Апелляционное определение № 33А-16688/2025 от 2 декабря 2025 г.

Судья: Чимидов М.В.

УИД 61RS0024-01-2025-002043-47

Дело № 33а-16688/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 декабря 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Мамаевой Т.А., Чернобай Ю.А.,

при секретаре: Ольгейзер Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пеней,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Аксайского районного суда Ростовской области от 21 июля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 11 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области и является плательщиком имущественных налогов.

По состоянию на 06.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 245 106,84 руб., в том числе пени в размере 30 306,80 руб.

16.05.2023 налоговым органом ФИО1 выставлено и направлено требование № 374 на общую сумму задолженности в размере 252 399,61 руб. по сроку исполнения до 20.06.2023.

Задолженность, указанная в требовании № 374 от 16.06.2023, до настоящего времени ФИО1 не погашена, в связи с чем налоговым органом произведено начисление пени за период с 17.05.2024 по 05.08.2024.

Поскольку в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об оплате задолженности законодательством не предусмотрено, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

20.09.2024 мировым судьей судебного участка № 3 Аксайского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-3-3358/2024 о взыскании с ФИО1 пени в размере 10 106,11 руб., который определением от 25.11.2024 отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 пени по ЕНС за период с 17.05.2024 по 05.08.2024 в размере 10 106,11 руб.

Решением Аксайского районного суда Ростовской области от 21 июля 2025 года с ФИО1 взысканы пени в размере 10 106,11 руб.

Этим же решением, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1, считая решение Аксайского районного суда Ростовской области от 21 июля 2025 года незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области административные исковые требования оставить без удовлетворения.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на то, что решением Арбитражного суда Ростовской области от 14 ноября 2017 года ИП ФИО1 признана несостоятельной (банкротом) и в отношении нее введена процедура реализации имущества. В рамках указанного дела было реализовано все принадлежащее ей имущество, а именно: 18.06.2019 – транспортное средство, а в 2021 году – земельный участок.

Обращает внимание заявитель апелляционной жалобы на то, что в материалы дела не представлен расчет пени, предъявленный к взысканию.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что в период с 01.11.2017 по 17.09.2021 пени не подлежат начислению, поскольку в указанный период в Арбитражном суде Ростовской области находилось дело о признании ее несостоятельной (банкротом).

Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 150, 226 КАС Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судебной коллегией, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области, и является плательщиком имущественных налогов.

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 2022 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен Единый налоговый счет.

Из положений ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В п. 5 ст. 11.3 НК РФ указано, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ.

По состоянию на 06.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 245 106,84 руб., в том числе пени в размере 30 609,80 руб.

16.05.2023 налоговым органом налогоплательщику ФИО1 выставлено и направлено требование № 374 на сумму недоимок по налогам в размере 214 497,04 руб., из которых: 77 422 руб. – транспортный налог, 1 373 руб. – налог на имущество физических лиц, 135 702,04 руб. –земельный налог, пени в размере 37 902,57 руб. по сроку исполнения до 20.06.2023 (л.д. 9).

Решением налогового органа от 15.12.2023 № 506 с ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти) взыскана задолженность, указанная в требовании № 374 от 16.05.2023 в размере 292 718,95 руб.

Поскольку ФИО1 в установленный срок не исполнена в полном объеме обязанность по уплате налогов и пени, указанных в требовании № 374 от 16.05.2023, а также учитывая наличие отрицательного сальдо на ЕНС и отсутствие обязанности у налогового органа в связи с увеличением задолженности по выставлению дополнительного требования, Межрайонная ИФНС России № 11 по Ростовской области 10.09.2024 обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Аксайского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

20.09.2024 мировым судьей судебного участка № 3 Аксайского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-3-3358/2024, которым с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области взысканы пени в размере 10 106,11 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Аксайского судебного района Ростовской области от 25.11.2024 судебный приказ № 2а-3-3358/2024 от 20.09.2024 отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д. 6).

С настоящим административным исковым заявлением в суд налоговый орган обратился в суд 05.05.2025.

Порядок и срок обращения с заявленными требованиями налоговым органом соблюдены.

Удовлетворяя заявленные Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку ФИО1 недоимка по налогам до настоящего времени в полном объеме и своевременно не уплачена, налоговым органом обоснованно произведено начисление пени, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом не пропущен.

