Апелляционное определение № 33А-28515/2025 33А-4574/2026 от 16 февраля 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-4574/2026 Судья: Яковчук О.Н.

(78RS0015-01-2024-014477-29)


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г.Санкт-Петербург 17 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Есениной Т.В.

судей Ильичевой Е.В., Чистяковой Т.С.

при секретаре К.Д.А.

рассмотрела в судебном заседании административное дело №2а-2830/2025 по апелляционной жалобе Я.А.Р.

на решение Невского районного суда г. Санкт-Петербурга от 11 апреля 2025 года

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по г.Санкт-Петербургу к Я.А.Р. о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Есениной Т.В., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №24 по г.Санкт-Петербургу (далее – Межрайонная ИФНС России №24 по г.Санкт-Петербургу) обратилась в Невский районный суд г. Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с Я.А.Р.:

- задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 1 272 рубля;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4 949 рублей;

- задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 9 150 рублей;

- задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рубля;

- пени в размере 7 004 рубля 64 копейки.

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу указывает, что с 11 июня 2014 года по настоящее время Я.А.Р. имеет статус адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов, однако, своевременно обязанность по уплате страховых взносов не исполнил. Также административный истец указывает, что в 2022 году в собственности Я.А.Р. находились объекты недвижимости, в отношении которых были начислены земельный налог и налог на имущество физических лиц, транспортный налог. Административный истец указывает, что в адрес Я.А.Р. направлено налоговое уведомление №... от 12 августа 2023 года, однако, оплата налогов административным ответчиком не произведена. Также административный истец отмечает, что по состоянию на 01 января 2023 года у Я.А.Р. образовалось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем, произведено начисление пени, при этом, также начислены пени на имевшиеся ранее задолженности. В связи с наличием задолженности, в адрес налогоплательщика было направлено требование №1235 от 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 08 июня 2023 года, которое оставлено Я.А.Р. без исполнения. Кроме того, административный истец указывает, что ранее обратился к мировому судье судебного участка №129 г. Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа, однако, судебный приказ №2а-152/2024-129 был отменен 02 мая 2024 года, в связи с поступившими возражениями должника.

Решением Невского районного суда г. Санкт-Петербурга от 11 апреля 2025 года заявленные требования Межрайонной ИФНС России №24 по г.Санкт-Петербургу удовлетворены частично.

С Я.А.Р. в пользу Межрайонной ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу взыскана недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год на сумму 14 121,85 рубль, пени в размере 158,16 рублей, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховые взносы по ОПС и ОМС за 2020 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 1449,67 рублей; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховые взносы по ОПС и ОМС за 2021 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 1449,67 рублей; пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 270,43 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 0,12 руб., а всего 17 449,90 рублей.

В удовлетворении остальной части иска Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу отказано.

Также с Я.А.Р. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу в неудовлетворенной части иска решение суда первой инстанции самостоятельно не обжаловало.

В апелляционной жалобе административный ответчик Я.А.Р. просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указала, что налоговым органом пропущен процессуальный срок на обращение с настоящим административным иском в суд для взыскания недоимки в удовлетворенной части.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу, административный ответчик Я.А.Р. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что в 2022 году в собственности Я.А.Р. находились:

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>

- 1/3 доля в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>.

Также на праве собственности Я.А.Р. в 2022 году принадлежало транспортное средство: МЕРСЕДЕС-БЕНЦ Е 200 CGI, г.р.з. №....

Налоговым органом был произведен расчет земельного налога за 2022 год в размере 1 272 рубля, а также налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4 494 рублей, транспортного налога за 2022 год в размере 9150 рублей (л.д.19а).

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 104978480 от 12 августа 2023 года.

Также материалами дела подтверждается, что в 2023 году Я.А.Р. осуществлял деятельность в качестве адвоката, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 45842 рубля.

В связи с отрицательным сальдо ЕНС ответчика, налоговым органом по состоянию на 10 мая 2023 года сформировано требование №1235 об уплате задолженности на общую сумму 170 004,05 руб. и пени в размере 24 298,93 руб. со сроком уплаты до 08 июня 2023 года, которое направлено ответчику в электронном виде, через личный кабинет налогоплательщика и получено 17 мая 2023 года (л.д. 22-24). Сроки направления требования налогоплательщику не нарушены.

