Апелляционное определение № 33А-3038/2026 от 28 апреля 2026 г.

Судья 1 инстанции Ещенко А.Н.

УИД 38RS0002-01-2024-000298-23

Судья-докладчик Трофимова Е.Н.

№ 33а-3038/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 апреля 2026 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Абрамчика И.М.,

судей Махмудовой О.С., Трофимовой Е.Н.,

при секретаре Варваровской И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-238/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, пени,

по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области на решение Балаганского районного суда Иркутской области от 17 октября 2024 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, является собственником объектов налогообложения - девяти транспортных средств, трех земельных участков, одного жилого дома.

В связи с неоплатой обязательных платежей налоговый орган направил требование № 3816005888 об уплате числящейся за ФИО1 общей задолженности по состоянию на 25 мая 2023 г. на сумму 410 722, 31 руб. в срок до 20 июля 2023 г.

В соответствие со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации ответчику начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 8 557, 22 руб.

27 февраля 2024 г. мировым судьей судебного участка № 54 по Балаганскому району Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-270/2024, который определением от 25 марта 2024 г. отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

На основании изложенного межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (далее - МИФНС № 6 по Иркутской области) просила суд взыскать с ФИО1 транспортный налог в размере 68 896 руб. за 2022 год; налог на имущество физических лиц в размере 1570 руб. за 2022 год; земельный налог в размере 55 352 руб. за 2022 год; пени за период с 03 июля 2018 г. по 10 декабря 2023 г. в размере 8 557,22 руб. Всего взыскать 134 375, 22 руб.

Решением Балаганского районного суда Иркутской области от 17 октября 2024 г. административные исковые требования удовлетворены.

С ФИО1 взыскано 134 375, 22 руб., государственная пошлина в размере 3 887, 5 руб. Судом постановлено решение в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогам в пользу МИФНС России № 6 по Иркутской области в общей сумме 134 375, 22 руб. исполнению не подлежит.

В апелляционной жалобе МИФНС № 6 по Иркутской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что ФИО1 произведена частичная оплата задолженности по платежному поручению № 3979 на сумму 134 375,22 руб., однако поступившие денежные средства распределены по правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет уплаты ранее имеющейся задолженности.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, о причинах неявки не известили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие не заявили, ходатайств об отложении судебного заседания не представили.

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, проверив материалы дела, законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

B соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство o налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

B соответствии с частью 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый c организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии c настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).

B силу пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством o налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством o налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся, индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд c заявлением o взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются c использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, c учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции, проверив процедуру взыскания спорной задолженности, исходил из того, что ФИО1 оплачена в полном объеме заявленная ко взысканию налоговым органом сумма, доказательств законности распределения взыскиваемого платежа в счет исполнения обязательств за период, не являвшийся предметом рассмотрения данного дела налоговым органом не предоставлено, пришел к выводу об удовлетворении административного иска, вместе с тем постановил, что решение в части взыскания 134 375, 22 руб. исполнению не подлежит.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела административный ответчик являлся собственником девяти транспортных средств, трех земельных участков, 1/2 доли в праве собственности на жилой дом.

В связи с неоплатой в обязательных платежей налоговый орган направил требование № 3816005888 об уплате числящейся за ФИО1 общей задолженности по состоянию на 25 мая 2023 г. на сумму 410 722, 31 руб. в срок до 20 июля 2023 г.

Уведомлением № 72614581 от 27 июля 2023 г., по сроку уплаты налогов не позднее 01 декабря 2023 г., доначислены транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2022 год.

В связи с тем, что задолженность в добровольном порядке ФИО1 уплачена не была, МИФНС России № 6 по Иркутской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных налогов и пени.

Данная задолженность взыскана с ФИО1 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 54 по Балаганскому району Иркутской области № 2а-270/2024 от 27 февраля 2024 г.

Определением мирового судьи судебного участка № 54 по Балаганскому району Иркутской области от 25 марта 2024 г., указанный судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями ФИО1

Настоящее административное исковое заявление подано в суд 22 июля 2024 г.

Принимая во внимание установленные при рассмотрении административного дела обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом срок для обращения в суд с заявленными требованиями не пропущен, соответственно транспортный налог за 2022 год, земельный налог за 2022 год, налог на имущество физических лиц за 2022 год подлежат взысканию с налогоплательщика.

Вместе с тем, проверяя расчет пени, представленный налоговым органом в суд апелляционной инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Как следует из письменных пояснений МИФНС России № 6 по Иркутской области от 22 апреля 2026 г., с учетом изменения отрицательного сальдо и списания задолженности по решению Балаганского районного суда Иркутской области от 18 апреля 2024 г. по административному делу № 2а-60/2024, сумма совокупной обязанности в размере 320 352, 91 руб. состоит из земельного налога за 2021-2022 года, транспортного налога за 2018 год и 2021-2022 года, налога на имущество физических лиц за 2021-2022 года, сбора за пользование объектами животного мира за 2019 год. Сумма пени начисленных на отрицательное сальдо вместо 8557,22 руб. (заявлено в административном иске) составляет 4760,62 руб.

