Апелляционное определение № 33А-3998/2026 от 16 апреля 2026 г.

Судья: Бурыкина Е.В. адм. дело № 33а-3998/2026

УИД: 63RS0018-01-2025-002079-13

№ 2а-1745/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 апреля 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Нехаева К.А. и Козновой Н.П.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело с апелляционной жалобой ФИО2 ФИО16 на решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 18 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Козновой Н.П., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2022 г. ОКТМО <данные изъяты> в размере 44 271,16 руб., по налогу на имущество за 2022 г. ОКТМО <данные изъяты> в размере 75 126,97 руб., по земельному налогу за 2022 г. ОКТМО <данные изъяты> в размере 78 967,48 руб., по земельному налогу за 2022 г. ОКТМО <данные изъяты> в размере 9515,60 руб., по пени за период с 02.12.2021 по 26.02.2024 в размере 2011 руб. 75 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО3 ИНН <данные изъяты> в соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязана оплачивать законно установленные налоги. У налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере, которое до настоящего времени не погашено. Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлялись требования об уплате задолженности, в которых сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС в сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Также, 28.07.2025 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налог физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 62 388,00 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 170 931,00 руб.; по пени за период с 02.09.2024 по 14.01.2025 в размере 28 988,65 руб..

28.08.2025 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании задолженности по пени за период с 27.02.2024 по 17.05.2024 в размере 13 676,46 руб.

28.08.2025 Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании задолженности по пени за период с 18.05.2024 по 01.09.2024 в размере 18 807 руб. 65 коп.

28.08.2025 объединены в одно производство административное дело №2а-1827/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и административное дело № 2а-1745/2018 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций для совместного рассмотрения, присвоив административному делу номер № 2а-1745/2025.

02.10.2025 в одно производство объединены административное дело № 2а-1998/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и административное дело № 2а-1745/2018 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций для совместного рассмотрения, присвоив административному делу номер № 2а-1745/2025.

22.10.2025 объединены в одно производство административное дело №2а-2045/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и административное дело № 2а-1745/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций для совместного рассмотрения, присвоив административному делу номер № 2а-1745/2025.

22.10.2025 ФИО3 обратилась в суд со встречными исковыми требованиями к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, УФНС России по Ульяновской области об обязании произвести перерасчет налога.

В обоснование заявленных требований указала, что решением Арбитражного суда Самарской области от 04.08.2020 ФИО3 признана несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества должника. Согласно письму Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области задолженность ФИО3 по имущественному налогу за период с 04.08.2020 по 15.05.2023 составила 1 816 108,16 руб., в том числе налог в размере 1 640 702, 85 руб., и пени в размере 175 4058,31 руб. За время процедуры реализации имущества реализовано имущество должника на общую сумму 19 976 480 руб. 08.09.2023 финансовым управляющим ФИО3 – ФИО4 погашены текущие платежи и образованная задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 - 2023 гг., в общем размере 2 456 358, 70 руб. 14.12.2023 ФИО3 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 1, которое перенаправлено в Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области, с заявлением о перерасчете начисленных налогов и согласно представленного ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области на 29.12.2023 задолженность ФИО3 по налоговым платежам составляет 321 088, 69 руб. на дату 29.12.2023.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО3 просит обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области произвести перерасчет задолженности, образованной за период с 2020 г. по 29.12.2023 в том числе суммы пеней начисленных на неисполненную совокупную обязанность по земельному налогу за 2020 г. по 2025 г. включительно, налогу на имущество за 2020 г. по 2025 г. включительно в связи с ее полным погашением в ходке процедуры несостоятельности (банкротства) по делу № А55-9636/2020 (том 1 л.д. 41-46).

Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 18.12.2025 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворено.

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, УФНС России по Ульяновской области об обязании произвести перерасчет налога отказано.

