Решение № 2А-611/2023 2А-90/2024 2А-90/2024(2А-611/2023;)~М-627/2023 М-627/2023 от 13 февраля 2024 г. по делу № 2А-611/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 14 февраля 2024 года

Полесский районный суд <адрес> в составе председательствующего Лахонина А.П.,

при секретаре судебного заседания Шаблинской В.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по единому налогу на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, штрафов за непредставление налоговой декларации и несвоевременную уплату единого налога на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года,

установил:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 234 871 рубль 59 копеек: единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2015 года – 16 096 рублей, за 3 квартал 2015 года – 20 971 рубль, 4 квартал 2015 года – 20 971 рубль, 1 квартал 2016 года – 16 160 рублей 73 копейки; штрафов за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2015 года – 6 816 рублей, за 3 квартал 2015 года – 10 223 рублей 70 копеек, за 4 квартал 2015 года – 4 194 рубля 20 копеек, за 1 квартал 2016 года – 10 223 рублей 70 копеек;штрафов за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2015 года – 3 219 рублей, за 3 квартал 2015 года – 4 194 рублей 20 копеек, за 4 квартал 2015 года – 4 194 рублей 20 копеек; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 107 383 рублей 96 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик за время осуществления предпринимательской деятельности являлся плательщиком вышеуказанных налогов. Административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате налогов, в результате чего образовалась недоимка. На сумму недоимки налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. Административным истцом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения – до ДД.ММ.ГГГГ. Требование в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем Управление обратилось к мировому судье судебного участка Полесского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа, однако ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления было отказано. В этой связи административный истец вынужден обратиться в суд с настоящим административным иском.

Административный истец УФНС России по <адрес>, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя, заявленные требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований в связи с тем, что административным истцом пропущен срок обращения в суд, а также указал, что задолженность по уплате единого налога на вмененный доход у него отсутствует, о чём свидетельствует снятие его с учёта в качестве плательщика ЕНВД ДД.ММ.ГГГГ, а также представленная квитанция об оплате от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 45 948 рублей.

С учетом сведений о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Как установлено частью 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании п. 1 ст. 38 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

ФИО1 в соответствии со статьей 346.28 НК РФ (действующей на момент осуществления деятельности) являлся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.32 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 №94-ФЗ) уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ, прекратил свою деятельность ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проведения МИФНС № по <адрес> камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 приняты решения №№, №, №, № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым ему доначислено:

- за 2 квартал 2015 года - 18 992 рубля 61 копейка, из которых единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 16 096 рублей, пеня в размере 2 896 рублей 61 копейки, а также штраф за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в размере 6 816 рублей, и штраф за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 3 219 рублей со сроком уплаты;

- за 3 квартал 2015 года – 24 220 рублей 11 копеек, из которых единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 20 971 рубля, пеня в размере 3 249 рублей 11 копеек, а также штраф за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в размере 10 223 рублей 70 копеек, и штраф за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 4 194 рублей 20 копеек;

- за 4 квартал 2015 года – 23 647 рублей 25 копеек, из которых единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 20 971 рубля, пеня в размере 2 676 рублей 25 копеек, а также штраф за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в размере 10 223 рублей 70 копеек, и штраф за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 4 194 рублей 20 копеек;

- за 1 квартал 2016 года – 22 947 рублей 52 копейки, из которых единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 20 971 рубля, пеня в размере 1 976 рублей 52 копеек, а также штраф за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в размере 10 223 рублей 70 копеек, и штраф за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 4 194 рублей 20 копеек.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно требованию № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обязан в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 79 009 рублей, пени в размере 4 977 рублей 12копеек.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ФНС России № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка Полесского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1-4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, пени и штрафа в общем размере 106 589 рублей 92 копеек по требованиям №, №, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления о выдаче судебного приказа было отказано на основании п. 3 ч. 3 ст. 123.3 КАС РФ. Копия указанного определения была направлена в адрес МИ ФНС России по <адрес> № ДД.ММ.ГГГГ и согласно отчету об отслеживании почтового отправления № получено ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 выставлено новое требование № об уплате той же недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 74 198 рублей 73 копеек, пени в размере 105 363 рублей 29 копеек, штрафа в размере 53 288 рублей 90 копеек, срок исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Управление ФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье судебного участка Полесского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки, пени и штрафа согласно требованию №, в принятии которого определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ было отказано на основании п. 3 ч. 3 ст. 123.3 КАС РФ.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Однако в пункте 48 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Как установлено частью 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Общая сумма недоимки по единому налогу на вмененный доход, а также штрафов, подлежащая взысканию с административного ответчика, превысила 3 000 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, учитывая изложенные выше положения законодательства, принимая во внимание, что мировым судьёй было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, шестимесячный срок обращения налогового органа с административными исковыми требованиями в суд согласно пункту 48 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 надлежит исчислять с даты истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, в связи с чемсрок обращения в суд по требованиям №№, 36401, 36402 от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ истёк ДД.ММ.ГГГГ, а срок обращения в суд по требованию № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ истёк ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ включены также пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, соответственно срок обращения в суд по ним также истёк ДД.ММ.ГГГГ.

Однако согласно квитанции об отправке УФНС России по <адрес> обратилось в суд с настоящими административными исковыми требованиями лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть со значительным пропуском установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Вместе с тем, исходя из положений ч. 1 ст. 4 и п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, не включаются суммы недоимок, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Поскольку срок обращения в суд истёк ДД.ММ.ГГГГ, то данная задолженность подлежала исключению из сальдо единого налогового счёта физического лица по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и направление нового требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ изменение срока взыскания недоимки по единому налогу на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, штрафов за непредставление налоговой декларации и несвоевременную уплату единого налога на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, а также пени не влечёт.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных этим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Указанной правовой нормой предусмотрена возможность суда отказать в удовлетворении административного иска только по мотиву пропуска административным истцом срока на обращение в суд лишь при условии установления отсутствия уважительных причин такого пропуска и невозможности его восстановления, в том числе в связи с отсутствием таких причин.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Указанная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации учитывается судом не только применительно к вопросу восстановления срока на обращение в суд с административным иском, но и срока, установленного абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалы дела не содержат ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Каких-либо объективных препятствий своевременному обращению с административным иском в районный суд административным истцом не приведено.

Также суд принимает во внимание, что административное исковое заявление подано налоговым органом по истечении длительного времени со дня вынесения и получения административным истцом копии определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Установление в законе сроки для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать, в связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по единому налогу на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, штрафов за непредставление налоговой декларации и несвоевременную уплату единого налога на вменённый доход за 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года, отказать, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Полесский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий подпись А.П. Лахонин