Решение № 2А-317/2024 2А-317/2024(2А-6096/2023;)~М-5031/2023 2А-6096/2023 М-5031/2023 от 5 февраля 2024 г. по делу № 2А-317/2024

...

Дело № 2а-317/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Нижнекамск, РТ 6 февраля 2024 года

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи А.Ф. Хабибрахманова,

при секретаре судебного заседания С.Н. Харисовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России № 11 по РТ) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

В обоснование требований, указано, что ФИО1 с 22 декабря 2004года по 14 декабря 2022 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

МРИ ФНС России № 11 по РТ была проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО1 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с ... по ....

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесены: Акт налоговой проверки №2 от 21 февраля 2022 года, дополнение к Акту налоговой проверки № 9 от 27 июня 2022 года, заместителем начальника МРИ ФНС России № 11 по РТ вынесено решение № 15 от 8 сентября 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

За проверяемый период (1 января 2017 года - 31 декабря 2019 года) ФИО1 имел налоговые обязательства по следующим налогам (сборам, страховым взносам):

- Упрощенная система налогообложения;

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- Транспортный налог;

- Земельный налог;

- Налог на имущество физических лиц;

- Страховые взносы.

Основной вид деятельности, заявленный по ОКВЭД - 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. Фактический вид деятельности ИП оптовая торговля зерном.

ИП ФИО1 выбрал в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения от ... года.

В результате проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за период с ... - 31 ... установлено следующее.

ИП ФИО1 умышленно создана схема «дробления бизнеса», направленная на неправомерное применение упрощенной системы налогообложения путем перераспределения выручки от реализации зерна между взаимозависимыми и подконтрольными лицами (ИП ФИО1 ИНН <***> (режим налогообложения УСН), ИП ФИО2 ИНН <***>(режим налогообложения УСН), ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***> (общий режим налогообложения), ООО ТД «АГРОПРОМ» ИНН <***> (общий режим налогообложения)) путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, в налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки ИП ФИО1 установлено умышленное применение ИП ФИО1 схемы «дробления бизнеса» путем перераспределения выручки между взаимозависимыми лицами с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.

По результатам выездной проверки ИП ФИО1 доначислен налог на добавленную стоимость в размере – 53 277 109 рублей 43 копейки и налог на доходы физических лиц в размере – 10 590 744 рублей 64 копейки, пени в размере – 22 178 018 рублей 68 копеек, налоговые штрафы – в размере 1 553 252 рублей 00 копеек.

13 октября 2022 года ИП ФИО1 не согласившись с решением № 15 от 8 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенным заместителем начальника МРИ ФНС России № 11 по РТ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан.

УФНС России по Республике Татарстан решением от 24 ноября 2022 года руководствуясь статьей 140 НК РФ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к МРИ ФНС России № 11 по РТ о признании недействительным решения №15 от 8 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 мая 2023 года по делу ... в удовлетворении заявления ФИО1 отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2023 года решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 мая 2023 года по делу ... оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

10 декабря 2022 года ФИО1 представил в МРИ ФНС России № 11 по РТ декларацию по налогам (УСН) за 2022 год.

Сумма налога, согласно представленной декларации, подлежащая к уплате в бюджет за 2022 год составила 116 439 рублей 00 копеек.

ФИО1 на основании части 1 статьи 419 НК РФ начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 30925 рублей 90 копеек зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетный период 2022 года.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в целях досудебного урегулирования спора, инспекцией было направлено Ответчику требование об уплате задолженности № 683 от 16 мая 2023 года.

Срок добровольной уплаты по выставленному в адрес ответчика требованию, истек 15 июня 2023 года. Требование ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено.