С ФИО3, зарегистрированной по адресу: <адрес>, взыскана задолженность по налогу на имущество за 2022 г. ОКТМО <данные изъяты> в размере 44271,16 руб., по налогу на имущество за 2022 г. ОКТМО ФИО17 в размере 75126,97 руб., по земельному налогу за 2022 г. ОКТМО ФИО18 в размере 78967,48 руб., по земельному налогу за 2022 г. ОКТМО ФИО19 в размере 9515,60 руб., по пени за период с 02.12.2021 по 26.02.2024 в размере 2011 руб. 75 коп., по пени за период с 27.02.2024 по 17.05.2024 в размере 13 676,46 руб., по пени за период с 18.05.2024 по 01.09.2024 в размере 18 807 руб. 65 коп., по земельному налог физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 62 388,00 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 170 931,00 руб.; пени за период с 02.09.2024 по 14.01.2025 в размере 28 988,65 руб., а всего взыскать 504 684 руб. 72 коп.

В доход местного бюджета с ФИО3 взыскана государственная пошлина в размере 15094 руб.

В апелляционной жалобе ФИО3 в лице представителя ФИО5 просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении встречного административного искового заявления и отказе во взыскании задолженности по уплате налогов и пени по первоначальному административному иску (том 2 л.д. 15-18).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ФИО3 - ФИО5 доводы апелляционной жалобы поддержала в полном объеме, просила жалобу удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 69 НК РФ, основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, при том, что в силу части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направлений требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 01.01.2023 на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31.12.2022.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 НК РФ налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Согласно частей 3, 4 статьи 48 НК РФ (в редакции нормы, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 НК РФ не применяются только в случае взыскания денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Судом установлено, что ФИО3 (ИНН №) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика земельного налога и налога на имущество физических лиц в связи с наличием в собственности объектов налогообложения, в связи с чем обязана уплачивать соответствующие налоги в установленные законом сроки.

Судом установлено, что ФИО3 являлась собственником следующего имущества:

- с 18.07.2016 по 05.04.2023 земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

- с 18.07.2016 по 05.04.2023 нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

- с 11.07.2014 по 17.05.2023 нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

- с 11.07.2014 по 17.05.2023 земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

ФИО3 за 2020-2023 годы по указанным объектам начислены:

- налог на имущество физических лиц за 2020 год - 589 983 руб., за 2021 год - 589 983 руб., за 2022 год - 589 983 руб., 2023 год - 147 496 руб.,

- земельный налог за 2020 год - 76 875 руб., за 2021 год - 84 562 руб., за 2022 год - 93 019 руб., 2023 год - 25 580 руб.

ФИО11 посредством личного кабинета налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № 88096753 от 09.08.2023 о необходимости уплаты земельного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год в общей сумме 822 471 руб. в срок до 01.12.2023, налоговое уведомление № 175231262 от 02.08.2024 о необходимости уплаты земельного налога за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год, НДФЛ за 2023 год в общей сумме 249 002 руб. в срок до 02.12.2024 (том 1 л.д. 12-13, дело № 2а-1827/2025 л.д. 8-10).

В установленный законом срок ФИО3 не исполнила обязанность по уплате налогов, в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 107119 по состоянию на 07.12.2023 о необходимости уплаты налога в общей сумме 822 471 руб., пени в размере 2 467,41 руб. в срок до 29.12.2023 (том 1 л.д. 11).

В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные суммы налога ответчиком в установленный срок не уплачены, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 65 судебного района г. Новокуйбышевска с заявлением о вынесении судебного приказа.

05.06.2024 мировым судьей судебного участка № 65 судебного района г.Новокуйбышевск вынесен судебный приказ № 2а-2074/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам за 2022 год в общей сумме 331 048,86 руб. Судебный приказ отменен 06.03.2025 в связи с возражениями должника.

28.06.2024 мировым судьей судебного участка № 65 судебного района г.Новокуйбышевск вынесен судебный приказ № 2а-2449/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам за 2024 год в размере 13 856,46 руб. Судебный приказ отменен 06.03.2025 в связи с возражениями должника.

28.10.2024 и.о. мирового суди судебного участка № 65 судебного района г. Новокуйбышевск - мировым судьей судебного участка № 69 судебного района г.Новокуйбышевск вынесен судебной приказ № 2а-4004/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам по состоянию на 02.09.2024 в размере 18 807,65 руб. Судебный приказ отменен 06.03.2025 в связи с возражениями должника.