Кроме того, указанными пояснениями налогового органа уточнен период начисления пени - с 30 октября 2023 г. по 10 декабря 2023 г.

Поскольку транспортный налог за 2022 год, земельный налог за 2022 год, налог на имущество физических лиц за 2022 год подлежат взысканию с налогоплательщика, пени начисленные на указанные налоги также подлежат взысканию с ФИО1

Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2021 год взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 Балаганского района Иркутской области от 27 сентября 2023 г. №2а-1036/2023, судебный приказ на момент рассмотрения дела не отменен.

Транспортный налог за 2018 год взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 Балаганского района Иркутской области от 07 мая 2020 г. № 2а-339/2020. 04 августа 2020 г. возбуждено исполнительное производство Номер изъят-ИП, которое 04 декабря 2023 г. окончено фактическим исполнением.

Сбор за пользование объектами животного мира за 2019 год взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 Балаганского района Иркутской области от 12 декабря 2023 г. № 2а-1435/2023.06 июня 2025 г. возбуждено исполнительное производство Номер изъят-ИП. 04 сентября 2025 г. исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

Проверяя возможность взыскания пеней, предъявленных ко взысканию, судебной коллегией установлено, что налоги, на которые начислены пени, взысканы с ФИО1, соответственно возможность взыскания пени в размере 4760,62 не утрачена налоговым органом.

Вопреки выводам суда первой инстанции, при формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета в указанный расчет не подлежали включению пени в размере 3796,6 руб.

Принимая во внимание названные правовые нормы, учитывая установленные обстоятельства по настоящему административному делу, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене в части взыскания пени в размере 3796,6 руб. с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Кроме того. судебная коллегия отмечает следующее.

Согласно положениям пункта 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, данных в Тематическом обзоре № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах», утвержденном Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2026 г. № 4А/2026, после 01 января 2023 г. уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу и (или) иному обязательному платежу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа и ее принадлежность определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от выраженного налогоплательщиком в соответствующем платежном документе волеизъявления на погашение задолженности по конкретному налогу за определенный период.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела 21 августа 2024 г. спорная задолженность в размере 134 375,22 руб. оплачена ФИО1, что подтверждается чеком от 21 августа 2024 г.

Вместе с тем, согласно пояснениям МИФНС России № 6 по Иркутской области, поступившая оплата в размере 134 375,22 руб. зачтена налоговым органом на единый налоговый счет налогоплательщика и распределена по правилам пункта 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты ранее имеющейся у налогоплательщика задолженности за 2020-2021 год, в том числе:

- по земельному налогу, - по сроку уплаты 01 декабря 2021 г. за 2020 год, в размере 40 233, 60 руб.;

- по налогу на имущество, - по сроку уплаты 01 декабря 2021 г. за 2020 год, в размере 303,16 руб.;

- по транспортному налогу, - по сроку уплаты 01 декабря 2022 г.за 2021 год, в размере 53 152,40 руб.;

- по земельному налогу, - по сроку уплаты 01 декабря 2022 г.за 2021 год, в размере 39 259,06 руб.;

- по налогу на имущество, - по сроку уплаты 01 декабря 2022 г. за 2021 год, в размере 1427 руб.

Следовательно, у налогоплательщика сохранилась задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2022 год, пени.

Судебная коллегия отмечает, что суд первой инстанции ошибочно указал в резолютивной части на то, что решение в части взысканияс ФИО1 134 375, 22 руб. исполнению не подлежит, в связи с чем абзац восьмой резолютивной части решения суда подлежит исключению.

В силу части 3 статьи 111 КАС РФ в случаях, если суд вышестоящей инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, изменит состоявшееся решение суда нижестоящей инстанции или примет новое решение, он соответственно изменяет распределение судебных расходов с учетом правил, установленных указанной статьей.

Поскольку сумма взыскиваемой задолженности составляет 130 578,62 руб., то размер государственной пошлины, подлежащей взысканию составляет 3812 руб.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Балаганского районного суда Иркутской области от 17 октября 2024 г. по данному административному делу отменить в части взыскания с ФИО1 пени в размере 3796, 6 руб.

Принять в отмененной части новое решение, которым отказать в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области.

Абзац восьмой резолютивной части решения Балаганского районного суда Иркутской области от 17 октября 2024 г. – исключить.

Изменить решение суда в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины.

Взыскать с ФИО1 в муниципальный бюджет государственную пошлину в размере 3812 руб.

Решение Балаганского районного суда Иркутской области от 17 октября 2024 г. по данному административному делу в остальной части оставить без изменения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

И.М. Абрамчик

Судьи

О.С. МахмудоваЕ.Н. Трофимова

Мотивированное апелляционное определение составлено 12 мая 2026г.