Решение № 2А-776/2020 2А-776/2020~М-608/2020 М-608/2020 от 29 июля 2020 г. по делу № 2А-776/2020

УИД 26RS0024-01-2020-001349-14

№ 2а – 776 / 2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Невинномысск 30 июля 2020 года

Невинномысский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Душко Д.А.,

при секретаре судебного заседания Сергиенко С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № по СК к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам, налога на имущество, пени по налогу на имущество, пени по транспортному налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 8 по СК обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам, налога на имущество, пени по налогу на имущество, пени по транспортному налогу.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 8 по СК в качестве налогоплательщика.

ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, так как имеет в собственности недвижимое имущество:

- квартиру, кадастровый номер 26:16:040608:1667, по адресу: <...>.

Налоговым органом начислен налог на имущество:

за 2015 год в размере 50 рублей,

за 2016 год в размере 391 рубль.

За несвоевременную уплату налога на имущество в период 2014 – 2016 года начислена пеня в сумме 64,13 рублей, за период 2017 года – 22,42 рублей.

ФИО1 является собственником транспортного средства:

- автомобиль легковой ГАЗ 31105, государственный номер <***>.

Налоговым органом начислен транспортный налог:

за 2014 год в сумме 1959 рублей,

за 2015 год в сумме 1959 рублей,

за 2016 год в сумме 1960 рублей.

Задолженность по пени по транспортному налогу образовалась в результате несвоевременной уплаты налога за периоды 2014 – 2016 года.

Ранее ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 01 ноября 2013 года.

Налогоплательщику были направлены требования об уплате налога и пени от 17 октября 2018 года № 2916, от 25 декабря 2018 года № 34591, от 02 апреля 2019 года № 22000, о чем свидетельствует список заказных писем.

Налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 в общей сумме 12783,57 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 2 г. Невинномысска Ставропольского края был вынесен судебный приказ № 2а-380-24-284/19 от 09 октября 2019 года.

После поступления заявления от ФИО1 с возражением против исполнения судебного приказа мировой судья вынес 11 ноября 2019 года определение об отмене вышеназванного судебного приказа.

Просит взыскать с ФИО1, ИНН <***>, недоимки:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года), пеня в размере 2 415,27 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, пеня в размере 618,49 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, пеня в размере 15,23 рублей;

по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, налог в размере 732 рубля, пеня в размере 68,02 рублей;

по транспортному налогу с физических лиц, пеня в размере 1040,10 рублей;

итого на общую сумму 4889,11 рублей.

В судебное заседание административный истец МИФНС РФ № 8 по СК не явился, о месте и времени судебного заседания надлежаще извещен, имеется заявление с просьбой рассмотреть административное дело без участия представителя.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 и его представитель в лице ФИО2 не явились, о месте и времени судебного заседания надлежаще извещены, о причине неявки суд не уведомили.

Согласно ч. 2 ст.289 КАС РФ, суд извещает лиц, участвующих в административном деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Изучив представленные материалы административного дела, дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлениемовзысканиис физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срокуплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу указанной правовой нормы, законно установленными (истребуемыми) в принудительном порядке с налогоплательщика налогами и сбора являются только те, срок принудительного взыскания которых не истек к моменту обращения в суд.

Рассматривая требования о взыскании пени по страховым взносам, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Из п. 5 ст. 432 НК РФ следует, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Судом установлено, что ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 01 ноября 2013 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, он должен был уплатить в полном объеме задолженность по страховым взносам.

Ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 комментируемой нормы).

В доказательство административных исковых требований налоговый орган представил: расшифровку задолженности по налогам и пени, требование № 2916 от 17 октября 2018 года (по сроку уплаты до 06 ноября 2018 года), требование № 22000 от 02 апреля 2019 года (по сроку уплаты до 07 мая 2019 года), расчет сумм пени, включенный в требование № 22000 от 02 апреля 2019 года, акты камеральной проверки УПФР по г. Невинномысску Ставропольского края от 18 октября 2013 года.

В связи с принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в ч.ч. 1 и 2 НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» утратил силу с 01 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

При этом с 01 января 2017 года в соответствии с ч. 2 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений ч.ч. 1 и 2 НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 01 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ.

Таким образом, с 01 января 2017 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ осуществляется налоговыми органами РФ.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 комментируемого Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч. 11 ст. 14).

В силу ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в ч.ч. 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», вступившего в законную силу 30 января 2018 года, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Как следует из материалов административного дела, в период с 09 сентября 1998 года по 01 ноября 2013 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществлявшего деятельность без образования юридического лица, не производившего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из смысла вышеприведенных положений Федеральных законов списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы в пределах размера, установленного ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Суд приходит к выводу, что в силу указанных выше положений списанию подлежат все суммы задолженностей ФИО1 по страховым взносам, в том числе и по пени.

Как ранее указывалось, ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 01 ноября 2013 года.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в п. 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ».

Таким образом, срок уплаты указанных страховых взносов наступил по истечении 15 календарных дней с даты, государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, то есть 01 ноября 2013 года. Следовательно, со следующего дня (после 15 дней) – 17 ноября 2013 года образовалась недоимка по названным платежам.

Согласно позиции Верховного Суд Российской Федерации ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в ч.ч. 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» предусмотрено признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ при соблюдении следующих условий:

во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01 января 2017 года,

во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статусиндивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в ч.ч. 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» отсылка к положениям ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права обуславливает возможность списания недоимки только для плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и сохраняет обязанность по их уплате для лиц, добросовестно представлявших такую информацию, однако это является недопустимым, поскольку приводило бы к нарушению принципа равенства всех перед законом.

Следовательно, исходя из смысла положений вышеуказанных статей комментируемых Федеральных законом списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также задолженность по пеням и штрафам, в связи с чем сумма пени по страховым взносам признается безденежной к взысканию и подлежит списанию.

Кроме того, суд считает, что налоговый орган обратился в суд за пределами сроков взыскания страховых взносов и пеней по ним и это также является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Юридически значимым обстоятельством является момент начала течения срока взыскания задолженности.

В силу ст. 22 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ч. 3 настоящей статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Ст. 21 названного выше Федерального закона предусмотрено, что в случае неисполнения плательщиком страховых взносов – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с иском о взыскании страховых взносов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного плательщика страховых взносов – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Исковое заявление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что с 17 ноября 2013 года образовалась недоимка по уплате страховых взносов, следовательно, требование налогоплательщику контролирующий орган должен был направить до 17 февраля 2014 года и при неисполнении указанного требования в течение шести месяцев обратиться в суд.

Следовательно, срок обращения пенсионного фонда о взыскании недоимки в судебном порядке истек 05 сентября 2014 года (6 дней для вручения + 10 дней для исполнения + 6 месяцев для обращения в суд).

Взыскание задолженности представляет собой длящееся правоотношение, которое возникает между уполномоченными на то государственными органами и должностными лицами, с одной стороны, и теми лицами, к которым оно применяется, – с другой стороны, и представляет собой совокупность правовых средств, определенных в законодательстве, а также последовательность действий органа контроля за уплатой страховых взносов по непосредственному взысканию задолженности.

Орган контроля за уплатой страховых взносов и налоговый орган реализовывают свое право на судебное взыскание налогов, пеней и штрафов не произвольно, а лишь в рамках строго установленного порядка.

Из буквального и систематического толкования ст. 19 и ст. 20 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ, ст.ст. 19, 20, 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ, ст.ст. 45, 46, 47, 48, 69, 70, 71 НК РФ следуют, что сам по себе факт передачи администрирования страховых взносов от Пенсионного фонда РФ к налоговым органом РФ не влечет возможности налоговых органов инициировать судебное взыскание страховых взносов, по которым уже пропущены сроки на взыскание.

Налоговый орган должен исходить не только из информации о задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 01 января 2017 года, но и учитывать ранее принятые меры взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а также факты пропуска органами контроля за уплатой страховых взносов сроков на реализацию соответствующих процедур.

Согласно п. 2 ст. 1 ГК РФ гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Установление срока уплаты взноса предполагает его обязательность для обеих сторон правоотношения (публично – правового образования и плательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 января 2006 года № 10353/05 разъяснено, что одним из существенных условий для применения правил взыскания задолженности в судебном порядке является ограничение срока, в пределах которого органы вправе обратится в суд.

Временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием взносов и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Постановления от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, Определения от 21 апреля 2005 года № 191-О, от 08 февраля 2007 года № 381-О-П).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24 марта 2017 года № 9-П разъяснил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить; целью установления соответствующих сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить соответствующие правовые последствия, поскольку никто не может быть поставлен под угрозу возможного обременения на неопределенный или слишком длительный срок.

Если орган контроля за уплатой страховых взносов своевременно не принял мер по принудительному взысканию сумм недоимки в судебном порядке, то начисленные на нее пени также не могут быть взысканы в судебном порядке.

В соответствии с ч.ч. 1, 2, 3, 5, 6 ст. 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным законом сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Поскольку в силу ч. 7 ст. 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме, требование о взыскании пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам, срок для взыскания которой пропущен, также удовлетворению не подлежит.

Факт вынесения требований № 2916 от 17 октября 2018 года, № 22000 от 02 апреля 2019 года не имеет юридического значения.

Указанные требования не влияют на течение срока.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 22 апреля 2014 года № 822-О, от 24 декабря 2013 года № 1988-О, от 22 марта 2012 года № 479-О-О неоднократно указывал, что в п. 1 ст. 70 НК РФ законодатель установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков принудительного взыскания налогов, данная норма не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, предусмотренных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ. Таким образом, взыскание налога не может осуществляться за пределами сроков, установленных НК РФ.

Разграничение процедур взыскания налогов и пеней недопустимо в силу того, что дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. В связи с этим после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени уже не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению и не могут быть взысканы в принудительном порядке.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по взносам.

Кроме того, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы недоимки, право на взыскание которых утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы взноса, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание взносов.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по взносу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем требования № 2916 от 17 октября 2018 года, № 22000 от 02 апреля 2019 года вынесены при отсутствии на то законных оснований.

Представленное административным истцом определение мирового судьи судебного участка № 2 г. Невинномысска Ставропольского края от 11 ноября 2019 года об отмене судебного приказа от 09 октября 2019 года о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и взносам в размере 12 783,57 рублей не может свидетельствовать о соблюдении налоговым органом порядка обращения в суд, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года № 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав п. 3 ст. 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительномвзысканиисуммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Поскольку пропуск срока взыскания задолженности по страховым взносам допущен не налоговым органом, а пенсионным органом у административного истца не может быть оснований для обращения за восстановлением пропущенного срока.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд также является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Рассматривая административные исковые требования о взыскании налога на имущество, пени по налогу на имущество и пени по транспортному налогу суд приходит к следующему.

Усматривается, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, так как имеет в собственности недвижимое имущество: квартиру, кадастровый номер 26:16:040608:1667, по адресу: <...>.

Налоговый орган начислил налог на имущество и пеню за 2015 – 2017 года.

Также ФИО1 является собственником автомобиль ГАЗ 31105, государственный номер <***>.

Налоговый орган начислил пени по транспортному налогу за 2014 – 2016 года.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Исходя из п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента получения им уведомления, направленного налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

Кроме того, п. 2 ст. 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Срок уплаты налога на недвижимое имущество и транспортного налога за 2015 год производится не позднее 01 декабря 2016 года, а за 2016 год – не позднее 01 декабря 2017 года при условии направления налогового уведомления не позднее 30 дней до наступления срока платежа, а налоговое требование при неоплате в срок налога должно быть направлено налоговым органом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть, соответственно, не позднее 01 марта 2017 года и 01 марта 2018 года.

Следовательно, в случае не направления в установленный срок требования на уплату соответствующих сумм налогов и пеней возможность принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням утрачивается при истечении совокупности сроков, установленных ст. 70, п. 2 ст. 48 НК РФ. В случае его пропуска при отсутствии уважительных причин суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу и пени.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как следует из материалов дела, налоговым органом было сформировано уведомление

№ 92712699 от 27 августа 2016 года о необходимости уплаты транспортного налога на сумму 1959 рублей и налога на имущество физических лиц на сумму 50 рублей до 01 декабря 2016 года, налоговое уведомление № 44828824 от 31 августа 2017 года о необходимости уплаты транспортного налога в размере 1960 рублей и налога на имущество физических лиц в размере 391 рубль до 01 декабря 2017 года.

При этом налоговые требования № 34591 от 25 декабря 2018 года и № 22000 от 02 апреля 2019 года не содержат указаний на периоды, за которые рассчитан налог и пени.

Таким образом, судом установлено, что суммы, указанные в налоговом уведомлении не совпадают с суммами, указанными в требовании об уплате налога ипени, то есть налоговые требования сформированы с нарушением предусмотренных законом сроков.

Налоговый орган имел возможность выявить не перечисление налогоплательщиком налога и в течение трех месяцев направить налогоплательщику соответствующее требование об уплате налога и пени в порядке, предусмотренном ст. 70 НК РФ, с учетом норм ст. 46 Кодекса, реализовав процедуру принятия решения о взыскании налога, а также пеней, применяемую в отношении налогоплательщика.

При этом неиспользование налоговым органом своих полномочий на своевременное выявление просрочек и принятие мер к взысканию налога не может влечь для налогоплательщика отрицательных налоговых последствий.

Налоговый орган должен своевременно выявлять недоимки и направлять требования об их уплате. Утрата возможности взыскания суммы налога означает утрату возможности начисления пени и применения налоговой санкции.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, руководствуясь действующим налоговым законодательством РФ, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом порядка и сроков направления налоговых требований об уплате задолженности по налогам и пеней. При нарушении сроков направления налогового требования нарушаются сроки обращения в суд с административным исковым заявлением.

В связи с изложенным у суда не имеется оснований для удовлетворения административного иска МИФНС России № 8 по СК к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам, налога на имущество, пени по налогу на имущество, пени по транспортному налогу.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № по СК к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам, налога на имущество, пени по налогу на имущество, пени по транспортному налогу отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Невинномысский городской суд Ставропольского края в течение месяца со дня его принятия.

Судья Д.А. Душко