Решением Межрайонной ИФНС России № 24 по г.Санкт-Петербургу №9090 от 22 ноября 2023 года выставлена к взысканию задолженность за свет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах банков в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного утилизированного сбора, указанной в требовании об уплате задолженности от 10 мая 2023 года №1235, в общем размере 205 996,4 рублей.

Также материалами дела подтверждается, что налоговый орган обратился к мировому судьей судебного участка №129 г. Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Я.А.Р.

28 марта 2024 года мировым судьей судебного участка №129 г.Санкт-Петербурга, вынесен судебный приказ №2а-152/2024-129, однако, на основании определения об отмене судебного приказа от 02 мая 2024 года судебный приказ отменен, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д.19).

Копия определения от 02 мая 2024 года вручена налоговому органу 27 мая 2024 года (л.д. 18).

Удовлетворяя требования административного иска в части, суд первой инстанции пришел к выводу, что с учётом правил о зачете задолженности по ЕНС, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, поступившие платежи административного ответчика, в счет имеющейся недоимки, должны были быть зачтены в счет недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 1272 рубля, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4949 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 9150 рублей, всего оплачена сумма 15 371 рубль, а также частично оплачена недоимка по страховым взносам за 2023 год на сумму 31 720,15 рублей (47091,15-15371), в связи с указанным, с ответчика подлежит взысканию недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год на сумму 14 121,85 рубль (45842-31720,15).

Также суд первой инстанции пришел к выводу о том, что с учетом заявленных налоговым органом требований о взыскании пени за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года, с административного ответчика подлежат взысканию пени.

Как следует из письменные пояснений административного истца от Я.А.С. 27 апреля 2023 года на ЕНС поступила сумма в размере 36 306,49 руб., которая была распределена в счет погашения указанных выше недоимок, кроме того, как уже указано выше, административным ответчиком представлены доказательства о взыскании с него по распоряжению налогового органа 21 января 2025 года сумму в размере 4 792,08 руб. и 5 992,58 руб.

Поскольку задолженность административного истца по недоимкам, взысканным решением суда №2а-762/2022 от 15 марта 2022 года, была оплачена в ходе исполнительного производства 16 мая 2023 года, а срок предъявления к исполнению решения Невского суда г. Санкт-Петербурга №2а-2490/2022 от 25 января 2022 года и судебного приказа №2а-374/2022-129 от 16 декабря 2022 года не истёк, зачисление поступивших денежных средств в общей сумме 47091,15 руб. (36306,49+4792,08+5992,58) в счет взысканных вышеуказанными судебными актами недоимок и пени, суд полагает неправомерным.

Сумма в размере 47 091,15 рубль должна быть зачтена в счет уплаты текущей задолженности по налогам и взносам за 2022-2023 годы.

Также суд указал, что срок на подачу административного искового заявления в суд, административным истцом соблюден.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции верно сделаны указанные выводы, в результате правильной оценки обстоятельств, на основании доказательств, имеющихся в материалах дела.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В разъяснениях, данных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, подчеркнуто, что хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у Я.А.Р. отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №1235 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком исполнения до 08 июня 2023 года (л.д.22-23).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

Исходя из подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как разъяснено в пункте 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 декабря 2024 года №41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции», при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как верно установлено судом первой инстанции, ранее вынесенный судебный приказ №2а-152/2024-129 был отменен 02 мая 2024 года, административное исковое заявление поступило в адрес Невского районного суда г.Санкт-Петербурга 27 сентября 2024 года, что следует из входящего штампа суда (л.д. 5), т.е. в установленный 6-ти месячный сок с момента отмены судебного приказа.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с пунктом 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст. 432 НК РФ).

На основании вышеперечисленных законодательных актов налоговым органом было исчислено по страховым взносам, уплачиваемые плательщиками не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год в размере 45 842 руб.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе жилое помещение (дом, квартира, комната), а также иные здание, строение, сооружение, помещение.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положения статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, связывают наличие обязанности по уплате транспортного налога с фактом регистрации транспортного средства на конкретное лицо. Иных оснований для освобождения от обязанности по уплате транспортного налога, кроме снятия транспортного средства с регистрационного учета, угона транспортного средства, либо возникновения права на налоговую льготу действующее налоговое законодательство не предусматривает.

