Решение № 3А-1415/2025 3А-1415/2025~М-965/2025 М-965/2025 от 7 декабря 2025 г. по делу № 3А-1415/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 ноября 2025 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Синевой Д.Т.,

при секретаре судебного заседания Лязиной А.О.,

с участием прокурора Сидоровой А.А.,

представителя административного истца К.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1415/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указала, что является собственником объекта недвижимости – помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Нежилое помещение с кадастровым номером № под пунктом № включено в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014; под пунктом №№ включено в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233; под пунктом №№ включено в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077.

ФИО1 просит суд признать приведенные выше пункты Перечней на 2021-2023 годы недействующими со дня их принятия, поскольку принадлежащее ей на праве собственности помещение не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение помещений в оспариваемые акты не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц и нарушает ее права и законные интересы.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

Представитель административного истца К.., действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что нежилое помещение с кадастровым номером №, расположено в здании с кадастровым номером №, включенном в Перечни на 2021-2023 годы, а также передан в аренду, ввиду чего министерство включило объект в оспариваемые Перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Учитывая требования статей 96, 150, 247 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы настоящего дела и дела № 3а-22/2025, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 № 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 19.10.2020 N 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, «Волжская коммуна», № 171(30955), 21.10.2020.

- от 22.10.2021 № 2233, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год; опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021;

- от 08.11.2022 № 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022.;

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемых в части нормативных правовых актов под сомнения участниками дела не поставлены.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, которое включено в Перечень на 2021 год (пункт №) в Перечень на 2022 год (пункт №), в Перечень на 2023 год (пункт №).

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежавшего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни на 2021-2023 годы, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, а также представленных по запросу суда сведений филиала ППК Роскадастр по Самарской области в период с 2020 и по настоящее время в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, площадью 730.4 кв. м, наименование - часть объекта, назначение - нежилое.

В период с 2020 и по настоящее время в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды, в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №

В период с 2020 по настоящее время в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, в котором расположено помещение с кадастровым номером №

В ЕГРН содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого располагается здание с кадастровым номером №. Вид разрешенного использования - под административно-производственный корпус и прилегающую дворовую территорию.

В ЕГРН отсутствует информация об обращении собственников с заявлениями о внесении изменений, в отношении земельного участка с кадастровым номером №

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, не предусмотрен такой вид разрешенного использования как «под административно-производственный корпус и прилегающую дворовую территорию».

На основании изложенного, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № - под административно-производственный корпус и прилегающую дворовую территорию, не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенные на этом земельном участке объекты недвижимости к административно-деловым центрам либо торговым центрам (комплексам). Такой вид разрешенного использования земельного участка не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно технической документации выполненной Филиалом ФГУП «»Ростехинвентаризация» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> представленной на запрос суда, помещение включает в себя:

1 этаж: склад, коридор, лестн.клетка, итого по этажу: 186,5 кв. м,

2 этаж: кабинет, лестн.клетка, итого по этажу: 32,2 кв. м,

3 этаж: производственное, подсобное, сан.узел, кабинет, коридор, кухня (7,7 кв. м), раздевалка, душевая (3,1 кв.м), итого по этажу: 499,7 кв. м.

Общая площадь объекта: 718,4 кв.м.

Наименование помещений, перечисленных в экспликации технического паспорта как: кабинет, не равнозначно термину «офис», само по себе наличие в здании помещений с наименованием: кухня, душевая, в отсутствие иных допустимых и относимых доказательств, которые бы подтверждали оказание в них бытовых услуг, о правомерности включения помещения в оспариваемые Перечни свидетельствовать не может.

Площадь помещения с назначением «кухня» (7,7 кв. м), «душевая» (3,1 кв. м), которые по своему назначению могут быть отнесены к объектам бытового обслуживания составляют 1,5 % от общей площади помещения, то есть не превышает 20%.

Таким образом, наименование помещений, их технические характеристики, вид разрешенного использования земельного участка не подпадают под критерии ст.378.2 НК РФ.

Установлено, подтверждено материалами дела, что мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого помещения на момент формирования и утверждения Перечней не проводилось. Следуя правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 12 июля 2007 года N 10-П, от 13 декабря 2016 года N 28-П, от 10 марта 2017 года N 6-П, от 11 февраля 2019 года N 9-П), судом проверялось фактическое использование рассматриваемого объекта недвижимости.

<данные изъяты>

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение его стабильности и общеобязательности, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела; тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности (постановление от 21 декабря 2011 г. N 30-П; определения от 19 июля 2016 г. N 1739-О, от 27 февраля 2020 г. N 492-О, от 28 мая 2020 г. N 1133-О).

Исходя из закона с учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации недопустим пересмотр определенных вступившими в силу судебными актами правоотношений сторон и установленных в связи с этим фактов.

Решением Самарского областного суда от 06.03.2025 по административному делу № 3а-22/2025, вступившим в законную силу 15.04.2025, постановлено:

«административные исковые требования общества с ООО А В.Д.В., Г.С.Р., К.Н.В,, Х.Н.В, удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия:

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год» в части включения в него под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» в части включения в него под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, в Приложение № 2 под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, в Приложение № 2 под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать».

В рамках вышеназванного дела, судом по запросам суда налоговым органом, арендаторами, собственниками и административными истцами представлены доказательства о фактическом использовании здания с кадастровым номером № и расположенных в нем помещений.

Решением Самарского областного суда от 06.03.2025 по административному делу № 3а-22/2025 установлено, что контрольно-кассовая техника установлена в иных помещениях, не принадлежащего административному истцу ФИО1

<данные изъяты>

Судом запрашивались сведения о поступлении арендных платежей на счет ИП ФИО1 в юридически значимый период, согласно справке предоставленной УФНС по Самарской области, на счет административного истца поступали платежи от различных юридических лиц и ИП.

