Апелляционное определение № 33А-5583/2025 от 17 декабря 2025 г.

БЕЛГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

31RS0016-01-2025-003434-55 33а-5583/2025

(2а-2843/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Белгород 18.12.2025

Судебная коллегия по административным делам Белгородского областного суда в составе председательствующего Самыгиной С.Л.

судей Маликовой М.А. и Фомина И.Н.

при секретаре Лихачевой М.Б.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Белгородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц

по апелляционной жалобе УФНС России по Белгородской области

на решение Октябрьского районного суда г. Белгорода от 24.09.2025.

Заслушав доклад судьи Маликовой М.А., судебная коллегия

установила:

УФНС России по Белгородской области, ссылаясь на неисполнение возложенной законом обязанности по уплате налогов, с учетом уточнений просило взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 103977,25 руб., а именно суммы пеней, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК Российской Федерации), распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 103692,92 руб., из них:

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16.07.2022 по 31.12.2022 в размере 14194,60 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы за период с 01.01.2023 по 07.10.2024 в размере 89498,32 руб. (на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 годы).

В обоснование требований указано, что ФИО1, являясь плательщиком налогов, в установленные законом сроки исчисленные суммы не оплатила, в связи с чем образовалась недоимка, на которую начислены пени.

Решением Октябрьского районного суда г. Белгорода от 24.09.2025 отказано в удовлетворении административного иска.

В апелляционной жалобе УФНС России по Белгородской области просит отменить решение как постановленное с нарушением норм материального и процессуального права. Указывает, что налогоплательщик не исполнил свои обязательства по оплате задолженности в полном объеме. Судом при вынесении решения не принята во внимание очередность распределения внесенных денежных средств.

На апелляционную жалобу от административного ответчика поступили возражения.

В судебное заседание не явился: административный истец, административный ответчик, его представитель, о времени и месте судебного заседания извещены своевременно и надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении административного дела в их отсутствие.

Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения административного дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав.

На основании части 2 статьи 150, части 2 статьи 289, части 2 статьи 306 КАС Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося в суд лица, участвующего в деле.

Отказывая в удовлетворении заявленных требования, суд исходил из того, что административный ответчик воспользовался своим правом, предусмотренным частью 3 статьи 46 КАС Российской Федерации оплатил недоимку и пени, взыскиваемые по настоящему делу, после подачи административного иска в суд добровольно.

Изучив материалы дела, оценив имеющиеся в деле, а также новые доказательства, представленные суду апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1, 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу пункта 1 статьи 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК Российской Федерации).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК Российской Федерации.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в том числе на основе: решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта (пункт 10).

Пеней признается установленная статьей 75 НК Российской Федерации денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом, денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК Российской Федерации (пункт 10 указанной статьи).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК Российской Федерации).

В ходе судебного разбирательства установлено, что через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое требование №130918 от 07.07.2023 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 325000 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц – 3994 руб., 227 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц – 32500 руб., штрафа, установленного главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации – 24375 руб. сроком до 28.08.2023 (л.д. 12, 13).

Решением налогового органа №10164 от 11.10.2023 постановлено: взыскать с ФИО1 задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), указанной в требовании от 07.07.2023 №130918 в размере 427409,34 руб. (л.д. 17) ФИО1 не исполнено в полном объеме до обращения в суд с административным иском.

Решением Октябрьского районного суда г. Белгорода от 18.04.2025 (№2а-2419/2025), оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда от 17.07.2025 (№33а-3321/2025), удовлетворено частично административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области к УФНС России по Белгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, штрафа.

Судом постановлено: взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность на общую сумму 316829, 29 руб. (л.д. 71-75).

Пени рассчитаны административным ответчиком на недоимку – 325000 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16.07.2022 по 31.12.2022 в размере 14194,60 руб.; пени на общую совокупную задолженность по ЕНС на общую сумму основного долга (328192 руб.) с 01.01.2023 по 07.10.2024 в размере 89498,32 руб. (на недоимку на доходы физических лиц за 2021 год – 325 000 руб., недоимку по налогу на имущество с физических лиц за 2019 год – 1357 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год – 1322 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 513 руб.), а также с учетом погашения ФИО1 задолженности 28.02.2024 - 0,50 руб., 25.03.2024 – 2000 руб., 30.04.2024-16235,53 руб.,28.08.2024-1,68 руб., 02.02.2025 -50000 руб.

Расчет сумм пени представленный административным истцом в материалы дела не оспаривался административным ответчиком, проверен апелляционной инстанцией и признан верным (л.д. 146, оборот л.д. 147).

22.09.2025 ФИО1 была произведена оплаты задолженности по налогам в сумме103692,92 руб. (л.д. 147, 167).

Денежные средства, поступившие от ФИО1, налоговый орган, применив нормы пункта 8 статьи 45 НК РФ, распределил в счет погашения задолженности по следующим налогам в счет погашения налога на доходы физических лиц за 2021 год, то есть, в счет погашения иной недоимки, которая в данном административном иске не заявлялась.

Следовательно, единый налоговый платеж от 22.09.2025 в сумме 103692,92 руб., оплаченный ФИО1, не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению. Аналогичная правовая позиция указана в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.10.2025 № 53-КАД25-8-К8.

Таким образом, налоговым органом соблюден предусмотренный действующим законодательством порядок взыскания налогов, расчет задолженности пени произведен налоговым органом верно, в материалы дела предоставлены доказательства обоснованности начисления налоговым органом заявленных к взысканию налогов и распределение внесенной денежной суммы.

Суд апелляционной инстанции, проверив правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, а также взыскал государственную пошлину в соответствии с со статьей 333.19 НК Российской Федерации в сумме 4110,79 руб.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Белгорода от 24.09.2025 отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу УФНС России по Белгородской области задолженность по пени на общую сумму 103977,25 руб., из них:

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16.07.2022 по 31.12.2022 в размере 14194,60 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы за период с 01.01.2023 по 07.10.2024 в размере 89498,32 руб. (за недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 годы).

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход городского округа «город Белгород» государственную пошлину в размере 4110,79 руб.

Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы (представления) через Октябрьский районный суд г. Белгорода.

Мотивированный текст апелляционного определения составлен 26.12.2025.

Председательствующий

Судьи