Апелляционное определение № 33А-21749/2025 33А-2406/2026 от 20 января 2026 г.

судья Карачурин Т.Ш.

УИД № 03RS0064-01-2025-003637-27

№ 33а-2406/2026 (33а-21749/2025) (суд апелляционной инстанции)

№ 2а-2814/2025 (суд первой инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 г. г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р., Толмачевой И.И.

при секретаре Гильмутдиновой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 чу о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 10 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Кужбаевой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением № 7872 к ФИО1 (ИНН №...) о взыскании налога на имущество в границах сельских поселений за 2019 г. в размере 2 166,00 руб., за 2021 г. – 1 930,89 руб., за 2022 г. – 2 884,00 руб., за 2023 г. – 3 173,00 руб., пени по состоянию на 10.01.2025 – 2 625,45 руб., на общую сумму 12 779,34 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, за которым числится задолженность по оплате обязательных платежей. Она образовалась в результате неуплаты указанных обязательных платежей и санкций. Налоговым органом ранее осуществлен расчет суммы налога, в адрес административного ответчика направлялось уведомление с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчете налога, однако обязанность налогоплательщика по уплате соответствующих налогов своевременно им не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени. На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, неисполнение которого послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа, который отменен по возражениям административного ответчика (л.д. 3 - 7).

В возражении на иск административный ответчик ФИО1 просил в его удовлетворении отказать. Указывал, что срок обращения в суд по требованию от 23.07.2023 в размере 4 764,72 руб. истек, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа за пределами установленного 6-месячного срока (л.д. 42 - 43).

Решением Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 10.09.2025 в удовлетворении административного иска отказано (л.д. 52 - 55).

Не согласившись с указанным решением суда, представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, иск удовлетворить. В обоснование указывает, что налоговый орган надлежащим образом известил налогоплательщика о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговые уведомления о необходимости уплаты налога на имущество за 2019, 2021 гг. Также в адрес налогоплательщика направлялись требования об уплате спорной задолженности - от 26.10.2021 на сумму 724,04 руб. со сроком исполнения до 21.12.2021, от 08.06.2022 на сумму 1 549,32 руб. – до 22.11.2022.

По состоянию на 01.01.2023 по требованиям об уплате налога суммарная задолженность не превысила 10 000,00 руб., следовательно, не наступил срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности. С 01.01.2023 в связи с введением института ЕНС взыскание сумм недоимки осуществляется иначе. Так, требование об уплате задолженности, сформированное и направленное налогоплательщику после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания).

В дальнейшем направлено требование № 53848 от 23.07.2023 со сроком исполнении до 16.11.2023.

02.12.2023, 03.12.2024 ответчику начислен налог на имущество за 2022 г. в размере 2 884,00 руб. и за 2023 г. – 3 173,00 руб. соответственно, направлены налоговые уведомления, задолженность по указанным налогам не уплачена.

С момента начисления налога на имущество за 2023 г. сумма отрицательного сальдо превысила 10 000,00 руб., следовательно, срок подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки подлежал исчислению на основании абзаца второго пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, в связи с чем налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 01.07.2025. Судебный приказ вынесен 30.01.2025, отменен 19.02.2025.

Таким образом, налоговым органом срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не пропущен (л.д. 61 - 64).

В возражении на апелляционную жалобу представитель административного ответчика ФИО1 ФИО2 просит решение суда оставить без изменения, поскольку налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в срок с 16.11.2023 по 16.05.2024, а обратился 30.01.2025 (л.д. 89).

Неявившиеся в судебное заседание лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Принимая во внимание отсутствие возражений, руководствуясь ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), дело рассмотрено без участия неявившихся лиц, явка которых обязательной судом не признавалась.

Проверив материалы административного дела в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

В силу п. 2 ст. 15, абз. 1 п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 ст. 409 НК РФ определено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2).

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (п. 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Из материалов дела следует, что налогооблагаемым имуществом ответчика за спорный период с дата являются объекты имущества, расположенные по адресу: адрес, д. адрес, адрес, с кадастровыми номерами №... (площадью 31,8 кв. м), №... (площадью 192 кв. м), №... (площадью 131,6 кв. м), №... (площадью 39,6 кв. м) (л.д. 10 - 11).

Налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено:

налоговое уведомление от 01.09.2020 № 47625239 об уплате за 2019 г. налога на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером №... в размере 685,00 руб., на объект недвижимости с кадастровым номером №... - 1 482,00 руб., всего к уплате 2 167,00 руб. (л.д. 12 - 14),

налоговое уведомление от 01.09.2022 № 54714447 об уплате за 2021 г. налога на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером №... в размере 829,00 руб., на объект недвижимости с кадастровым номером №... - 1 793,00 руб., всего к уплате 1 930,89 руб. (с учетом переплаты в размере 691,11 руб. (л.д. 15 - 17),

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в адрес налогоплательщика в порядке ст. 69 НК РФ направлено требование № 53848 по состоянию на 23.07.2023 об уплате до 16.11.2023 налога на имущества в границах сельских поселений в размере 4 096,89 руб., пени – 667,83 руб. (л.д. 24 - 26).

