Решение № 2А-3420/2025 2А-3420/2025~М-3090/2025 М-3090/2025 от 10 декабря 2025 г. по делу № 2А-3420/2025

31RS0002-01-2025-004746-62 № 2а-3420/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Белгород 11 декабря 2025 года

Белгородский районный суд Белгородской области в составе:

председательствующего судьи Москаленко А.И.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному иску УФНС России по Белгородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате недоимки и пени по налогам

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Белгородской области обратилась в суд с административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по:

- штрафу, предусмотренному ст. 128 НК РФ за неявку либо уклонение от явки на допрос в качестве свидетеля в размере 500,00 руб.

- пени на совокупное сальдо ЕНС за период с 23.04.2024 по 20.03.2025 года в размере 2438,88 руб.,

всего 2938, 88 руб.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 вызывался у УФНС России по Белгородской области, для проведения допроса, однако не явился в связи с чем с него был взыскан штраф в размере 500,00 руб.

Административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в порядке упрощённого (письменного) производства.

В установленный судом срок от административного ответчика поступило возражения в которых он ссылается на необходимость применения срока исковой давности, относительно применения упрощённого (письменного) производства возражений не поступило, согласно отчету об отслеживании отправления с (номер обезличен) «получено адресатом» - 25.10.2025.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (ч.ч. 1 и 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ).

Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля в виде штрафа в размере тысячи рублей (ст. 128).

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ.

Статьей 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Судом установлено и следует из материалов дела, что решением УФНС РФ по Белгородской области (номер обезличен) от 01.07.2024 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.128 Налогового кодекса РФ, с взысканием штрафа в размере 500,00 руб., которок направлено в адрес привлекаемого 05.07.2024.

Указанное решение ФИО1 не обжаловалось, возражений относительно его вынесения не поступало.

Указанное решение получено ФИО1 (ШПИ (номер обезличен) – 09.07.2024). Решение не исполнено, обжаловано не было, и вступило в законную силу.

Сумма задолженности за неуплату штрафа была включена в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года вступили в силу изменения в систему учета и уплаты налоговых обязательств налогоплательщика перед бюджетной системой РФ, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

Единым налоговым счетом признает форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п.2 ст.11 НК РФ).

Совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.6 п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений со дня наступления, установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Сумма пеней, рассчитанная со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п.5 ст.11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом (далее ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, в том числе в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога (п.1 ст.11.3 НК РФ).

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На отрицательное сальдо ЕНС за период с 23.04.2024 по 20.03.2025 года налоговым органом начислены пени в сумме 2438,88 руб.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление о необходимости уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц №199477340 от 15.08.2024.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

07.07.2023 года налоговым органом направлено требование (номер обезличен) об уплате в срок до 28.11.2023 года задолженности по уплате налогов. Направлено в адрес ФИО2 посредствам отправки почты.

Кроме того, в требовании административному ответчику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности

Требование об оплате пени ответчиком не исполнено.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В силу п. 2 ст2 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, если срок взыскания задолженности по налогам истек, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате. Следовательно, при рассмотрении споров о взыскании пеней необходимо исследовать вопрос о том, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, сроки выставления требования об уплате пени, сроки на обращения в суд.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Суммы недоимки, вошедшие в задолженность ЕНС:

- транспортный налог за 2021 год – 1925,46 руб. (взыскан решением Белгородского районного суда Белгородской области №2а-834/2025 от 07.03.2025);

- налог на имущество за 2021 год – 3489,99 руб. (взыскан решением Белгородского районного суда Белгородской области №2а-834/2025 от 07.03.2025);

- транспортный налог за 2022 год – 2550,00 руб. (взыскан решением Белгородского районного суда Белгородской области №2а-834/2025 от 07.03.2025);

- налог на имущество за 2022 год –4861,00 руб. (взыскан решением Белгородского районного суда Белгородской области №2а-834/2025 от 07.03.2025);

- земельный налог за 2022 год – 439,00 руб. (взыскан решением Белгородского районного суда Белгородской области №2а-834/2025 от 07.03.2025);

- земельный налог за 2023 год – 439,00 руб. (начислен с 02.12.2024 и уплачен после установленного законодательством срока);

- налог на имущество за 2023 год – 4861,00 руб. (начислен 02.12.2024 и уплачен после установленного законодательством срока);

- транспортный налог за 2023 год – 2550,00 руб. (начислен 02.12.2024 и уплачен после установленного законодательством срока).

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

На основании изложенного довод административного ответчика о применении срока исковой давности является необоснованным.

Таким образом, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию - пени на совокупное сальдо ЕНС за период 23.04.2024 по 20.03.2025 года в размере 2438,88 руб.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 48 НК РФ)

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п. 3 ст. 48 НК РФ).

30.06.2025 года мировым судьей судебного участка №5 Белгородского района Белгородской области отменен вынесенный судебный приказ от 08.04.2025 года о взыскании недоимки и пени по имущественным налогам, в связи с поступлением от должника возражений.

10.10.2025 года, в пределах шестимесячного срока со дня вынесения указанного определения мировым судьей, УФНС обратилось в Белгородский районный суд с административным иском о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу.

В соответствии с положениями ст. 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» с 01.01.2023 предельный срок направления требований увеличен на 6 месяцев.

При таких обстоятельствах, процессуальные сроки обращения за взысканием налоговой задолженности налоговым органом в соответствии с действующим законодательством соблюдены.

Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание (штраф) (п.п.1 и 2 ст.114 НК РФ). Пеня за несвоевременную уплату налогов (страховых взносов, сборов) (ст. 75 НК РФ) к мерам налоговой ответственности не относится, а является лишь одним из способов обеспечения исполнения обязанности по их уплате (п.1 ст.72 НК РФ).

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

Представленный административным истцом расчет не опровергнут административным ответчиком.

Доказательств погашения образовавшейся задолженности, суду не представлено и материалы дела таких данных не содержат.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска, поскольку до настоящего времени задолженность по уплате штрафа ответчиком не погашена, сроки и порядок обращения налогового органа с требованием о взыскании недоимки по налогу соблюдены.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ФИО1. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000,00 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате недоимки и пени по налогам удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН (номер обезличен), (адрес обезличен)) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области (ИНН (номер обезличен), ОГРН (номер обезличен)) задолженность по:

- штрафу, предусмотренному ст. 128 НК РФ в размере 500,00 руб.,

- пени на совокупное сальдо ЕНС за период с 23.04.2024 по 20.03.2025 года в размере 2438,88 руб.,

Всего 2938,88 руб.

Взыскать с ФИО2 (ИНН (номер обезличен), (адрес обезличен) в пользу муниципального образования – муниципального района «Белгородский район» Белгородской области государственную пошлину в размере 4000руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Белгородский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Белгородский районный суд Белгородской области.

Судья А.И. Москаленко

Мотивированный текст решения изготовлен 11.12.2025.