Решение № 2А-174/2020 2А-174/2020(2А-6260/2019;)~М-5813/2019 2А-6260/2019 М-5813/2019 от 26 января 2020 г. по делу № 2А-174/2020

Мотивированное
решение изготовлено 27 января 2020 года

66RS0004-01-2019-007980-50

Дело №2а-174/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург 20 января 2020 года

Ленинский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Макаровой Т.В., при секретаре судебного заседания Кузнецовой Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени. В обоснование исковых требований указывая, что административный ответчик, не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в 2017 году. В связи с получением дохода ФИО1 в налоговую инспекцию 18 октября 2018 года представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которых налогоплательщик отразил полученную сумму дохода в размере 40000 рублей от продажи имущества – 4 земельных участков. Сумма налога к уплате согласно представленным декларациям по НДФЛ за 2017 год отсутствует. В ходе камеральной проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащему уплате в бюджет. В результате камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи 4 земельных участков определены согласно договору продажи в сумме 40000 рублей, то есть без учета кадастровой стоимости. Налоговым органом налогоплательщику выставлено требование о представлении пояснений в связи с выявленными противоречиями либо представлении уточненных налоговых деклараций за 2017 год. Требование оставлено без исполнения. Согласно условиям п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость проданных участков умножена на понижающий коэффициент разделена на 4, поскольку ФИО1 владел 1/4 доли в каждом участке, предоставлен имущественный налоговый вычет и произведен расчет налога, размер которого составил 2120836 рублей. Поскольку в добровольном порядке налог не уплачен административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по оплате налога на доходы физических лиц в размере 2120836 рублей, пени 168783 рубля 20 копеек, штраф – 53020 рублей 90 копеек.

Представитель административного истца ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, был извещен надлежащим образом посредством телефонограммы, ходатайств о рассмотрении дела в его отсутствие, либо об отложении дела на направил.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 17.1 пункта 17 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.

На основании пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01 января 2016 года.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 1 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании договоров купли-продажи от 08 июня 2017 года С. приобрел в собственность у ФИО1 1/4 долю в праве общей долевой собственности на 4 земельных участка, расположенных по адресу Свердловская область, <адрес>, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использовании дачное строительство площадью 2363 кв.м (КН №), площадью 3633 кв.м (КН №), площадью 207149 кв.м (КН №), площадью 895 кв.м (КН №) стоимостью 10000 рублей каждый.

Указанные доли земельных участков принадлежат ФИО1 на основании договора купли-продажи земельных участков от 18 декабря 2015 года, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество 15 января 2016 года произведены соответствующие записи.

Общая кадастровая стоимость реализованных объектов составила 98937846 рублей 60 копеек.

18 октября 2018 года ФИО1 в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества в размере 40000 рублей, который уменьшен на сумму расходов в размере 0 рублей, указана налоговая база в размере 0 рублей, сумма исчисляемого налога составила 0 рублей.

В период с 18 октября 2018 года по 18 января 2019 года ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления НДФЛ за 2017 год.

По результатам проверки составлен акт от 01 февраля 2019 года, на основании которого ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга принято решение от 22 марта 2019 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен НДФЛ в сумме 2120836 рублей, начислены пени по НДФЛ в сумме 132075 рублей 06 копеек, а также наложен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 53020 рублей 90 копеек.

Материалы налоговой проверки рассмотрены с участием ФИО1, решение налогового органа в установленном законом порядке не оспорено, ФИО1 предоставлен имущественный вычет в размере 1000000 рублей, расчет произведен с учетом размера доли в праве собственности на земельный участок.

На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени и штрафа, ФИО1 ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга направлено требование № 51010 от 28 мая 2019 года об оплате задолженности по налогу НДФЛ в размере 2120836 рублей, пени в размере 168783 рубля 20 копеек, штрафа в размере 53020 рублей 90 копеек, предоставлен срок для добровольного исполнения 18 июня 2019 года.

Данное требование ФИО1 оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным иском.

Сроки обращения с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье, а также в районный суд с административным иском, налоговым органом соблюдены, спора по данному обстоятельству не имеется.

Из обстоятельств административного дела не следует, что ФИО1 оспорена кадастровая стоимость земельных участков.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае ФИО1 при исчислении налога со спорной сделки не учтены нормы пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Объекты недвижимого имущества приобретены в собственность после 01 января 2016 года. К спорным правоотношениям правомерно были применены положения пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку законодателем в статьях 131, 223, 551 Гражданского кодекса Российской Федерации момент возникновения права собственности на объект недвижимого имущества связан именно с моментом внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Налоговое законодательство, равно как и законодательство о государственной кадастровой оценке, устанавливают принципы экономической обоснованности (статья 4 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" и экономического основания, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ФИО1 недвижимое имущество (4 земельных участка) были проданы по цене ниже кадастровой стоимости, что повлекло доначисление налога и исчисление штрафа.

Доказательств исполнения обязанности по уплате налога административным ответчиком не представлено, в связи с чем Инспекцией исчислена неустойка. Порядок проведения расчетов судом проверен и соответствует требованиям закона.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административным истцом требований и наличии оснований для их удовлетворения.

В соответствии со ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 333.19. Налогового Кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета надлежит взыскать расходы по оплате государственной пошлины в размере 18804 рубля 18 копеек, исходя из размера удовлетворенных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Екатеринбурга задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 года в размере 2120836 рублей, пени в размере 168783 рубля 20 копеек, штраф – 53020 рублей 90 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 18804 рубля 18 копеек.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Ленинский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Т.В. Макарова