Таким образом, в силу положений статей 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы и обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия транспортного средства у налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Указанные органы направляли сведения за 2022 год в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 сентября 2007 года № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 НК РФ», зарегистрированным в Минюсте РФ 19 октября 2007 года №10369; утвержденной приказом ФНС России Приказ от 25 ноября 2015 года № ММВ-7-11/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17 сентября 2007 года № ММ-3-09/536@" (зарегистрировано в Минюсте России 22 декабря 2015 года № 40195).

Налоговым органом Я.А.Р. исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год на 1/3 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>; квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в общей сумме 4 949 (1072+3877) рублей.

Налоговым органом Я.А.Р. исчислен транспортный налог за 2022 года за транспортное средство МЕРСЕДЕС-БЕНЦ Е 200 CGI, г.р.з. №..., в размере 9150 рублей.

Налоговым органом Я.А.Р. был произведен расчет земельного налога за 2022 год за земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> в размере 1 272 рубля.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом Я.А.Р. посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление №... от 12 августа 2023 года (получено 18 сентября 2023 года), со сроком добровольного исполнения до 01 декабря 2023 года об уплате транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц за 2022 год (л.д. 19-20,21).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом направлено налогоплательщику требование №1235 по состоянию на 10 мая 2023 года со сроком уплаты до 08 июня 2023 года (получено 17 мая 2023 года) (л.д.22-23, 24).

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В данное требование вошла недоимка по налогам и пени за 2018-2021 года, образовавшаяся по неуплате (несвоевременной уплате) налогов и пени на 01 января 2923 года (иска л.д.9, 41-48, 76-77).

Недоимка по налогам за 2022 год (срок исполнения до 01 декабря 2023 года) и страховым взносам за 2023 год (срок исполнения до 09 января 2024 года) не подлежала включению в требование №1235 по состоянию на 10 мая 2023 года, т.к. такая недоимка еще отсутствовала.

Судебная коллегия считает необходимым отметить, что до вступления в силу Федерального закона №263 (до 01 января 2023 года) в налоговом законодательстве действовала статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан был направить указанным лицам уточненное требование.

Однако, после вступления в силу Закона №263 (с 01 января 2023 года), статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации утратила силу. Таким образом, действующим законодательством в настоящий момент не предусмотрено направление нового (уточненного) требования по уплате задолженности, в случае изменения сальдо ЕНС, т.е. сумма единожды выставленного требования может меняться с учетом уплаты и начислений по новым срокам уплаты.

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

Таким образом, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода, данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В связи с тем, что сальдо ЕНС Я.А.Р. с 01 января 2023 года было только отрицательным, требование №1235 по состоянию на 10 мая 2023 года не было погашено, а новое требование, включающее в себя новую задолженность, образовавшуюся по новым срокам может быть сформировано только в случае перехода сальдо ЕНС через «0». Таким образом, законодатель, с целью урегулирования вопроса процессуальных сроков взыскания задолженности предусмотрел абзацем 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

- недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента её возникновения;

- налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

- пени;

- проценты;

- штрафы.

Решением Невского районного суда <адрес> по административному делу №2а-762/2022 от 15 марта 2022 года с Я.А.Р. в пользу Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу была взыскана недоимка по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29354 рубля и пени в размере 55 рублей 04 копейки, на ОМС за 2019 год в размере 6884 рубля и пени в размере 12 рублей 91 копейка (л.д.61-67, в основание положен судебный приказ от 06 ноября 2020 года №2а-937/2020-129 л.д.77,115, 128). 28 марта 2023 года было возбуждено исполнительное производство №...-ИП на сумму 36305,95 рублей, окончено фактическим исполнением <дата> (л.д.106, 107-108).

Решением Невского районного суда <адрес> по административному делу №2а-2490/2022 от 25 января 2022 года с Я.А.Р. в пользу Межрайонная ИФНС России №... по <адрес> была взыскана недоимка по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32448 рублей и пени в размере 91 рубль 94 копейки, на ОМС за 2020 год в размере 8426 рублей и пени в размере 23 рубля 87 копеек, недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 7625 рублей и пени в размере 7 рублей 56 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 рубля 45 копеек (л.д.68-75 в основание положен судебный приказ от 23 апреля 2021 года №2а-94/2021-129).