24.01.2025 мировым судьей судебного участка № 65 судебного района г.Новокуйбышевск вынесен судебный приказ № 2а-138/2025 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам за 2023 год в размере 277 990,65 руб. Судебный приказ отменен 02.07.2025 в связи с возражениями должника.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 24.04.2020 по делу № А55-9636/2020 ФИО3 признана несостоятельной (банкротом).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.08.2020 по делу № А55-9636/2020 в отношении ФИО3 ИНН № введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО1, член Союза арбитражных управляющих «Авангард».

Определением Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-9636/2020 от 22.11.2023 завершена процедура реализации имущества ФИО3

Судом установлено, что после завершения процедуры банкротства решением № 6330/24-166 от 25.03.2024, № 6330/24-592 от 19.09.2024 произведено списание реестровой задолженности в деле о несостоятельности (банкротстве) в размере 1 524 020,16 руб. в пользу Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области.

Разрешая административные исковые требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате налогов и пени, суд первой инстанции, проверив обоснованность начисления налогов за спорный период, а также расчет пени, сроки обращения налогового органа с суд рассматриваемыми требованиями, установив наличие задолженности по уплате административным ответчиком недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2022-2023 г.г. и пени, определив спорную задолженность в качестве текущих платежей и соответствующим положениям пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", пришел к выводу об удовлетворении требований в полном объеме.

Разрешая встречные требования ФИО6 к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, УФНС России по Ульяновской области об обязании произвести перерасчет налога, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования, поскольку производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ФИО3 возбуждено 24.04.2020, а окончание налогового периода (2020 год), в котором у должника образовалась задолженность по обязательным платежам приходится на 31.12.2020, то задолженность по обязательным платежам за 2020 год, а далее за 2021, 2022, 2023 годы является текущей, подлежит взысканию после окончания производства по делу о банкротстве, в связи с чем оснований для перерасчета не имеется.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом процедуры и сроков обращения в суд с настоящими требованиями, поскольку данные выводы основаны на нормах действующего налогового законодательства и подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.

Вместе с тем, размер взыскиваемой задолженности подлежит изменению ввиду следующего.

С даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично (пункт 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве текущими платежами в деле о банкротстве являются, в частности, обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом.

Поскольку в данном случае обязательство по уплате спорных налогов за 2022-2023 годы возникли после принятия заявления о признании должника банкротом, требования об уплате налогов являются текущими.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан" (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 45), всем имуществом должника, признанного банкротом (за исключением имущества, не входящего в конкурсную массу), распоряжается финансовый управляющий (пункты 5, 6 и 7 статьи 213.25 Закона о банкротстве).

Абзацем вторым пункта 7 указанной статьи предусмотрено, что с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего.

Положения указанной нормы права имеют своей целью ограничение действий гражданина, признанного банкротом, и осуществление регистрационных действий только на основании обращения финансового управляющего при наличии к тому оснований.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 ГК Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Вместе с тем, законодательство Российской Федерации не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника имущества обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства.

Указанная позиция отражена в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2024 N 80-КАД23-8-К6.

Финансовый управляющий в ходе процедуры реализации имущества должника от имени должника ведет в судах дела, касающиеся его имущественных прав (абзац пятый пункта 6 статьи 213.25 Закона о банкротстве). Должник также вправе лично участвовать в делах, по которым финансовый управляющий выступает от его имени, в том числе обжаловать соответствующие судебные акты (абзац пятый пункта 6 статьи 213.25 Закона о банкротстве).

В силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

В соответствии с положениями статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса (пункт 1); кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2).

В силу положений пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Положениями пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (абзац первый), а также жилые и нежилые помещения (абзац 3).

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце втором пункта 38 постановления от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 382 НК РФ предусмотрено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из абзаца 2 вышеназванной статьи, если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Самарской области от 24.04.2020 по делу № А55-9636/2020 в отношении ФИО3 (ИНН № возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.08.2020 по делу № А55-9636/2020 в отношении ФИО3 ИНН № введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО4

Определением Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-9636/2020 от 22.11.2023 завершена процедура реализации имущества ФИО3, должник освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе заявлены при введении реализации имущества гражданина, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве»).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.12.2020 включены требования кредиторов второй очереди реестра требований кредиторов ФИО7 требование ФНС России в размере 63701,45 руб., в том числе 63 701,45 руб., в состав требований кредиторов третьей очереди реестра требований кредиторов в размере 1 171 767,14 руб., в том числе 1 065 926,90 руб., пени 102 013,74 руб., штраф 3 826,50 руб.

