» отсутствуют.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области:

- 11.11.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 21.11.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «РЕСТА» ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 19 638 559,17 руб. и НДС с реализации 19 704 023,65 руб.

В налоговой декларации за период 3 квартал 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 117 831 355руб., в т.ч. НДС 19 638 559,17 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не подтвердивших взаимоотношения с ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Общая сумма расхождений по НДС составляет 19 638 559,17 руб.

Так, ООО «РЕСТА» ИНН <***> представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022, подписант - законный представитель К.А.В.

Расхождение образовалось с контрагентами:

??ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***>,

??ООО «АВЕНИР» ИНН <***>,

??ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***>,

??ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 929 620 руб. по причине не указания в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактур выставленных в адрес ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> отсутствуют. В отношении адреса местонахождения ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

По контрагенту ООО «АВЕНИР» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 923 088 руб. по причине аннулирования декларации по НДС за 3 квартал 2022 в связи с допросом руководителя ООО «АВЕНИР» и подтверждении «номинальности» руководства по просьбе третьих лиц. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «АВЕНИР» ИНН <***> отсутствуют.

По контрагенту ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4922 362 руб. по причине не указания в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактур выставленных в адрес ООО «РЕСТА» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> отсутствуют. В отношении адреса местонахождения ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

По контрагенту ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> образовано расхождение в размере 4 863 490 руб., по причине аннулирования декларации по НДС за 3 квартал 2022 в связи с допросом руководителя ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> и подтверждении «номинальности» руководства по просьбе третьих лиц. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ТЕХАРТ» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 3 квартале 2022 ООО «РЕСТА» ИНН <***> являлся ООО «ЭКСПЕРТСЕРВИС» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «РЕСТА» ИНН <***> и ООО «ЭКСПЕРТСЕРВИС» ИНН <***> отсутствуют.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 сумма, поступившая на счет 3 102 010 руб., сумма расходов составила 3 099 685 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания - выдача наличных денежных средств.

Товарно-денежный поток за периоды 3 квартал 2022 по книге покупок не сопоставлен на сумму 113 111 432,20 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «РЕСТА» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился ір-адрес: №. Всего установлено 7 организаций, представляющих налоговую отчетность с данного ір-адреса, сумма расхождений 27 319 258 руб.

ООО «РЕСТА» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговой декларации по НДС за период 3 кв. 2022 ООО «РЕСТА» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Бездействие налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Административное исковое заявление в защиту прав, свобод и законных интересов гражданина, являющегося субъектом административных и иных публичных правоотношений, может быть подано прокурором только в случае, если гражданин по состоянию здоровья, возрасту, недееспособности и другим уважительным причинам не может сам обратиться в суд.

В силу ч. 5 ст. 38 КАС РФ административными ответчиками могут быть органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, избирательные комиссии, комиссии референдума, иные органы организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностные лица, государственные и муниципальные служащие. В случаях, установленных настоящим Кодексом, административными ответчиками могут быть граждане, их объединения и организации, не обладающие государственными или иными публичными полномочиями в спорных правоотношениях.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, на основании требований действующего законодательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Согласно ч. 1 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в КАС РФ прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием (ч. 2 ст.188 КАС РФ).

В силу изложенного, учитывая ходатайство административного истца, считая, что замедление исполнения решения может нанести значительный ущерб публичным интересам, суд приходит к выводу для применения норм ст. 188 КАС РФ о немедленном исполнении решения суда при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия - удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившееся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г., представленной ООО «РЕСТА» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г., представленной ООО «РЕСТА».

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г. Самары в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Срок изготовления мотивированного решения 24.02.2025.

Председательствующий Н.П. Мучкаева