Апелляционное определение № 33А-1542/2026 от 24 февраля 2026 г.

№ 33а-1542/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№ 33а-1542/2026
25 февраля 2026 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Тимощенко Р.И.,

судей Быстровой М.А., Неробовой Н.А.,

при секретаре Ковтун Е.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании суда апелляционной инстанции апелляционную жалобу ФИО1 на решение Светлогорского городского суда Калининградской области от 27 ноября 2025 года, по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Быстровой М.А., пояснения представителя ФИО1 – ФИО2, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 1 196 815,08 руб., из которой налог на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках за 2023 год в размере 1 144 000 руб., земельный налог за 2022 год ОКТМО 27712000 в сумме 17 руб., ОКТМО 0354000 в сумме 01,00 руб., ОКТМО 27510000 в сумме 931 руб., пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2023 по 30.09.2024 в размере 51 866,08 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

В установленный срок до 15.07.2024 налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 1196815,08 не уплачен.

Также ФИО1 является плательщиком земельного налога.

В установленный срок до 01.12.2023 земельный налог за 2022 г. ОКТМО 27712000 в сумме 17 руб., ОКТМО 0354000 в сумме 01,00 руб., ОКТМО 27510000 в сумме 931 руб. не уплачен.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки за период с 02.12.2023 по 30.09.2024 в общей сумме 51 866,08 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № № от 15.08.2023, затем налоговое требование № № от 16.12.2023, которые ответчиком не исполнены.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей в отношении ФИО1 17.03.2025 вынесен судебный приказ № №, который на основании возражений должника был отменен 07.04.2025, что явилось основанием для обращения в суд с настоящими требованиями.

Решением Светлогорского городского суда Калининградской области от 27 ноября 2025 года исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены.

Взыскана с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области задолженность по налогам в общем размере 1 196 815,08 руб., из которой налог на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках, за 2023 год в размере 1 144 000 руб., земельный налог за 2022 год ОКТМО 27712000 в сумме 17,00 руб., ОКТМО 0354000 в сумме 01,00 руб., ОКТМО 27510000 в сумме 931,00 руб., пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2023 по 30.09.2024 в размере 51 866,08 руб.

Взыскана с ФИО1 в доход местного бюджета гор. Светлогорска Калининградской области государственная пошлина в размере 26 968,15 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Ссылаясь на судебную практику, указывает на пропуск срока для обращения с настоящим иском в суд.

Представитель ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании в суде апелляционной инстанции апелляционную жалобу поддержала по доводам, изложенным в ней, просила ее удовлетворить.

ФИО1, представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались.

С учетом положений ст. 150 и ст. 307 КАС РФ судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

При рассмотрении дела судом установлено, что ФИО1 являлась в 2022 году плательщиком земельного налога.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление №№ от 15.08.2023, где за налоговый период 2022 год исчислен земельный налог в размере 949 руб.

В связи с неуплатой налога налоговым органом в адрес ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности № № по состоянию на 16 декабря 2023 г. со сроком уплаты до 16.01.2024 в размере 955,64 руб., в том числе, по земельному налогу 949 руб. и пени 6,64 руб., которое вручено налогоплательщику 21.12.2023.

Требование налогового органа в добровольном порядке ответчиком не исполнено.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 г. 31.07.2024 ею подана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., которая поступила в налоговый орган 08.08.2024. Согласно декларации сумма доходов от продажи объектов недвижимости составила 9 800 000,00 руб., сумма налогового вычета 1 000 000 руб., общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 144 000 руб.

25.06.2024 в отношении ФИО1 налоговым органом принято решение № № о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.

17.03.2025 мировым судьей первого судебного участка Светлогорского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности за счет имущества физического лица в размере 1 196 815,08 руб., который 07.04.2025 года определением того же мирового судьи отменен, в связи с поступившими возражениями должника.

03.07.2025 г. налоговый орган обратился с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования налогового органа, суд, руководствуясь положениями вышеназванного закона, исходил из того, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц и земельного налога, обязанность по уплате которых в полном объеме не исполнена, в связи с чем начислены пени, при этом установленный законом порядок и сроки обращения за взысканием налогов и пени соблюдены.

При установленных по делу фактических обстоятельствах судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они являются верными, основаны на фактических обстоятельствах дела и правильном применении норм действующего законодательства, а доводы апелляционной жалобы об обратном, подлежат отклонению.

Доводы жалобы о пропуске налоговым органом срока для обращения с настоящим иском в суд являются несостоятельными.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

В силу положений п. 1 ч. 2 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ, в целях п. 1 ч. 1 вышеуказанной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48 и пп. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с положениями п.3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, которым установлено увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности, факта выставления требования № 105724 об уплате задолженности по состоянию на 16.12.2023 со сроком исполнения – 16.01.2024, учитывая представленные в дело доказательства, подтверждающие факт обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, основанного на данном требовании, к мировому судье 17.03.2025, судебная коллегия приходит к выводу, что как срок выставления требования, так и обращения к мировому судье с соответствующим заявлением налоговым органом пропущен не был.

Кроме того, налоговым органом соблюден, установленный пп.2 п.3 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд, с заявлением о взыскании недоимки по НДФЛ за 2023 год со сроком уплаты до 15.07.2024 года, поскольку задолженность по земельному налогу за 2022 год образовалась в сумме (949 руб.), не превышающей 10 000 рублей, заявление о вынесении судебного приказа по недоимке, превысившей вышеуказанную сумму (с учетом задолженности по НДФЛ за 2023 со сроком уплаты 15.07.2024 и пени на совокупную обязанность) было сформировано по состоянию на 30.09.2024, то есть такая недоимка образовалась по состоянию на 01 января 2025 года, соответственно, срок обращения в суд с заявлением истекал в 2025 году, налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа 17.03.2025, а после его отмены 07.04.2025 в Светлогорский городской суд Калининградской области с административным иском – 03.07.2025 года, то есть в установленный законом срок.

При таком положении, учитывая, что обязанность по уплате задолженности по земельному налогу за 2022 год и НДФЛ за 2023 ФИО3 не исполнена, доказательств обратного не представлено, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований в части взыскания с ФИО3 в пользу УФНС России по Калининградской области недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 17,00 руб., 01,00 руб., 931,00 руб. и налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год в размере 1144000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Проверяя обоснованность заявленных требований и состоявшегося по делу решения в части взыскания пени, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, судебная коллегия находит подлежащей взысканию в бюджетную систему Российской Федерации пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Правильность расчета подлежащей взысканию с ответчика задолженности пени в размере 51 866,08 руб. проверена, сомнений у судебной коллегии не вызывает. Расчет произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок определения размера начисления пени (л.д.15).

Выводы суда основаны на совокупности исследованных в судебном заседании доказательствах, которым суд дал в соответствии со ст. 84 КАС РФ правильную оценку, с которой судебная коллегия соглашается.

Все обстоятельства, имеющие значение для разрешения возникшего спора, судом при рассмотрении дела исследованы, им дана правильная оценка, нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права судом допущено не было.

При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены в апелляционном порядке по доводам жалобы судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст.ст. 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Светлогорского городского суда Калининградской области от 27 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 04 марта 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: