Решение № 2А-1978/2025 2А-1978/2025~М-968/2025 М-968/2025 от 19 октября 2025 г. по делу № 2А-1978/2025

Дело № 2а-1978/2025

39RS0004-01-2025-001617-25


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 октября 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Адайкиной Е. И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании штрафа

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административными иском к ФИО1, указывая, что в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Ввиду неуплаты указанного налога образовалась недоимка в размере № руб. В качестве уплаты налога в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ внесена сумма № руб., остаток недоимки составил № руб.

Также выставлен к оплате штраф за непредставление налоговой декларации в размере № руб.

Согласно ст. 75 НК РФ начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. (дело №а-1978/2025).

Кроме того, Управлением был подан административный иск по взысканию с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. (дело №а-1980/2025).

Также ФИО1 является плательщиком транспортного налога в связи с регистрацией за ним транспортных средств, плательщиком земельного налога в связи с наличием в собственности объектов недвижимости в виде земельных участков. Налоговыми уведомлениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен транспортный налог за 2021 в размере <данные изъяты>

Данные недоимки направлялись ко взысканию отдельно.

В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено.

Указывают, что по заявлению налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-4326/2024 в отношении ФИО1, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений налогоплательщика.

Также по заявлению налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-301/2025 в отношении ФИО1, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений налогоплательщика.

ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-1978/2025 поступили уточнения исковых требований, согласно которым УФНС России по <адрес> просит взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере № руб. из них: штраф в размере 5 478, 30 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. с указанием об отказе от административных исковых требований о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 в размере № в связи с тем, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по указанному налогу отсутствует (т. 1 л.д. 162).

Определением от ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 133) административные дела по административным искам УФНС по <адрес> к ФИО1 №а-1978/2025 и 2а-1980/2025 ДД.ММ.ГГГГ объединены в одно производство с присвоением объединенному делу №а-1978/2025.

ДД.ММ.ГГГГ в суд поступило заявление об уточнении административных исковых требований, в котором Управление указало об отказе от требований в части взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб., поскольку указанная задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отсутствует. Просит взыскать штраф за не предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в сумме № руб. (т. 2 л.д. 200).

ДД.ММ.ГГГГ в суд поступило заявление об уточнении административных исковых требований, в котором Управление указало об отказе от требований в части взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 36258,91 руб., поскольку указанная задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отсутствует. Просит взыскать штраф за не предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в сумме № руб. (т. 2 л.д. 200).

Определением от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ от исковых требований УФНС России по <адрес> в части требований о взыскании НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающиеся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2022 в размере № коп.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № коп.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по <адрес>.

Административный ответчик ФИО1, его представитель ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Ранее в судебном заседании поясняли, что заявленная ко взысканию задолженность погашена в полном объеме, представили квитанцию о погашении задолженности по штрафу в размере № руб. с указанием оплаты в рамках административного дела №а-1978/2025.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщик поставлен в известность об обязанности уплатить: транспортный налог - № руб., налог на имущество физических - № руб., земельный налог - № руб., налог на имущество физических лиц - № руб., земельный налог - № руб., земельный налог - № руб. Срок оплаты по требованию - до 26.07.2023

На основании заявления налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-4562/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму № руб., который определением мирового судьи 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражений ответчика (т. 1 л.д. 31).

Решением Московского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-1559/2025 взысканы с ФИО1 в пользу УФНС России по <адрес> транспортный налог: за 2021 год в размере № коп., за 2022 – в размере № руб. 00 коп.; земельный налог за 2021 год в размере №., за 2022 год – № коп.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме № коп.

Т.е. указанным решением установлено наличие недоимки в рамках ЕНС.

Также решением Московского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-1559/2025 установлено, что по заявлению налогового мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2528/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере № руб., который отменен определением мирового судьи 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ на основании поданных налогоплательщиком возражений.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться: не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

Из комплексного анализа положений пункта 3 статьи 69, пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требования об уплате задолженности, выставляемые после ДД.ММ.ГГГГ, формируются на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации) и продолжают действовать вплоть до полной уплаты задолженности, отражаемой на едином налоговом счете налогоплательщика на дату ее фактического погашения (образования нулевого либо положительного сальдо.

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок (по налогам, страховым взносам, пеням и т.д.) не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления, то есть до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого либо положительного сальдо) (пункты 1 и 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), включая начисления, образовавшиеся после выставления требования, но в период существования ранее сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В связи с образованием после вынесения судебного приказа №а-2528/2024 задолженности свыше 10000 руб. по заявлению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №а-4326/2024 по ЗВСП налогового органа, который ДД.ММ.ГГГГ по заявлению налогоплательщика был отменен.

Также по заявлению налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-301/2025 в отношении ФИО1, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений налогоплательщика.

С настоящими административными исками налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 30, т. 2 л.д. 38), соответственно срок подачи заявлений о вынесении судебного приказа и административных исков налоговым органом не пропущен.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Порядок представления налоговой декларации регламентирован статьей 229 НК РФ.

Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым, в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка (т.1, л.д. 15) с составлением акта № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по <адрес> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ – к штрафу в размере № руб.

Установлено, что ФИО1 представил первичную налоговую декларацию за 2022 и ДД.ММ.ГГГГ уточненную налоговую декларацию (корректировка №), в которой указал доход в размере № руб. от продажи имущества. С учетом заявленного налогового вычета в размере № руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила № коп.

Решением установлено, что первичная налоговая декларация за 2022 год налогоплательщиком представлена ДД.ММ.ГГГГ вместо ДД.ММ.ГГГГ – т.е. с нарушением установленного законом срока.

Нарушение установленного НК РФ срока предоставления налоговой декларации за 2022 составляет неполных 9 месяцев

Сумма НДФЛ за 2022 год в размере № руб. - по сроку уплаты не оплачена, на дату вынесения налоговым органом решения не оплачена.

При этом налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем сумма штрафа №) снижена в 4 раза и составила №

Решение УФНС России по <адрес> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в установленном порядке не обжаловал, доказательств обратного не представил.

В связи с чем налоговым органом обоснованно заявлены требования о взыскании штрафа в размере № руб.

Вместе с тем, требования о взыскании штрафа по НФДЛ в размере № руб. удовлетворению не подлежат вследствие нижеизложенного.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснил, что оплатил задолженность по штрафу в размере № руб. – ДД.ММ.ГГГГ с указанием в назначении платежа – административный штраф за не предоставление налоговой декларации по НДФЛ, дело №а-1978/2025 в Московском районном суде <адрес> (л.д. 198 т.2).

Указанный платеж внесен административным ответчиком в период рассмотрения в суде настоящего административного дела, с учетом заявленных уточненных административных исковых требований по взысканию штрафа в сумме № руб.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа, пени, штрафа за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае же, если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создает правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Учитывая вышеизложенное, у налогового органа не имеется оснований для распределения указанного платежа в счет уплаты иных обязательств налогоплательщика.

Погашением задолженности в размере, заявленном к принудительному взысканию, которые ответчик фактически признал обоснованными требованиями о взыскании именно этого штрафа, в связи с чем поступившие в ходе рассмотрения дела на ЕНС от административного ответчика денежные средства подлежат распределению в погашение штрафа, заявленного ко взысканию в рамках данного административного дела, и не могут быть распределены налоговым органом в порядке, предусмотренном положениями п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Поскольку административным ответчиком платеж в размере № руб. произведен в период рассмотрения настоящего административного дела с указанием на уплаты задолженности по пени после получения им административного иска, истребованная в административном иске недоимка у административного ответчика отсутствует. С учетом изложенного заявленные налоговым органом требования о взысканию штрафа удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании штрафа за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающиеся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2022 г. в размере № коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд <адрес> в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20.10.2025

Судья Вартач-Вартецкая И. З.