Из ответа Межрайонной ИФНСР России № 23 по Самарской области от 19.09.2024 № 17-08/41574@ следует, что по состоянию на 16.05.2023 у ФИО3 числилась задолженность в размере 1 816 108,16 руб., в том числе 1 640 702,85 руб. – налоги за 2020 и 2021 годы), пени 175405,31. по состоянию на 11.09.2023 задолженность административного ответчика составляла 1 872 356,79 руб., в том числе налог 1 640 702,85 руб. (налоги за 2020 и 2021 год), пени в сумме 231 653,94 руб. оплата задолженности в размере 2 456 358,70 руб. погасила имеющуюся текущую задолженность. 2 456 358,70 руб. – 1 872 356,79 руб. + 585 314,47 руб. (не распределенный остаток на 11.09.2023, то есть текущая задолженность в Сальдо ЕНС отсутствовала. 02.12.2023 начислена задолженность по налогам за 2022 год в размере 822 471 руб. (822 471 руб.-585 314,47 руб. = 237 156,53 руб. Так как задолженность не погашена в полном объеме, начисляются пени. По состоянию на 19.09.2024 задолженность ФИО3 составляет 273 526,85 руб., в том числе 235 731,61 руб., пени 37 795,24 руб. (налог на имущество за 2022 год, земельный налог за 2022 год, НПД, пени)(том 1 л.д. 154-156).

Из материалов дела следует, что ФИО3 обращалась с жалобой от 02.07.2025 № 6300-2025/000912/В в УФНС России по Самарской области на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФСН России № 23 по Самарской области (том 1 л.д. 162-166).

УФНС России по Самарской области рассмотрев вышеуказанную жалобу налогоплательщика, принято решение от 13.08.2025 об отказе в удовлетворении требований о перерасчете имущественных налогов за 2020-2023 годы.

Принимая такое решение, Управление, в том числе, указало, что в ходе проведения процедуры реализации имущества было реализовано следующее имущество ФИО3: земельный участок площадью 9607 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под зданием корпуса №, кадастровый №, адрес: <адрес> назначение: нежилое, этажность 3, площадь 5 094,4 кв.м, кадастровый №, адрес: <адрес>, заключен договор купли-продажи имущества № БЕС/Лот2/2023 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 14 676 480,00 руб., а также земельный участок площадью 5 465 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для использования в целях эксплуатации здания подсобно-производственного корпуса ЦРМ, здания красильного корпуса, водопроводно-канализационного комплекса, вспомогательного корпуса, кадастровый №, адрес: <адрес>; здание площадью 5153,4 кв.м, этажность 3, назначение: нежилое здание, кадастровый №, <адрес>, заключен договор купли-продажи имущества № БЕС/Лот1/2023 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5 300 000 руб. Доход ФИО3 от реализации имущества составил 19 976 480 руб.

На основании сведений, предоставленных регистрирующими органами (Росреестр) территориальным налоговым органом произведен расчет налогов за 2022 и 2023 годы с учетом даты прекращения владения объектами ФИО3 Ссылаясь на положения пункта 3 статьи 213.28 Закона о банкротстве, Управление указало, что налог на имущество и земельный налог, начисленные ФИО3 за налоговые периоды с 25.04.2020 по 2023 год являются текущими платежами. На момент завершения процедуры банкротства ФИО3 (15.11.2023) имеющаяся текущая задолженность погашена в полном объеме. 02.12.2023 в ЕНС налогоплательщика отражены начисления по налогам за 2022 год сроком уплаты не позднее 01.12.2023 в размере 822 471 руб., 03.12.2024 в ЕНС налогоплательщика отражены начисления по налогам за 2023 год сроком уплаты не позднее 02.12.2024 в размере 249 002 руб. (том 1 л.д. 174-182).