На момент выставления требования № 683 от 16 мая 2023 года за ФИО1 числится задолженность в сумме 87 746 489 рублей 65копеек в том числе: налог – 64 015 218 рублей 97 копеек, пени – 22 178 018 рублей 68 копеек, штрафы – 1 553 252 рублей 00 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком начислений:

- Налог на добавленную стоимость в размере – 53 277 109 рублей 43 копеек (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- Налог на доходы физических лиц в размере – 10 590 744 рублей 64 копейки (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- Страховые взносы ОПС в размере 30925 рублей 90 копеек (за период 2021 года);

- Налоги на УСН в размере – 116 439 рублей 00 копеек (подача ИП декларации за 2022 год);

- Пени в размере – 22 178 018 рублей 68 копеек (пени рассчитаны по состоянию на дату формирования требования № 683)

- Налоговые штрафы – в размере 1 553 252 рублей 00 копеек (сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств по состоянию на дату принятия решения ИФНС России по Республике Татарстан №15 от 8 сентября 2022 года проведения выездной налоговой проверки).

В рамках статьи 48 НК РФ МРИ ФНС России № 11 по РТ было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением от 7 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка №10 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с наличием спора о праве.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ с ... по ... начислены пени в размере 2 996 255 рублей 17 копеек.

Просят взыскать с ФИО1 общую сумму в размере 90 742 744 рубля 82 копейки, в том числе: налог – 64 015 218 рублей 97 копеек, пени – 22 178 018 рублей 68 копейки (согласно требования №683 от 16 мая 2023 года), штрафы – 1 553 252 рублей, пени начисленные с ... по ... на сумму 2 996 255 рублей 17 копеек.

Определением суда в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление ФНС по Республике Татарстан, ООО «Удача», ООО «Тарник», ООО ТД «Агропром», ООО «Вымпел», ООО «Идель», ООО «Марс», ООО «Агропром», ИП ФИО3, ООО «Гелиос».

В судебном заседании представители МРИ ФНС России № 11 по РТ ФИО4 и ФИО5 требования административного иска поддержали, просили удовлетворить, пояснили, что основания, послужившие для обращения с административным иском на данный момент не изменились.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО6 в суд не явились, извещены надлежаще. На предыдущем процессе представитель ФИО1 – ФИО6 с требованиями административного иска не согласилась.

От представителя Управление ФНС по Республике Татарстан поступило ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствии.

Иные представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к убеждению, что административные исковые требования административного истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статья 45, 48, 69 НК РФ).

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

В силу статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что ФИО1 с 22 декабря 2004 года по 14 декабря 2022 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Основной вид деятельности, заявленный по ОКВЭД - 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. (ОКВЭД 01.2) Выращивание многолетних культур; 01.41) Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока; 01.42) Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы; 01.43.1) Разведение лошадей, ослов, мулов, лошаков; 01.45.1) Разведение овец и коз; 01.47) Разведение сельскохозяйственной птицы; ОКВЭД 46.11.31) Деятельность агентов по оптовой торговле зерном; ОКВЭД 46.11.32) Деятельность агентов по оптовой торговле семенами, кроме семян масличных культур; ОКВЭД 46.11.33) Деятельность агентов по оптовой торговле семенами масличных культур; ОКВЭД 46.11.34) Деятельность агентов по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных; ОКВЭД 46.90) Торговля оптовая неспециализированная; ОКВЭД 52.29) Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Фактический вид деятельности ИП оптовая торговля зерном.

ИП ФИО1 выбрал в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 24 ноября 2003 года.

Справки по форме 2-НДФЛ ИП ФИО1 с момента регистрации в качестве ИП на работников не предоставлял.

МРИ ФНС России № 11 по РТ была проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО1 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с ... по ....

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесены: Акт налоговой проверки №2 от 21 февраля 2022 года, дополнение к Акту налоговой проверки № 9 от 27 июня 2022 года, заместителем начальника МРИ ФНС России № 11 по РТ вынесено решение № 15 от 8 сентября 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

За проверяемый период (... - ...) ФИО1 имел налоговые обязательства по следующим налогам (сборам, страховым взносам): упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц; страховые взносы.

Относительно упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном глава 26.2 НК РФ.

Согласно статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

ИП ФИО1 выбрал в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 24 ноября 2003 года и представил в МРИ ФНС России № 11 по РТ декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2017-2019 года, без нарушения срока, установленного статьей 346.23 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

... ИП ФИО1 предоставил уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 207 468 рублей. Сумма начисленного налога уточненной декларации по сравнению с первичной декларацией не изменилась и составила 207 468 рублей.

... ИП ФИО1 предоставил первую уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 1 106 077 рублей. Сумма начисленного налога по первой уточненной декларации по сравнению с первичной декларацией увеличена на 13 987 рублей (1 106 077 рублей – 1 092 090 рублей).

На дату представления первой уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год у ИП ФИО1 имелась переплата, перекрывающая сумму начисленного налога.

... ИП ФИО1 предоставил вторую уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 1 167 823 рублей. Сумма начисленного налога по первой уточненной декларации по сравнению с первичной декларацией увеличена на 61 746 рублей (1 167 823 рублей - 1 106 077 рублей).

ИП ФИО1 уплатил суммы недоимки до сдачи уточненной налоговой декларации платежным поручением № 265 от 4 декабря 2019 года – 62 000 рублей, соответствующие пени платежным поручением № 266 от 4 декабря 2019 года – 5 500 рублей.

... ИП ФИО1 предоставил третью уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 1 167 114 рублей.

Сумма налога по третьей уточненной декларации в сравнении со второй уточненной декларацией уменьшена на - 709 рублей (1 167 823 рублей - 1 167 114 рублей).

... ИП ФИО1 предоставил четвертую уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 1 167 216 рублей. Сумма начисленного налога по четвертой уточненной декларации по сравнению с третьей уточнённой декларацией увеличена на 102 рублей (1 167 216 рублей – 1 167 114 рублей).

Так как уточненная налоговая декларация по УСН за 2018 год представлена 25 января 2021 года, т.е. после начала выездной налоговой, ИП ФИО1 не соблюдены условия подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ по представленной четвертой уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год.

... ИП ФИО1 предоставил первую уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 860 703 рублей. Сумма начисленного налога по первой уточненной декларации по сравнению с первичной декларацией увеличена на 15 196 рублей (860 703 рублей – 845 507 рублей).

На дату представления первой уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год у ИП ФИО1 имелась переплата, перекрывающая сумму начисленного налога.

... ИП ФИО1 предоставил вторую уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 860 703 рублей. Сумма начисленного налога по второй уточненной декларации по сравнению с первой уточненной декларацией не изменилась и составила 860 703 рублей.

Таким образом, оснований для привлечения ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ с учетом условий подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ по представленным: налоговой декларации в связи с применением УСН за 2017 год, первой, второй, третьей, четвертой, уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, первой, второй, уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, отсутствуют.

Проведенной выездной налоговой проверкой установлено необоснованное применение специального режима в виде УСН, подтверждающееся нарушениями, описанными в пункте 2.7 Решения налогового органа от ..., что привело к неуплате основного вида прямого налога – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), и налог на добавленную стоимость (НДС).

По обязательствам в виде системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу положений пункта 2.2 части 2 статьи 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункта 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается кварта (пункт 1 статьи 346.30 НК РФ).

Согласно пункта 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В соответствии пункта 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В результате проведения проверки правильности исчисления и уплаты единого налога на вменённый доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ за период 2017-2019 года установлено, что ИП ФИО1 в данный период осуществлял деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Установлено, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации предоставлялись не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, то есть без нарушения сроков установленных пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ.

По транспортному налогу.

Согласно статьи 357 НК РФ и пункта 1 статьи 3 Закона РТ от 29.11.2002 года №24-ЗРТ «О транспортном налоге» налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно статьи 356 НК РФ ставку налога, порядок и сроки его уплаты определяют законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

При этом согласно пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налог (имущественный) подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 397 НК РФ).

По транспортному налогу за 2017 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 575 рублей, в том числе транспортный налог – 65 141 рублей. ... ФИО1 оплатил транспортный налог за 2017 год в сумме 65 141 рублей, в связи с чем, нарушений в порядке исчисления транспортного налога, не установлено.

По транспортному налогу за 2018 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 072 рубля, в том числе транспортный налог - 65 141 рублей, который был оплачен ..., в связи с чем, нарушений в порядке исчисления транспортного налога за 2018 год не установлено.

По транспортному налогу за 2019 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 43 704 рублей, в том числе транспортный налог - 40 180 рублей, который был оплачен ..., в связи с чем, нарушений в порядке исчисления транспортного налога за 2019 год не установлено.

По обязательствам в виде уплаты земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункта 1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

По земельному налогу за 2017 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 575 рублей, в том числе земельный налог – 671 рубль. ... ФИО1 оплатил земельный налог за 2017 год в сумме 431 рубль, ... оплатил земельный налог за 2017 год в сумме 240 рублей и пени в размере 10 рублей и 1 рубль, в связи с чем, нарушений в порядке исчисления земельного налога за 2017 год не установлено.

По земельному налогу за 2018 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 072 рубля, в том числе земельный налог – 418 рублей, который был оплачен ..., в связи с чем, нарушений в порядке исчисления земельного налога за 2018 год не установлено.

По земельному налогу за 2019 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 43 704 рубля, в том числе земельный налог – 681 рубль, который был оплачен ..., в связи с чем, нарушений в порядке исчисления земельного налога за 2019 год не установлено.

По налогу на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц регламентируется в соответствии с главой 32 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

Согласно пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Физические лица, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества, в соответствии со статьей 400 НК РФ являются плательщиками налога на имущество физических лиц. Информация об объектах, находящихся в собственности указана в налоговых уведомлениях, а также в сведениях об имуществе налогоплательщика - физического лица (приложение №№ 2,3).

Согласно статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В силу статьи 409 НК РФ, налог на имущество физического лица, подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункта 2 статьи 403 НК РФ В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (статья 408 НК РФ).

По налогу на имущество физических лиц за 2017 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 575 рублей, в том числе налог на имущество физических лиц – 5 763 рубля, который оплачен ..., нарушений в порядке исчисления налога на имущество физических лиц не установлено.

По налогу на имущество физических лиц за 2018 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 71 072 рубля, в том числе налог на имущество физических лиц - 5513 рублей, который оплачен ..., таким образом, нарушений в порядке исчисления налога на имущество физических лиц за 2018 год не установлено.

По налогу на имущество физических лиц за 2019 год в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ... от ..., согласно которому всего к уплате 43 704 рубля, в том числе налог на имущество физических лиц - 2 843 рубля 29 копеек, оплаченный ..., в связи с чем, нарушений в порядке исчисления налога на имущество физических лиц не установлено.

По обязательствам в виде страховых взносов.

Согласно пункту 1,2 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В силу пунктов 2, 5 статьи 432 НК РФ, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Проведенной проверкой установлено, что страховые взносы на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017, 2018, 2019 годы ИП ФИО1 уплачены без нарушения срока, установленного пунктом 2 статьи 432 НК РФ.

Помимо этого, проведенной налоговым органов проверкой установлено, что ИП ФИО1 умышленно создана схема «дробления бизнеса», направленная на неправомерное применение упрощенной системы налогообложения путем перераспределения выручки от реализации зерна между взаимозависимыми и подконтрольными лицами (ИП ФИО1 (режим налогообложения УСН), ИП ФИО3 ИНН <***> (режим налогообложения УСН), ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***> (общий режим налогообложения), ООО ТД «АГРОПРОМ» ИНН <***> (общий режим налогообложения)) путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, в налоговой отчетности налогоплательщика. Вместе с тем ООО ТД «АГРОПРОМ», ООО «АГРОПРОМ» одновременно с получением части дохода от реализации товара при перераспределении указанного дохода ФИО1 в группе взаимозависимых и подконтрольных лиц, необоснованно применяли налоговые вычеты и расходы по взаимоотношениям с «проблемными» контрагентами (ООО «ВЫМПЕЛ» ИНН <***>, ООО «ТАРНИК» ИНН <***>, ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***>, ООО «ИДЕЛЬ» ИНН <***>, ООО «МАРС» ИНН <***>, ООО «ГЕЛИОС» ИНН <***>, ООО «УДАЧА» ИНН <***>) при исчислении НДС и налога на прибыль с целью неуплаты налогов выявлено нарушение пункта 1 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьи 23, статьи 146, статьи 153, статьи 154, статьи 166, статьи 208, статьи 210, статьи 223, статьи 273, статьи 227 НК РФ. В ходе выездной налоговой проверки установлена группа взаимозависимых лиц).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Установлено, что ИП ФИО1 умышленно, осознавая противоправный характер своих действий, искусственно дробил деятельность, используя ИП ФИО3 ИНН <***>, ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***>, ООО ТД «АГРОПРОМ» ИНН <***>, с намерением искажения объектов налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени, путем неправомерного применения специального режима налогообложения - УСН, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