Между тем, судебная коллегия с указанными выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

Как было установлено судебной коллегией и следует из представленных по ее запросам налоговым органом документов, в рамках настоящего административного дела Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области заявлены требования о взыскании пени в размере 10 106,11 руб. за период с 17.05.2024 по 05.08.2024.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пени, заявленных к взысканию налоговым органом, судебная коллегия исходит из того, что в силу приведенных выше положений п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом изложенного обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Из представленных по запросу судебной коллегии пояснений налогового органа следует, что пени за период с 17.05.2024 по 05.08.2024 в размере 10 106,11 руб. начислены на совокупную обязанность в размере 237 232,59 руб., в состав которой вошли: 11 124,59 руб. – земельный налог за 2017 год, 16 950 руб. – земельный налог за 2018 год, 32 102 руб. – транспортный налог за 2019 год, 38 руб. – налог на имущество физических лиц за 2019 год, 46 537 руб. – земельный налог за 2019 год, 22 660 руб. – транспортный налог за 2020 год, 636 руб. – налог на имущество физических лиц за 2020 год, 45 298 руб. – земельный налог за 2020 год, 22 660 руб. – транспортный налог за 2021 год, 699 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 год, 15 099 руб. – земельный налог за 2021 год, 22 660 руб. – транспортный налог за 2022 год, 769 руб. – налог на имущество.

Налоговый орган, заявляя административные исковые требования о взыскании пени в размере 10 106,11 руб., сослался на соблюдение установленного законом порядка взыскания пени, при этом указав, что суммы налогов, на которые начислены пени, взысканы судебными решения.

Так, в материалы дела по запросу судебной коллегии были представлены следующие документы:

- определение Аксайского районного суда Ростовской области от 21 декабря 2020 года по делу № 2а-2522/2020, которым административные исковые требование Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимок по земельному налогу за 2017, 2018 годы оставлены без рассмотрения,

- апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 30 января 2023 года, которым решение Аксайского районного суда Ростовской области от 28 сентября 2022 год по делу № 2а-2203/2022 отменено, по делу принято новое решение. С ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 45 298 руб. и пени в размере 135,89 руб. В удовлетворении остальной части административных исковых Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 636 руб. и пени в размере 1,91 руб., недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 22 660 руб. и пени в размере 67,98 руб. отказано,

- апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 3 апреля 2023 года, которым решение Аксайского районного суда Ростовской области от 15 августа 2022 года по делу № 2а-2351/2022 отменено, по делу принято новое решение. С ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за 2019 год в размере 46 537 руб. и пени в размере 92,30 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 578 руб. и пени в размере 1,15 руб., недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 22 660,33 руб. и пени в размере 44,94 руб. В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере 9 441,67 руб. и пени в размере 18,73 руб. было отказано,

- решение Аксайского районного суда Ростовской области от 16 декабря 2024 года по делу № 2а-3613/2024, которым с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 22 660 руб., недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 22 660 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 года в размере 699 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 769 руб., недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 15 099 руб.

Иных доказательств, подтверждающих обращение налогового органа в установленном законом порядке за взысканием недоимок, на которые начислены пени, предъявленные налоговым органом к взысканию в рамках настоящего административного дела, не представлено.

При таких обстоятельствах, из состава совокупной обязанности налоговым органом необоснованно не исключены следующие суммы: недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 11 124,59 руб., недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 16 950 руб. - ввиду не предоставления документов, подтверждающих принятие налоговым органом мер, направленных на взыскание в установленном законом порядке, при этом в настоящее время срок для взыскания данных недоимок истек; недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 9 441,67 руб., недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 22 660 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 636 руб. - поскольку во взыскании данных недоимок отказано вступившими в законную силу судебными актами.

Таким образом, сумма совокупной обязанности, на которую подлежат начислению пени, составляет 176 420,33 руб. (237 232,59 руб. – 11 124,59 руб. – 16 950 руб. – 9 441,67 руб. – 22 660 руб. – 636 руб.).

Учитывая изложенное, пени за период с 17.05.2024 по 05.08.2024 составляют 7 715,45 руб., исходя из следующего:

- за период с 17.05.2024 по 28.07.2024 пени составляют 6 868,63 руб. (176 420,33 руб. х 16% : 300 х 73),

- за период с 29.07.2024 по 05.08.2024 пени составляют 846,82 руб. (176 420,33 руб. х 18% : 300 х 8).

Одними из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (п. 3 ст. 6, ст. 9 КАС Российской Федерации).

Указанные обстоятельства не были приняты во внимание судом первой инстанции при рассмотрении настоящего административного дела, что привело к судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, решение Аксайского районного суда Ростовской области от 21 июля 2025 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с ФИО1 пени за период с 17.05.2024 по 05.08.2024 в размере 7 715,45 руб.

Исходя из положений ч. 1 ст. 114 КАС Российской Федерации, пп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Аксайского районного суда Ростовской области от 21 июля 2025 отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области пени по ЕНС за период с 17.05.2024 по 05.08.2024 в размере 7 715,45 руб.

В остальной части заявленные Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Яковлева Э.Р.

Судьи: Мамаева Т.А.

Чернобай Ю.А.

Мотивированное апелляционное определение составлено 5 декабря 2025 года.