После налогоплательщику направлено:

налоговое уведомление от 10.08.2023 № 116520125 об уплате за 2022 г. налога на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером №... в размере 912,00 руб., на объект недвижимости с кадастровым номером №... - 1 972,00 руб., всего к уплате 2 884,00 руб. (л.д. 18 - 20),

налоговое уведомление от 15.08.2024 № 162321025 об уплате за 2023 г. налога на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером №... в размере 1 004,00 руб., на объект недвижимости с кадастровым номером №... - 2 169,00 руб., всего к уплате 3 173,00 руб. (л.д. 21 – 23).

В установленный срок требования административным ответчиком не исполнены, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судом первой инстанции в удовлетворении требований о взыскании спорной задолженности отказано в связи с несоблюдением налоговым органом срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей.

Суд апелляционной инстанции, проверяя законность решения суда, приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судебной коллегией истребованы сведения о ранее направленных требованиях об уплате обязательных платежей.

Из представленных сведений следует, что налоговым органом 25.12.2020 произведено уменьшение по налогу на имущество за 2019 г. в сумме 1 482,00 руб., 27.09.2021 в связи с наличием переплаты по земельному налогу произведен зачет переплаты в счет налога на имущество за 2020 г. в размере 2 384,00 руб. (по сроку уплаты 01.12.2021), 02.12.2021 произведен расчет налога на имущество за 2019 г. (по сроку уплаты 01.12.2021) в сумме 1 481,00 руб. (л.д. 131).

Налоговым органом налогоплательщику ФИО1 выставлены требования:

№ 65019 от 26.10.2021 об уплате налога на имущество за 2019 г. в размере 685,00 руб., пени по нему – 39,04 руб., срок уплаты по нему установлен до 21.12.2021 (л.д. 119 - 120),

№ 37312 от 08.06.2022 об уплате налога на имущество за 2019 г. в размере 1 481,00 руб., пени по нему – 68,32 руб., срок уплаты по нему установлен до 22.11.2022 (л.д. 121 - 122).

При этом требование об уплате налога на имущество за 2020 г. налогоплательщику не направлялось, поскольку задолженность по данному налогу им была погашена.

При таких обстоятельствах, поскольку сумма задолженности по налогу, пени, подлежащая взысканию с административного ответчика не превысила 10 000 рублей, то срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 21.06.2025 (21.12.2021 (срок уплаты по самому раннему требованию) + 3 года + 6 месяцев).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ (с 01.01.2023) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000,00 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Также согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с вступлением в силу указанных выше положений НК РФ с 01.01.2023 и в связи с тем, что ранее выставленные требования по налогу на имущество не реализованы в принудительном порядке, они (как выставленные до 31.12.2022) прекратили действие.

Поэтому налоговым органом выставлено новое требование № 53848 от 23.07.2023, куда правомерно включены требования по налогу на имущество за 2019 г. и за 2021 г. (срок уплаты по которому наступил не позднее 01.12.2022).

При этом данное требование, принимая во внимание трёхмесячный срок направления требования при сумме задолженности свыше 3 000,00 руб. (ст. 70 НК РФ), имея ввиду продление указанного срока на 6 месяцев в 2023, 2024 гг., направлено 20.09.2023 (л.д. 26), то есть в установленные законом сроки.

Проверяя срок обращения налоговым органом в суд по требованию от 23.07.2023 № 53848, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Поскольку срок уплаты налога на имущество в границах сельских поселений за 2022 г. и за 2023 г., предъявленных в настоящем иске, наступил 01.12.2023 и 01.12.2024 соответственно, и пени, предъявленные в настоящем иске, рассчитаны за период по 10.01.2025, то есть после формирования требования № 53848 по состоянию на 23.07.2023, и задолженность по ним не была погашена полностью, то формирование нового требования не требовалось и настоящая задолженность (которая образовалась в сумме более 10 тысяч рублей) могла быть предъявлена ко взысканию в суд не позднее 01.07.2025, поскольку сумма задолженности на 01.01.2025 превысила 10 000,00 руб.) (абзац 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

31.01.2025 вынесен судебный приказ мирового судьи судебного участка № 4 по Уфимскому району Республики Башкортостан № 2а-325/2025 по заявлению налогового органа о взыскании обязательных платежей и пени, предъявленных в настоящем иске (л.д. 138).

То есть обращение к мировому судье осуществлено своевременно.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Указанный судебный приказ отменен по возражению должника 19.02.2025 (л.д. 8).

20.06.2025 административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д. 37), то есть в установленный налоговым законодательством шестимесячный срок.

Таким образом, срок обращения за выдачей судебного приказа и с административным иском в суд истцом не пропущен.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа в связи с пропуском срока обращения в суд не может быть признано законным и подлежит отмене на основании п. 3 ч. 2 ст. 310 КАС РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 309 КАС РФ, а также с учетом разъяснений, приведенных в п. 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», поскольку в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан в настоящем случае отказано в связи с пропуском срока обращения в суд, что признано судебной коллегией неправомерным, при этом судом первой инстанции не исследовались фактические обстоятельства, дело подлежит возвращению в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует дать оценку всем доводам административного истца и постановить по результатам надлежащей оценки собранных по административному делу доказательств законное и обоснованное решение.

В том числе установить основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Следует также оценить представленный налоговым органом расчет пени (с указанием принятых мер взыскания пенообразующей недоимки).

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от 10 сентября 2025 г. отменить.

Административное дело направить в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.Р. Курамшина

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение составлено 30 января 2026 г.