Решение № 2А-5913/2024 2А-817/2025 от 29 января 2025 г. по делу № 2А-5913/2024

61RS0023-01-2024-001716-95

Дело №2а-817/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30.01.2025 года г. Шахты

Шахтинский городской суд Ростовской области в составе судьи Дуденковой А.А., при секретаре Цховребовой Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области к ФИО1 А.А. о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим иском, ссылаясь на следующее: налогоплательщик ФИО1 А.А. в соответствии с п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

ФИО1 А.А. являлся индивидуальным предпринимателем с 14.04.2016г.

Суммы страховых взносов на ОПС и ОМС за расчетный период уплачиваются в совокупном фиксированном размере или в размере исчисленных страховых взносов на ОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст.432 НК РФ. Страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются адвокатами, ИП не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом (п.1 ст.423, п.2 ст.432 НК РФ).

Страховые взносы входят в совокупную обязанность налогоплательщика, которую он исполняет посредством уплаты единого налогового платежа.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 93010,11 руб., в том числе налог – 56202,18 руб., пени 28781,93 руб., штрафы – 8026,00 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налоги УСН в размере 50310,42 руб. за 2019 год, пени в размере 28781,93 руб., страховые взносы ОМС в размере 2689,84 руб. за 2019 год, страховые взносы ОПС в размере 11227,92 руб. за 2019 год.

Согласно ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

После истечения установленных в требованиях сроков на основании ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 5 Шахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по страховым взносам, пеням.

Мировым судьей судебного участка № 5 Шахтинского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ №2а-5-1712/23 о взыскании страховых взносов и пени, который впоследствии отменен определением от 18.09.2023 г., в связи с поступившими возражениями должника.

В порядке ч.1 ст. 46 КАС РФ, уточнив исковые требования, просили взыскать с ФИО1 А.А. задолженность в размере 84 225 руб. 32 коп., в том числе по налогам – 47 422 руб. 85 коп., пени – 28 776 руб. 47 коп., штрафам 8026 руб. 00 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, предоставил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, на удовлетворении исковых требований настаивал.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, предоставил заявление, в котором просил в удовлетворении исковых требований отказать и рассмотреть дело в его отсутствие.

Дело в отсутствие не явившихся участников процесса рассмотрено в порядке ст.150 КАС РФ.

Изучив материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Закрепленная указанной статьей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы.

Вместе с тем, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить.

Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия.

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания. Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, законодателем обеспечивается защита прав личности посредством предварительного судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности. Вместе с тем приемлемость конкретного порядка взыскания задолженности с физических лиц должна оцениваться с учетом всей совокупности правовых гарантий, предусмотренных для налогоплательщиков. Законодатель, устанавливая такой порядок, обладает широкими дискреционными полномочиями, если при этом не допускается умаления конституционных гарантий права собственности и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав и свобод человека и гражданина.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.409 НК РФ, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Судом установлено, что ФИО1 А.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ гола, согласно выписке из ЕГРИП.

Налоговым органом исчислены ФИО1 А.А. налоги и страховые взносы в размере 93010 руб. 11 коп. Указанная задолженность образовалась из следующих начислений: налоги УСН в размере 50310 руб. 42 коп. за 2016-2017 годы, пени в размере 28781 руб. 93 коп., страховые взносы ОМС в размере 2689 руб. 84 коп. за 2017 год; страховые взносы ОПС в размере 11227 руб. 92 коп. за 2017 год.

Налоговым органом было вынесено требование № об уплате указанной задолженности по состоянию на 25.05.2023г., и направлено ФИО1 А.А. через личный кабинет налогоплательщика - ДД.ММ.ГГГГ, то есть за день формирования требования (л.д.17,18).

После истечения установленного в требовании срока – 17.07.2023г., налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 5 Шахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности.

Установлено, что 14.09.2023 года мировым судьей судебного участка № 5 Шахтинского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 18.09.2023 года на основании поданных должником возражений.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).

На дату возникновения рассматриваемых правоотношений действовала иная редакция ст. 48 НК РФ, в соответствии с которой, заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС Российской Федерации, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации". Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Урегулированное в главе 11.1 КАС Российской Федерации приказное производство представляет собой упрощенный и ускоренный порядок рассмотрения мировым судьей требований, носящих бесспорный характер. При этом бесспорность требований должна следовать из представленных взыскателем с заявлением о вынесении приказа документов (пункт 3 части 3 статьи 123.4 названного Кодекса). Защита прав должника от требований, необоснованность которых не следует из представленных документов, обеспечивается наличием у него возможности подать возражения относительно исполнения судебного приказа, поскольку подача таких возражений влечет его безусловную отмену.

Соответственно, если из представленных мировому судье документов следует, что налоговым органом пропущен срок обращения за судебным взысканием налоговой задолженности, то заявленные требования не отвечают критерию бесспорности и заявление о вынесении судебного приказа не может быть принято, а приказ вынесен (пункт 3 части 3 статьи 123.4 КАС Российской Федерации). В пункте 26 постановления от 27 декабря 2016 года N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" указано, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности сроков, установленных в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Вместе с тем, как видно из материалов дела и установлено судом, задолженность налогоплательщика ФИО1 А.А. образовалась из следующих начислений: налоги УСН в размере 50310 руб. 42 коп. за 2016-2017 годы, пени в размере 28781 руб. 93 коп., страховые взносы ОМС в размере 2689 руб. 84 коп. за 2017 год; страховые взносы ОПС в размере 11227 руб. 92 коп. за 2017 год.

При этом, срок уплаты единого налога за 2016 год установлен до 02.05.2017 года, а за 2017 года – до 03.05.2018 года. Поскольку сумма недоимки по налогам превышала 3 000 рублей, Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области, руководствуясь положениями абзаца 2 пункта 2 ст.48 НК РФ ( в редакции, действовавшей на дату возникновения правоотношений), должна была обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в течение шести месяцев с даты выставления требования об уплате налога.

С заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области обратилась – 14.09.2023 года, то есть по истечении шестимесячного срока, установленного ст.48 НК РФ.

Таким образом, шестимесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ, для взыскания задолженности по налогам, пени, истек до обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. При этом, требований о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления о взыскании задолженности по налогам и пени, административным истцом не заявлялось.

Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения исковых требований Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области о взыскании с ответчика задолженности по налогам, пени, штрафам не имеется.

Руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1 А.А. о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафам, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд Ростовской области в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья: А.А. Дуденкова

Мотивированное решение изготовлено 13.02.2025 года