Судебным приказом №...а-374/2022-129 от <дата> с Я.А.Р. взысканы страховые взносы на ОМС и ОПС за 2021 год (л.д.77, 131). 18 июня 2024 года было отказано в возбуждении исполнительного производства на сумму 41024,56 рублей, не указаны сведения о должнике и взыскателе (л.д.1113).

Судебным приказом №2а-83/2024-129 от 28 февраля 2024 года с Я.А.Р. взысканы пени 35876,71 руб., земельный налог за 2021 год в размере 1272 рубля, налог на имущество физических лиц в размере 4851 рубль, страховые взносы на ОМС за 2019-2022 год в размере 24076 рублей, страховые взносы на ОПС за 2019-2022 год в размере 92247 рублей, с учетом определения об исправлении описки от 17 июня 2024 года (л.д.110, 111). 10 июня 2024 года было возбуждено исполнительное производство №...-ИП на сумму 156474, 66 рублей, прекращено исполнением 25 июня 2024 года, в связи с отменой судебного приказа (л.д.109), фактическое удержание не производилось (л.д. 112).

Из пояснений налогового органа следует, что Я.А.Р. была произведена частичная оплата (л.д. 76 оборот):

27 апреля 2023 года в размере 36306 рублей 49 копеек, которые были распределены на транспортный налог за 2019 год в размере 9150 рублей, за 2020 год в размере 9150 рублей, за 2021 год в размере 9150 рублей, налог на имущество за 2019 год в размере 3479 рублей и 805 рублей, за 2020 год в размере 2080 рублей и 481 рубль 73 копейки, земельный налог за 2019 год в размере 1272 рубля, за 2020 год в размере 691 рубль 58 копеек.

Из письменных возражений ответчика также следует, что со счета Я.А.Р. по поручению налогового органа были списаны суммы в счет оплаты задолженности, так 21 января 2025 года списаны суммы 4792,08 рублей и 5992,58 рубля (л.д. 82-84).

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией суда первой инстанции, что поскольку задолженность истца по недоимкам, взысканным решением суда №2а-762/2022 от 15 марта 2022 года, была оплачена в ходе исполнительного производства, а срок предъявления к исполнению решения суда №2а-2490/2022 от 25 января 2022 года и судебного приказа №2а-374/2022-129 от 16 декабря 2022 года не истёк, то зачисление поступивших денежных средств в общей сумме 47091,15 рубль (36306,49+4792,08+5992,58) в счет взысканных вышеуказанными судебными актами недоимок и пени, правомерно были признаны судом неправомерными, что сумма в размере 47091,15 рубль должна была быть зачтена в счет уплаты текущей задолженности по налогам и страховым взносам за 2022-2023 год, что с учётом правил о зачете задолженности по ЕНС, платежами оплачены недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 1272 рубля, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4949 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 9150 рублей, всего оплачена сумма 15371 рубль, а также частична оплачена недоимка по страховым взносам за 2023 год на сумму 31720,15 рублей, в связи с указанным, с ответчика подлежит взысканию недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год на сумму 14121,85 руб. (45842-31720,15).

Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу согласилась с выводами суда первой инстанции и апелляционной жалобы в данной части на решение суда не подавала. Я.А.Р. зачет платежей в своей апелляционной жалобе также не оспаривает. У апелляционной инстанции в данной части оснований для пересмотра решения суда первой инстанции не имеется.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и Определении от 4 июля 2002 года № 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-0).

Налоговым органом заявлено о взыскании с Я.А.Р. пени.

Судебная коллегия соглашается с подробным обоснованием взысканных пени, судом первой инстанции в решении суда (пени в размере 158,16 рублей, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховые взносы по ОПС и ОМС за 2020 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 1449,67 рублей; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховые взносы по ОПС и ОМС за 2021 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 1449,67 рублей; пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 270,43 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 24 ноября 2023 года по 30 января 2024 года в размере 0,12 руб.).

Межрайонная ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу, Я.А.Р. расчет пени в удовлетворенной части иска не оспаривали. Я.А.Р. свой контррасчет налога и пени не представил.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы Я.А.Р. судебной коллегией не установлено, в связи с чем решение по доводам жалобы отмене не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 11 апреля 2025 года по административному делу №2а-2830/2025 - оставить без изменения, апелляционную жалобу Я.А.Р. - без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Невский районный суд г. Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: