Решение № 2А-2027/2018 2А-2027/2018 ~ М-1489/2018 М-1489/2018 от 22 мая 2018 г. по делу № 2А-2027/2018

Дело № 2а-2027/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 мая 2018 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Пасиченко О.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю о признании незаконным решения о начислении земельного налога и восстановлении нарушенного права,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю о признании незаконным решения о начислении земельного налога и восстановлении нарушенного права.

В обоснование административных исковых требований указал, что он является собственником земельного участка с кадастровым номером 22:65:011705:12, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 3060 кв.м.

МИФНС России № 1 по Алтайскому краю в его адрес было направлено налоговое уведомление № 40945432 от 6 сентября 2017 года о необходимости уплатить земельный налог за 2016 год в размере 283807 руб.

Налоговый орган полагает, что земельный налог за 2016 год в отношении указанного земельного участка должен быть определен с применением налоговой ставки в размере 1,5%, установленной п. 2.3 Решения Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск».

Поскольку он не был согласен с суммой земельного налога, обратился в МИФНС России № 1 по Алтайскому краю с заявлением о приведении в соответствие земельного налога, исчисленного за 2016 год, с применением к земельному участку с кадастровым номером 22:65:011705:12 налоговой ставки 0,1%, в соответствии с видом разрешенного использования. Его заявление оставлено без удовлетворения.

Полагал, что административный ответчик при исчислении земельного налога за 2016 года неверно применяет налоговую ставку в размере 1,5%. Поскольку земельный участок он использует для эксплуатации гаража, то применению подлежит налоговая ставка в размере 0,1%.

Просил признать незаконным начисление земельного налога за 2016 года за принадлежащий ему земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу<адрес>, в размере 283807 руб. (налоговое уведомление № 40945432 от 6 сентября 2017 года). Обязать МИФНС России № 1 по Алтайскому краю произвести перерасчет суммы земельного налога за 2016 год, применив налоговую ставку в размере 0,1% от кадастровой стоимости участка, и возвратить платеж, проведенный по неправильно начисленной сумме земельного налога, в размере 264886 руб. 55 коп.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен по месту жительства и регистрации, откуда возвращен конверт с указанием на истечение срока хранения. Принимая во внимание, что ФИО1 по своему усмотрению распорядился принадлежащими ему правами, не получив судебное извещение, процедура доставки которого соответствует Правилам оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31 июля 2014 года №234, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства. При этом суд учитывает, что информация о дате и времени рассмотрения административного дела заблаговременно была размещена на официальном интернет- сайте Бийского городского суда Алтайского края.

Представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования ФИО1 поддержал в полном объеме, суду дал аналогичные пояснения.

Административный ответчик- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю ФИО3, административные исковые требования ФИО1 не признала, суду пояснила, что согласно сведениям, поступившим из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю у ФИО1 зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации возникновения права- 14 июля 2015 года.

Согласно решению Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск» спорный земельный участок в 2015-2017 годах был отнесен к категории «Прочие земельные участки», для которых установлена ставка земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости. Сумма исчисленного налога за 2016 год составила 283807 руб.

19 января 2017 года, на основании заявления ФИО1, были внесены изменения в государственный кадастровый учет, разрешенное использование земельного участка изменено со значения «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания» на «Склады, гаражи, в том числе подземные и встроенные в здания гаражи, автостоянки».

Кроме того, в соответствии с решением Алтайского краевого суда от 12 октября 2017 года была установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере 3869860 руб. по состоянию на 1 января 2015 года, датой подачи заявления считается 20 марта 2017 года.

С учетом положений ст.ст. 391, 392, 396 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость спорного участка в размере 3869860 руб. применима с 1 января 2017 года, измененный вид разрешенного использования «Склады, гаражи, в том числе подземные и встроенные в здания гаражи, автостоянки»- с 1 января 2018 года.

Полагала, что земельный налог за 2016 года, подлежавший уплате ФИО1, исчислен в соответствии с требованиями действовавшего законодательства, основания для его перерасчета и возврата излишне уплаченной суммы налога отсутствуют.

Просила в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме.

Заинтересованное лицо- представитель Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В письменном отзыве на административное исковое заявление представитель УФНС России по Алтайскому краю ФИО4 просил в удовлетворении требований отказать за необоснованностью.

Выслушав пояснения представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, изучив материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 15 Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом.

Ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (абзац 1 п. 1).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (абзац 1 п. 2).

Земельный налог, обязательный к уплате на территории муниципального образования город Бийск, установлен и введен в действие Решением Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск».

Налогоплательщиками налога, в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абзац 1 п. 1).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 4 п. 1).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 6 п. 1).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4).

Налоговым периодом, как предусмотрено п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

П.п. 1 и 2 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.Согласно подпунктам 1 и 3 п. 2 Решения Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск» налоговые ставки земельного налога установить в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации: 0,1 процента в отношении земельных участков: предназначенных для размещения гаражей; приобретенных (предоставленных) для садоводства, дачного хозяйства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Из приведенных выше норм следует, что налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка.

По делу установлено, что ФИО1 является собственником земельного участка, площадью 3060,29 кв.м, находящегося по адресу: <адрес>, кадастровый №, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 11 июля 2015 года. Запись регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана 14 июля 2015 года.

Кроме того, ФИО1 является собственником гаража, общей площадью 26 кв.м, находящегося по адресу: <адрес>. Запись регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана 14 июля 2015 года.

Принимая во внимание, что административный истец обладает земельным участком на праве собственности, он является плательщиком земельного налога.

Согласно налоговым уведомлениям №40945432 от 6 сентября 2017 года и № 83731453 от 16 января 2018 года ФИО1 начислен земельный налог за 2016 год в размере 283807 руб.

Земельный налог за 2016 год оплачен ФИО1 в полном размере, что подтверждается квитанцией от 20 марта 2018 года и выпиской из лицевого счета налогоплательщика.

При расчете налога за 2016 года МИФНС России № 1 по Алтайскому краю учитывала кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2016 года, которая составляла 18920457 руб., вид разрешенного использования- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, и применила налоговую ставку в размере 1,5%.

Административный истец ФИО1, не согласившись с начислением МИФНС России № 1 по Алтайскому краю земельного налога с применением налоговой ставки в размере 1,5%, обратился в суд. В обоснование заявленных требований ссылается на то, что земельный участок предназначен для размещения гаражей, в связи с чем применению подлежит налоговая ставка в размере 0,1%, независимо от даты регистрации изменения вида разрешенного использования земельного участка. Данные доводы судом во внимание не принимаются, так как основаны на неверном толковании и применении норм действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

По делу установлено, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, был предоставлен в собственность ФИО5 на основании постановления Администрации города Бийска от ДД.ММ.ГГГГ №, договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ № для эксплуатации нежилого здания- гаража.

Согласно данному постановлению вид разрешенного использования земельного участка- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, выданному на имя административного истца ФИО1, земельный участок относится к категории земель- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Также из сообщения филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Алтайскому краю от 17 мая 2018 года № 02-эл-1973/18-ДК установлено, что в Единый государственный реестр недвижимости 19 января 2017 года внесены изменения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, площадью 3060 кв.м, который расположен по адресу: <адрес>, с вида разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания» на вид- «склады и гаражи, в том числе подземные и встроенные в здания гаражи, автостоянки». Изменения внесены на основании заявления о государственном учете изменений объекта недвижимости от 18 января 2017 года № 22-0-1-160/3195/2017-26 и фрагмента (выписки) из правил землепользования и застройки муниципального образования город Бийск от 17 января 2017 года № 18/01-10, представленных ФИО1

Кроме того, в соответствии с решением Алтайского краевого суда от 12 октября 2017 года №3а-559/2017 по заявлению ФИО1 об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка с номером № установлена в размере 3869860 руб. по состоянию на 1 января 2015 года (дата подачи заявления- 20 марта 2017 года).

Разрешая административные исковые требования ФИО1, суд считает необходимым руководствоваться императивными предписаниями п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налоговый орган обязан производить исчисление земельного налога из кадастровой стоимости по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Федеральными законами от 04 октября 2014 года № 284-ФЗ и от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ в приведенную статью Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, то есть не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Соответственно, изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика. Такое правовое регулирование не предусматривает возможность дискриминационного и произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу и не выходит за пределы предоставленных федеральному законодателю дискреционных полномочий (Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 9 февраля 2017 года № 212-О).

При таких обстоятельствах, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, в размере 3869860 руб. применима с 1 января 2017 года, измененный вид его разрешенного использования «Склады, гаражи, в том числе подземные и встроенные к задания гаражи, автостоянки»- с 1 января 2018 года.

Соответственно, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода. В данном конкретном случае за налоговый период 2016 года применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5% (прочие земельные участки) с учетом кадастровой стоимости земельного участка (18920457 руб.) исходя из вида разрешенного использования- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что полномочиями по перерасчету земельного налога в течение налогового периода 2016 года в сложившейся правовой ситуации МИФНС России № 1 по Алтайскому краю не обладала.

Приведенные выше обстоятельства и собранные по делу доказательства свидетельствуют о том, что земельный налог за 2016 года исчислен МИФНС России № 1 по Алтайскому краю в соответствии с требованиями п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 3 п. 2 Решения Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск». Правовые основания для применения налоговой ставки в размере 0,1%, установленной подпунктом 1 п. 2 Решения Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск» в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей, при исчислении земельного налога за 2016 год отсутствуют.

Доводы административного истца ФИО1 и его представителя ФИО2 о том, что регистрация сведений об изменении вида разрешенного земельного участка в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в органах государственного учета путем отражения сведений в государственном земельном кадастре носит информационный характер, при условии уже сложившегося изменения вида его фактического разрешенного использования, судом отклоняются, так как не основаны на нормах действующего налогового законодательства. При этом суд учитывает, материалы административного дела не содержат доказательств того, что в 2016 году земельный участок с кадастровым номером №, площадью 3060 кв.м, по адресу: <адрес>, использовался для размещения принадлежащего ему гаража, общей площадью 26 кв.м. В этой связи говорить о фактическом виде разрешенного использования в спорный налоговый период не представляется возможным.

В соответствии с ч.1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеуказанной нормы следует, что для принятия судом решения о признании решения незаконным необходимо наличие двух условий - это несоответствие решения закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Совокупности обстоятельств, установленных вышеуказанными нормами закона, являющихся основанием для признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю по начислению ФИО1 земельного налога за 2016 год в сумме 283807 руб., по настоящему делу не имеется.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 176-180 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н.Курносова