ИП ФИО1, ИП ФИО3 ИНН <***>, ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***>, ООО ТД «АГРОПРОМ» ИНН <***> являются взаимозависимыми и подконтрольными лицами.

В действительности организация модели хозяйственной деятельности выстраивалась в интересах и под контролем бенефициарного владельца взаимозависимых лиц - ФИО1

Применение ИП ФИО1 схемы формального «дробления бизнеса», имеющего целью умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности в целях уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате неправомерного применения специального режима налогообложения – УСНО, путем умышленного неотражения доходов в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, подтверждается следующими фактами:

Таким образом, единая деловая цель для всех компаний Группы, которая может быть реализована (достигнута) только при конкретной модели построения финансовых, договорных отношений между определенными организациями, имеющими признаки аффилированной, в рассматриваемом случае это между обществом и третьими лицами.

Результат такой единой деловой цели свидетельствует о согласованности и направленности действий и сохраняет эффект, в применении всеми участниками схемы специального налогового режима – УСН.

ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***>, ООО ТД «АГРОПРОМ» ИНН <***> одновременно с получением части дохода от реализации товара при перераспределении дохода ФИО1 в группе взаимозависимых и подконтрольных лиц необоснованно применяли налоговые вычеты и расходы по взаимоотношениям с проблемными контрагентами (ООО «ВЫМПЕЛ» ИНН <***>, ООО «ТАРНИК» ИНН <***>, ООО «АГРОПРОМ» ИНН <***>, ООО «ИДЕЛЬ» ИНН <***>, ООО «МАРС» ИНН <***>, ООО «ГЕЛИОС» ИНН <***> в адрес с ООО «АГРОПРОМ» и ООО «УДАЧА» ИНН <***>) при исчислении НДС и налога на прибыль с целью неуплаты налогов

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки ИП ФИО1 установлено умышленное применение ИП ФИО1 схемы «дробления бизнеса» путем перераспределения выручки между взаимозависимыми лицами с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесены: Акт налоговой проверки №2 от 21 февраля 2022 года, дополнение к Акту налоговой проверки № 9 от 27 июня 2022 года, заместителем начальника МРИ ФНС России № 11 по РТ вынесено решение № 15 от 8 сентября 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам выездной проверки ИП ФИО1 доначислен налог на добавленную стоимость в размере – 53 277 109 рублей 43 копейки и налог на доходы физических лиц в размере – 10 590 744 рублей 64 копейки, пени в размере – 22 178 018 рублей 68 копеек, налоговые штрафы – в размере 1 553 252 рублей 00 копеек.

... ИП ФИО1 не согласившись с решением № 15 от 8 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенным заместителем начальника МРИ ФНС России № 11 по РТ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан.

... ФИО1 представил в МРИ ФНС России № 11 по РТ декларацию по налогам (УСН) за 2022 год.

Сумма налога, согласно представленной декларации, подлежащая к уплате в бюджет за 2022 год составила 116 439 рублей 00 копеек.

ФИО1 на основании части 1 статьи 419 НК РФ начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 30925 рублей 90 копеек зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетный период 2022 года.