На основании определения Арбитражного суда Самарской области от 15.11.2023 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области произведено списание реестровой задолженности в размере 1 524 020,16 руб. По состоянию на 16.05.2023 у ФИО3 отсутствовала задолженность по имущественным налогам за 2022, 2023 г.г., так как сроки уплаты за налоговый период 2022 год – 01.12.2023, 2023 год – 01.12.2024. В связи произведенной финансовым управляющим должника 08.09.2023 оплатой задолженности, по состоянию на 12.09.2023 задолженность по текущим платежам отсутствовала. Налоговый орган указывает, что поскольку ФИО3 находилась в процедуре банкротства и ее финансами распоряжался финансовый управляющий ФИО4, то ФИО3 должна была передать налоговое уведомление об уплате налогов за 2022 год своему финансовому управляющему с целью погашения налогов за 2022 год. Также ФИО3 обладала сведениями по отчуждению ее имущества в 2023 году и могла обратиться к своему финансовому управляющему ФИО4 с целью резервирования денежных средств для погашения текущих платежей будущих периодов. Поскольку на момент завершения 15.11.2023 процедуры банкротства ФИО3 имеющаяся текущая задолженность была погашена в полном объеме, у налогового органа отсутствовали основания для направления жалоб за неисполнение или ненадлежащее исполнение арбитражным управляющим возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве. Управление отмечает, поскольку задолженность по имущественным налогам за налоговые периоды 2022 и 2023 годы образовалась после списания реестровой задолженности (15.11.2023) ФИО3, таким образом, данная задолженность подлежит взысканию в соответствии с требованиями, установленными НК РФ (том 1 л.д. 174-181).

Установлено, что ФИО3 признана несостоятельным (банкротом), в отношении её имущества введена процедура реализации, завершенная определением Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2023, в связи с чем, исходя из содержания приведенных выше норм Закона о несостоятельности (банкротстве), у административного ответчика, признанного банкротом, правомочия по обращению в Управление Росреестра с заявлением о прекращении регистрации объектов недвижимого имущества отсутствовали.

Как указано выше и подтверждается материалами дела, в том числе сведениями ЕГРН, договорами купли-продажи от 23.01.2023 и 28.02.2023, вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Самарской области, спорные объекты реализованы в процедуре банкротства самостоятельно финансовым управляющим без участия должника-банкрота (том 1 л.д. 60-63).

Установлено, что земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес> и здание корпуса № с кадастровым номером № по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи имущества № БЕС/Лот2/2023 от ДД.ММ.ГГГГ реализованы финансовым управляющим имущества ФИО3 – ФИО4 покупателю ИП ФИО8 Регистрация прекращения права собственности административного ответчика на указанные объекты недвижимости в ЕГРН произведена ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д. 60-61, том 2 л.д. 116-119).

Земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>; здание площадью 5153,4 кв.м, и нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи имущества № БЕС/Лот1/2023 от ДД.ММ.ГГГГ реализованы финансовым управляющим имущества ФИО11 – ФИО1 покупателю ИП ФИО9 Регистрация прекращения права собственности административного ответчика на указанные объекты недвижимости в ЕГРН произведена 17.05.2023 (том 1 л.д. 62-63, том 2 л.д. 120-123).

В ответ на запрос судебной коллегии арбитражным управляющим ФИО4 сообщено, что 08.09.2023 период начисления текущих платежей в процедуре банкротства ФИО10 начинается с мая 2020 года по дату продажи (отчуждения) имущества. 08.09.2023 финансовым управляющим проведено погашение текущей задолженности по налогу на имущество за период с мая 2020 по декабрь 2022 года в сумме 1816605,75 руб., текущей задолженности по земельному налогу за период с мая 2020 года по декабрь 2022 года в сумме 442238,90 руб., задолженности по пени по налогу на имущество и земельному налогу в общей сумме 133812,60 руб., погашение второй очереди реестра требований кредиторов 63701,45 руб. Во подтверждение представлены квитанции. Сведениями о пользовании имуществом ФИО3 лично не располагает (том 2 л.д. 107-109).

Учитывая вышеуказанные обстоятельства и положения закона, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности вывода суда о наличии оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по уплате налогов на имущество физических лиц и земельного налога физических лиц за 2022-2023 годы.