Судом истребованы договора аренды от юридических лиц и ИП которые перечисляют платежи ИП ФИО1, однако как следует из представленных суду сведений, договора аренды заключены по иным адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>.

Для определения фактического использования объекта в юридически значимый период, запрошены и получены следующие договора аренды:

- договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому, ИП ФИО1 передает в аренду ООО П. под производство нежилое помещение, площадью 730,4 кв. м по адресу: <адрес> сроком аренды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, (аналогичный договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ).

Основным видом деятельности ООО П.» согласно выписке из ЕГРЮЛ является - деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания.

Дополнительными видами деятельности являются - производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы;

переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков; производство соковой продукции из фруктов и овощей;

переработка и консервирование фруктов и орехов;

производство прочих пищевых продуктов, не включенных в другие группировки;

производство супов и бульонов;

производство искусственного меда и карамели;

переработка меда (темперирование, фильтрация, декристаллизация и смешивание меда);

производство рационов питания и пайков; производство биологически активных добавок к пище;

производство прочих продуктов питания, не включенных в другие группировки и тд.

16.08.2023 юридическое лицо ликвидировано.

Договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ (после утверждения оспариваемых Перечней), согласно которому, ИП ФИО1 передает в аренду ИП.Р,. нежилое помещение, площадью 730,4 кв. м. по адресу: <адрес> кадастровый №, в целях размещения промышленного производства, сроком аренды на 11 месяцев.

Основным видом деятельности ИП.Р, согласно выписке из ЕГРЮЛ является - торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет, (дополнительными видами деятельности являются - производство деревянных статуэток и украшений из дерева, мозаики и инкрустированного дерева, шкатулок, футляров для ювелирных изделий или ножей; производство деревянных рам для картин, фотографий, зеркал или аналогичных предметов и прочих изделий из дерева; производство прочих изделий из бумаги и картона; производство игр и игрушек; торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах; торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах; разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая; деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов; деятельность туристических агентств).

Согласно "ГОСТ 31985-2013 Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

Правила оказания услуг общественного питания, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1515, в пункте 2 определяют понятие "услуги" - услуги общественного питания, предусматривающие изготовление продукции общественного питания, создание условий для потребления и реализации продукции общественного питания и иной пищевой и непищевой продукции (покупные товары) как на месте изготовления, так и вне его по заказам.

"ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" определяет предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания) - имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг (пункт. 3.1).

К объектам общественного питания он относит в том числе заготовочный цех (объект): предприятие (объект) общественного питания, осуществляющий изготовление кулинарной продукции, хлебобулочных и кондитерских изделий и снабжение ими доготовочных объектов, магазинов (отделов) кулинарии, розничной торговой сети и других организаций, а также для доставки потребителям по их заказам (пункт 3.12).

Предприятия (объекты) общественного питания подразделяются по характеру деятельности, типам и мобильности.

К предприятиям общественного питания, в том числе относятся заготовочные фабрики; цехи по производству полуфабрикатов и кулинарных изделий; специализированные кулинарные цехи и пр.

Нормы ГОСТ 30389-2013 необходимо применять в системном толковании с положениями подпункта 38 пункта 2 статьи 149, подпунктов 13, 14, 15 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, в которых разделяется оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), и услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Соответственно, к объектам общественного питания, в целях применения статьи 378.2 НК РФ может быть отнесен объект общественного питания, соответствующий одному из типов объектов общественного питания, установленному подпунктом 38 пункта 2 статьи 149 НК РФ или ГОСТ 30389-2013 (таблица 1): рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах.

Иные предприятия общественного питания, к которым по характеру деятельности относятся предприятия (объекты), организующие производство продукции общественного питания с возможностью доставки потребителям: заготовочные фабрики, цехи по производству полуфабрикатов и кулинарных изделий, специализированные кулинарные цехи, предприятия (цехи) бортового питания, относятся к объектам общественного питания, в целях применения статьи 378.2 НК РФ, только в случае, если они непосредственно осуществляют отпуск своей продукции конечным потребителям.

Для отнесения такого предприятия к объектам общественного питания, в целях применения статьи 378.2 НК РФ, необходимо устанавливать, действительно ли осуществляется такая доставка потребителям готовой продукции.

Из пояснений представителя административного истца следует, что в оспариваемом помещении осуществлялось производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы – тушенки, фарша и аналогичной продукции, доставка физическим лицам готовой продукции не осуществлялась.

Правообладателем ООО П. зарегистрированы торговые марки, общее количество — 2, среди <данные изъяты>.

Согласно сведениям из сети интернет (отзывы о продукции) продукция ООО.П. реализовывалась в сети в супермаркетах «Пятёрочка» и «Магнит».

Таким образом, анализируя в совокупности представленные и полученные доказательства, судом не установлено фактическое использование оспариваемого помещения в качестве административно-делового центра, торгового центра (комплекса) или объекта бытового обслуживания (пп.1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Административным ответчиком не доказан факт соответствия рассматриваемого объекта недвижимости, критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения помещения в оспариваемые Перечни.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемое помещение не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежало включению в Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021-2023 годы.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что нежилое помещение с кадастровым номером № не обоснованно включено в Перечень на 2021-2023 годы, что привело к нарушению прав и законных интересов административного истца, как налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых актов в части недействующими со дня принятия каждого.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в информационно-коммуникационной сети "Интернет", суд считает, что настоящее решение подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в официальном печатном издании и на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» в части включения в него под пунктом №№ объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения в него под пунктом №№ объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в него под пунктом №№ объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 08 декабря 2025 г.

Судья Д.Т. Синева