УФНС России по Республике Татарстан решением от 24 ноября 2022 года руководствуясь статьей 140 НК РФ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к МРИ ФНС России № 11 по РТ о признании недействительным решения ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от ... по делу ... в удовлетворении заявления ФИО1 отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от ... решение Арбитражного суда Республики Татарстан от ... по делу ... оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Проанализировав решение МРИ ФНС России № 11 по РТ № 15 от ... вынесенное в рамках выездной налоговой проверки о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд соглашается с выводами, изложенными в решении, считает их законными и обоснованными, не противоречащими нормам действующего законодательства и признает их допустимыми.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в целях досудебного урегулирования спора, инспекцией было направлено Ответчику требование об уплате задолженности ... от ....

Срок добровольной уплаты по выставленному в адрес ответчика требованию, истек .... Требование ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

На момент выставления требования № 683 от 16 мая 2023 года за ФИО1 числится задолженность в сумме 87 746 489 рублей 65копеек в том числе: налог – 64 015 218 рублей 97 копеек, пени – 22 178 018 рублей 68 копеек, штрафы – 1 553 252 рублей 00 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком начислений:

- Налог на добавленную стоимость в размере – 53 277 109 рублей 43 копеек (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- Налог на доходы физических лиц в размере – 10 590 744 рублей 64 копейки (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- Страховые взносы ОПС в размере 30925 рублей 90 копеек (за период 2021 года);

- Налоги на УСН в размере – 116 439 рублей 00 копеек (подача ИП декларации за 2022 год);

- Пени в размере – 22 178 018 рублей 68 копеек (пени рассчитаны по состоянию на дату формирования требования № 683)

- Налоговые штрафы – в размере 1 553 252 рублей 00 копеек (сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств по состоянию на дату принятия решения ИФНС России по Республике Татарстан №15 от 8 сентября 2022 года проведения выездной налоговой проверки).

Согласно пункта 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания не менее чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 12 мая 1998 года № 14-П, от 15 июля 1999 года № 11-П, от 30 июля 2001 года № 13-П, определение от 14 декабря 2000 года № 244-О) санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

В соответствии с пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ» если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с НК РФ кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки сумма штрафных санкций составила 6 209 008 рублей.

Между тем, при вынесения решения о привлечении ФИО1 к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ к штрафу, налоговым органом в полной мере проведен анализ платежеспособности налогоплательщика отраженное в решении от 8 сентября 2022 года, учтены требования пункта 4 статьи 112 и статьи 114 НК РФ, а именно: тяжёлое материальное положение, тяжелая экономическая ситуация в стране, в связи с чем, размер штрафа снижен в 4 раза, до 1 552 252 рубля. Каких-либо исключительных обстоятельств, для большего снижения штрафа не имеется. Считаю, размер наложенных штрафов разумным, назначенных с учетом всех имеющих значение для дела обстоятельств, а именно характера совершенного правонарушения, личности налогоплательщика, его материального положения.

Совокупность вышеприведенных норм права и установленных по делу обстоятельств дают суду основания для удовлетворения исковых требований МРИ ФНС России № 11 по РТ к ФИО1 в заявленном размере.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 60000 рублей, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного, и, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН <***>, зарегистрированный по адресу: ..., в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан недоимку по следующим видам взысканий:

- налог на добавленную стоимость в размере – 53 277 109 рублей 43 копеек (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- налог на доходы физических лиц в размере – 10 590 744 рублей 64 копейки (по решению №15 от 8 сентября 2022 года выездной налоговой проверки за период 2017-2019 годы);

- страховые взносы обязательного пенсионного страхования в размере 30925 рублей 90 копеек (за период 2021 года);

- налоги на упрощенную схему налогообложения в размере – 116 439 рублей (подача ИП декларации за 2022 год);

- пени в размере – 22 178 018 рублей 68 копеек (согласно требования № 683 от 16 мая 2023 года);

- пени в размере 2 996 255 рублей 17 копеек (начисленных с 17 мая 2023 года по 10 октября 2023 года);

- налоговый штраф в размере 1 553 252 рублей.

А всего на общую сумму: 90 742 744 рубля 82 копейки.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета установленный налоговым законодательством Российской Федерации госпошлину в размере 60000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Ф. Хабибрахманов

Мотивированное решение изготовлено 8 февраля 2024 года.