Вместе с тем, поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что спорные объекты недвижимости реализованы на основании договоров купли-продажи финансовым управляющим 23.01.2023 и 28.02.2023, соответственно, с учетом положений абзаца 2 пункта 5 статьи 382 НК РФ, сумма исчисленного налога подлежит перерасчету исходя из количества месяцев владения в году, а данном случае, начиная с 01.01.2022 по дату заключения финансовым управляющим договоров купли-продажи.

Ввиду изложенного с административного ответчика в полном объеме подлежат взысканию задолженность по налогу на имущество и земельному налогу за 2022 год, за 2023 год по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 73:24:020704:58 – 8 527,00 руб. (за период с 01.01.2023 по 23.01.2023), 73:24:020704:282 – 49 165,00 руб. (за период с 01.01.2023 по 23.01.2023). № – 14 723,00 руб. (за период с 01.01.2023 по 28.02.2023), № – 9 374,00 руб. (за период с 01.01.2023 по 28.02.2023), а всего за 2023 год – 81 789,00 руб., поскольку как указано выше, законодательство Российской Федерации не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника имущества обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налогов за спорный период в полном объеме, перерасчета задолженности в данном случае не усматривается.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства и положения закона, вывод суда об отсутствии оснований для удовлетворения встречного административного искового заявления об обязании провести перерасчет судебная коллегия признает законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы об обратном несостоятельными.

При исчислении суммы налога налоговый орган действовал в соответствии с представленными в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ регистрирующим органом сведениями о дате регистрации прекращения права собственности на принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 и статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом; собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Поскольку законодательство Российской Федерации не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника недвижимого имущества обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства, а договор купли-продажи заключен финансовым управляющим без участия административного ответчика, то последний не мог быть надлежащим субъектом обращения в уполномоченный орган с заявлением о прекращении права собственности на спорные объекты.

Вместе с тем, наличие обременения в виде залога на указанные объекты недвижимости не лишают собственника недвижимости права пользования заложенным имуществом в соответствии с его назначением до момента реализации финансовым управляющим в процедуре банкротства.

Доказательства отсутствия возможности пользования имуществом материалы дела не содержат.

С учетом перерасчета налога на имущество физических лиц и земельного налога, а также сведений о погашении текущей задолженности по налогам и пени на по состоянию на 11.09.2023, с административного ответчика в пользу налогового органа подлежат взысканию пени в общем размере 52 096,97 руб. (пени за период с 2 декабря 2023 года по 2 декабря 2024 года в размере 43 377,89 руб. на задолженность по налогам за 2022 год в сумме 207 881,21 руб., и пени за период с 3 декабря 2024 года по 14 января 2025 года в размере 8 719,08 руб. на задолженность по налогам за 2022 и 2023 годы в общем размере 289 670,21 руб. (207 881,21 руб. за 2022 год и 81 789,00 руб. за 2023 год).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ установлено, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку в рассматриваемом случае требования налогового органа удовлетворены частично, с административного ответчика, исходя из размера взысканной по настоящему делу суммы задолженности по налогам и пени в общем размере 341 767,18 руб., подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 11 044,00 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 КАС РФ суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В данном случае решение суда подлежит изменению в части суммы взыскиваемого налога, исходя из количества месяцев владения в году, и, соответственно, пени, государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 18 декабря 2025 г. изменить, изложить резолютивную часть решения суда следующим образом:

«административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО2 ФИО20 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО21, место жительство: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 44271,16 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 75126,97 руб., земельному налогу физических лиц за 2022 год в размере 78967,48 руб., земельному налогу физических лиц за 2022 год в размере 9515,60 руб., земельному налогу физических лиц за 2023 год в размере 23250,00 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 58539,00 руб.; пени за период с 2 декабря 2023 года по 2 декабря 2024 года в размере 43377,89 руб., пени за период с 3 декабря 2024 года по 14 января 2025 года в размере 8719,08 руб., а всего взыскать 341 767,18 руб.

В удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО2 ФИО22 о взыскании обязательных платежей и санкций - отказать.

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО2 ФИО23 к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, УФНС России по Ульяновской области об обязании произвести перерасчет налога - отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО24, место жительство: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 11 044,00 руб.».

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий –

Судьи –