Решение № 2А-947/2025 2А-947/2025~М-205/2025 М-205/2025 от 10 марта 2025 г. по делу № 2А-947/2025

дело №2а-947/2025

УИД 30RS0001-01-2025-000454-18


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 марта 2025г. г. Астрахань

Кировский районный суд г. Астрахани в составе:

председательствующего судьи Айназаровой С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапенко А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Кировского районного суда г.Астрахани, расположенного по адресу: <...> административное дело № 2а-947/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по Астраханской области о признании решений незаконными и их отмене,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд с административным иском, указав, что УФНС России по Астраханской области в отношении ФИО1 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3НДФЛ уточненная, за 2022г., вынесено решение от 14 ноября 2024 г. №13398 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением наказания в виде штрафа в размере 555335,50 руб., а также по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением наказания в виде штрафа в размере 370223,50 руб. Также налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 3702234 руб. Не согласившись с решением налогового органа налогоплательщиком в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации подана жалоба в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Южному федеральному округу. 12 января 2025г. от МИФНС России по ЮФО было получено решение исх. № от ДД.ММ.ГГГГг., согласно которому жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Административный истец с решением налогового орган не согласен считает его не законным, вынесенным с нарушениями материальных норм права, при не полном исследовании всех имеющих значение для дела обстоятельств, основанном на субъективном мнении проверяющих и произвольной оценке доказательств. Так, согласно решения налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц от реализации объектов недвижимости (земельные участки) на сумму 32829312,54 руб. Однако, налоговым органом не учтено, что реализованные в 2022г. объекты недвижимости (земельные участки в количестве №) были образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, который был зарегистрирован ФИО1 на основании договора купли-продажи в ДД.ММ.ГГГГ г. и не выбывал из его владения. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 приобрел право общей долевой собственности на 12/13 доли земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в границах земель ТОО «Кучергановское». На основании решения Наримановского районного суда Астраханской области от ДД.ММ.ГГГГ. исправлена ошибка в местоположении границ земельного участка с кадастровым номером №, в результате чего данный земельный участок был снят с кадастрового учета 4 июня 2015 г. В последствии ФИО1 обратился к кадастровому инженеру для проведения землеустроительных работ в связи с образованием земельного участка, путем выдела в счет долей в праве общей долевой собственности земельного участка, с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> После выдела доли, сформирован участок площадью № кв.м., по адресу: <адрес> и поставлен на кадастровый учет 21 декабря 2021 г., с присвоением кадастрового номера №. После чего, ФИО1 разделил принадлежащий ему земельный участок на два самостоятельных участка и поставил их на кадастровый учет, с присвоением им кадастровых номеров: №. В последующем, путем раздела земельного участка с кадастровым номером № ФИО2 образованы № земельных участков и также поставлены на кадастровый учет. В связи с чем, земельный участок с 2012г. до момента отчуждения не выбывал из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. С учетом утоненного административного иска просят признать незаконными и отменить решение УФНС России по Астраханской области от ДД.ММ.ГГГГ. № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом принятого решения УФНС России по Астраханской области от ДД.ММ.ГГГГ. №.

В судебном заседании административный истец ФИО1 уточненный административный иск поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Астраханской области ФИО3 в удовлетворении административного иска просила отказать.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России по Южному федеральному округу ФИО4 в удовлетворении административного иска просил отказать.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайств не заявлено.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, неявившихся в судебное заседание, извещенных о времени и месте судебного заседания.

Выслушав административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Управления ФНС России по Астраханской области ФИО3, представителя заинтересованного лица МИФНС России по Южному федеральному округу ФИО4. исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

Из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Основанием для удовлетворения таких требований является несоответствие оспариваемых решения, действия (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен общий минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества - пять лет.

Исходя из пункта 2 части 1 статьи 228, части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой, а также предоставляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доход налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон №218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 г.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, по мнению Департамента налоговой политики, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

До 1 января 2017 г. государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Судом установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 приобрел право общей долевой собственности на 12/13 доли земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

На основании решения Наримановского районного суда Астраханской области от 14 октября 2013г. исправлена ошибка в местоположении границ земельного участка с кадастровым номером №, в результате чего данный земельный участок был снят с кадастрового учета 4 июня 2015 г.

В последствии ФИО1 обратился к кадастровому инженеру для проведения землеустроительных работ в связи с образованием земельного участка, путем выдела в счет долей в праве общей долевой собственности земельного участка, с кадастровым номером: 30:08:120301:11, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> После выдела доли, сформирован участок площадью № кв.м., по адресу: <адрес> и поставлен на кадастровый учет 21 декабря 2021 г., с присвоением кадастрового номера №. После чего, ФИО1 разделил принадлежащий ему земельный участок на два самостоятельных участка и поставил их на кадастровый учет, с присвоением им кадастровых номеров: №

В 2022г. путем раздела земельного участка с кадастровым номером № ФИО2 образованы № земельных участков и поставлены на кадастровый учет. № земельных участков реализованы ФИО2 в 2022г.

4 июня 2024 г. ФИО1 представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 г., в которой заявил сумму полученного дохода в размере 31878553,05 руб., сумму налоговых вычетов в размере 6884129 руб., сумму налога к уплате - 3249275 руб.

20 июня 2024 г. ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация №1 по НДФЛ за 2022 г., в которой заявлена сумма полученного дохода в размере 0 руб., сумма имущественного налогового вычета в размере 0 руб., сумма налога к уплате составила 0 руб.

