Решение № 2А-146/2024 от 12 февраля 2024 г. по делу № 2А-146/2024

№ 2а-146/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"13" февраля 2024 года с.Кунашак

Кунашакский районный суд Челябинской области, в составе: председательствующего Насыровой Д.М.

при секретаре Хабиловой М.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №№ по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Челябинской области (далее Межрайонная ИФНС России № по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в размере № руб. № коп., в том числе задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ: налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № рубля, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. № коп., штраф за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № руб. 00 коп., штраф за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № руб. 00 коп., указав в обоснование иска, что административным ответчиком ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налгу на доходы физических лиц(форма 3НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год об уплате налога на доходы физических лиц. Уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год об уплате налога на доходы физических лиц представлена в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. 00 коп., но согласно камеральной налоговой проверке сумма налога на доходы физических лиц у плательщика составляет за ДД.ММ.ГГГГ - № руб. 00 коп.

В судебное заседание представитель административного истца- Межрайонной ИФНС России № по Челябинской области не явился, извещены, просят рассмотреть дело в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими отклонению.

Из материалов дела следует, что ФИО1 представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год об уплате налога на доходы физических лиц - ДД.ММ.ГГГГ г. Уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год об уплате налога на доходы физических лиц представлена в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб.

Согласно камеральной налоговой проверке сумма налога на доходы физических лиц у ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ. составляет № руб.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости за ФИО1 зарегистрирован земельный участок кадастровый № на праве общей долевой собственности в № доле местоположение: <адрес>, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость земельного участка № руб., стоимость № - № руб. № коп.

Решением заместителя начальника МИФНС России № по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.119 п.1, ст.122 п.1, с учетом пп.3 п.1 ст.112, п.3 ст.11 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в отношении доходов, полученных от продажи № доли земельного объекта (участка), расположенного по адресу: <адрес>, б/н, неуплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ г. к штрафу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере № руб. № коп., к штрафу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере № руб.

Согласно статье 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подпункта 2 пункта 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт статьи 227 НК РФ).Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ.

Статьей 214.10 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого, имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно статье 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 214.10 Кодекса подлежат применению в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Порядок и особенности предоставления имущественных налоговых вычетов предусмотрены положениями статьи 220 НК РФ.

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, выводы суда первой инстанции об удовлетворении требований налогового органа не могут являться обоснованными.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, если объект недвижимости образован в течение налогового периода, то применяется кадастровая стоимость этого объекта определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Пункт 2 статьи 403 НК РФ содержит общие положения о том, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения, новые сведения учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ и статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» физические лица могут обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пп. 14, 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», требование о пересмотре кадастровой стоимости, ставшей архивной, может быть рассмотрено по существу, если на дату обращения в суд сохраняется право на применение результатов такого пересмотра для целей, установленных законодательством.

Дело о пересмотре кадастровой стоимости подлежит рассмотрению по существу независимо от того, что до принятия судом решения утверждены или внесены в государственный кадастр недвижимости результаты очередной кадастровой оценки, поскольку действующее правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму налоговой базы с 1 числа налогового периода, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (п. 15 ст. 378.2, п. 1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ), ст. 24.18, абзац пятый ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Таким образом, приведенные выше положения налогового законодательства подлежат распространению и на налог на доходы физических лиц.

Вступившим в законную силу решением Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, площадью № кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считается ДД.ММ.ГГГГ; установленная кадастровая стоимость подлежит применению до ДД.ММ.ГГГГ (т.д.2 л.д.40-46).

Таким образом, кадастровая стоимость в размере № рублей, которая стала архивной, была пересмотрена указанным решением Челябинского областного суда.

Согласно п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, для целей уплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год следует учитывать кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером №, по состоянию с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № рублей.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Суд учитывает, что поскольку возможность оспаривания кадастровой стоимости, которая стала архивной, допустима лишь в случае, если на дату обращения в суд сохраняется право истца применить результаты такого пересмотра (п. п. 14, 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 года № 28, п. 53 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2020), Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 16 февраля 2017 года № 67-КГ16-23), в таком случае, изменение архивной кадастровой стоимости, с учетом положений ч. 2 ст. 64 КАС РФ является обязательным при рассмотрении настоящего дела.

На основании изложенного, доход ФИО1 от продажи № доли в праве общей долевой собственности на земельный объект (участок) составит: № руб. (кадастровая стоимость земельного участка) № (размер доли в праве собственности) х 0,7 = № руб. № коп..

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в сумме, полученной ФИО1 в налоговом периоде от продажи доли в праве собственности на земельный участок, составит: 1 000 000 руб.. (имущественный налоговый вычет) / № (размер доли в праве собственности) = № руб. № коп.

Доход ФИО2 от продажи № доли в праве общей долевой собственности составит № руб. № коп., менее суммы имущественного налогового вычета в размере № руб. № коп..

При этом, заявленные налоговым органом требования о взыскании пени, штрафов по ст. 119, 122 НК РФ, рассчитанных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, также не подлежат удовлетворению, ввиду следующего.

С учетом положений п. 1 ст. 72, пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Таким образом, руководствуясь положениями п. 1 ст. 72, пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ, не подлежат уплате и начисленные пени.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. Абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Таким образом, суд учитывая отсутствие недоимки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, исходит из отсутствия в действиях административного ответчика состава вмененных правонарушений по пункту 1 статьи 119 НК РФ, а также по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, в отсутствие дохода, у ФИО1 отсутствовала обязанность подавать налоговую декларацию, в связи с отчуждением указанного имущества, а, следовательно, исчислять НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, уплачивать по решению налогового органа НДФЛ, пени, штрафы.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Челябинской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., проживающей по адресу: <адрес>, ИНН № о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере № руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. № коп., штрафа за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. 00 коп., штрафа за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. 00 коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления, в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда.

Председательствующий Д.М. Насырова