Согласно информации, поступившей от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, установлено, что в 2022 г. ФИО1 реализовано 511 земельных участков.

Налогоплательщиком в составе документов к первичной декларации по форме 3-НДФЛ предоставлен договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ г. Согласно которого, ФИО1 приобретено в общую долевую собственность 12/13 долей земельного участка, с кадастровым номером №, площадью № кв.м, за 5064129,23 руб.

Вышеуказанный земельный участок разделен ФИО1 на новые земельные участки. Общая площадь реализованных ФИО1 в 2022 г. земельных участков, образованных путем разделения земельного участка, с кадастровым номером № составила № кв. м.

Налоговым органом принята сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов в размере 4350588 руб. ((5 064 129 руб. /№ кв.м.) * № кв.м).

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, цена реализации земельных участков составила 32829312,54 руб.

Учитывая, что в рассматриваемом случае прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, для определения суммы расходов на приобретение каждого из таких участков будет обоснованно разделить сумму понесенных расходов на приобретение первоначального участка пропорционально площади каждого участка, образованного в результате раздела первоначального земельного участка (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2021 г. № 03-04-06/83976).

Налоговым органом принята сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов в размере 4350588 руб. ((5064129 руб. / № кв.м.) *№ кв.м.).

Таким образом, исходя из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и имеющейся в распоряжении налогового органа информации, доход ФИО1 от продажи объектов недвижимости, реализованных в 2022 г., составил 32829312,54 руб. Налоговая база для исчисления налога по данным налогового органа, с учетом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, составила 28478724,54 руб. (32829312,54 - 4350588). Сумма исчисленного налога, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Управлением, составила 3702234 руб. (28478724,54 руб. х 13%).

Налоговый орган, установив несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком сведениям, имеющимся у налогового органа, направил в адрес заявителя требование о представлении пояснений от 25 июня 2024г. № 14604 (вручено по ТКС 25 июня 2024г.). Однако, пояснения или уточненная налоговая декларация представлены налогоплательщиком не были.

Управление, выявив факт неуплаты налога на доходы физических лиц, составило акт налоговой проверки от 23 сентября 2024г. № 16004, который вручен налогоплательщику по ТКС 30 сентября 2024г. Извещением от 25 октября 2024г. №19761 налогоплательщик приглашался на рассмотрение материалов проверки на 14 ноября 2024г. (вручено по ТКС 28 октября 2024г.).

Налогоплательщик с выводами, изложенными в акте проверки не согласился и 30 октября 2024г. представил возражения, в которых указал, что доход от реализованных земельных участков не подлежит включению в налоговую базу, поскольку земельные участки находились в собственности ФИО1 более минимального предельного срока владения.

Управление, рассмотрев представленное возражение, с учетом норм Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», а также положений статей 131, 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, признало его необоснованным.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных возражений 14 ноября 2024г. принято решение № 13398 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 370223,5 руб., пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 555335,5 руб.

Вместе с тем, Управлением установлено, что при вынесении оспариваемого решения не учтено такое смягчающее обстоятельство, как ведение иностранными государствами финансово-экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, в связи с чем принято решение о снижении размера штрафа в 2 раза.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГг. № изменено путем уменьшения суммы штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса на 277667,75 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса на 185111,75 руб.

Не согласившись с принятыми решениями ФИО1 обратился с настоящим административным иском, в котором административный истец сообщает о том, что доход, полученный им в 2022 г., не подлежит налогообложению, в связи с тем, что был образован путем разделения земельного участка, который находился в собственности с 2012 г.

В ходе рассмотрения административного дела, данные обстоятельства судом проверены и установлено, что срок нахождения в собственности образованного при разделе земельного участка следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок в Едином государственном реестре недвижимости и каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью, право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок. В данном случае право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате разделения земельного участка, зарегистрировано в 2022 г., доход от его продажи получен налогоплательщиком в 2022 г., указанные земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения в какой-либо части.

Установив, что земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, суд приходит к выводу, что это исключает освобождение от налогообложения, а в связи с получением дохода в результате совершения сделки, связанной с отчуждением земельного участка, у собственника этого объекта возникли обязанности, предусмотренные статьями 228 - 229 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем в удовлетворении административного иска следует отказать.

Доводы ФИО1 о нахождении в собственности объекта недвижимости более установленного законом срока являются несостоятельными, поскольку противоречит вышеуказанным нормам законодательства, по смыслу которых срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.

Доводы ФИО1 об обратном являются необоснованными, какая либо правовая неопределенность в данном вопросе отсутствует.

В силу частей 1 и 3 статьи 89 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации меры предварительной защиты по административному иску могут быть отменены судом по своей инициативе либо по заявлению лиц, участвующих в деле. В случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда.

При таких обстоятельствах, мера предварительной защиты принятая по определению суда от 22 января 2025г. в виде приостановления исполнения решения заместителя руководителя Управления ФНС по Астраханской области о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений № от ДД.ММ.ГГГГг. следует отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 85, 89, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению ФНС России по Астраханской области о признании решений незаконными и их отмене, отказать.

Меру предварительной защиты принятой по определению Кировского районного суда г. Астрахани от 22 января 2025г. по административному делу №2а-947/2025, в виде приостановления исполнения решения заместителя руководителя Управления ФНС по Астраханской области о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений № от ДД.ММ.ГГГГг., отменить.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию, Астраханский областной суд, в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Мотивированное решение суда изготовлено 24 марта 2025г.

Судья С.Ю.Айназарова