Решение № 2А-52/2018 2А-52/2018~М-836/2017 М-836/2017 от 1 февраля 2018 г. по делу № 2А-52/2018

2а-52/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Гусев 02 февраля 2018 года

Гусевский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Безденежных М.А.,

при секретаре Аринушкиной Ю.Е.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 2 по Калининградской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 и 2015 годы и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Калининградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 и 2015 годы и пени. Указав, что административный ответчик является плательщиком земельного налога, что подтверждается сведениями УФСГР, кадастра и картографии по Калининградской области, согласно которым в собственности у ФИО2 находятся земельные участки: КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>; КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>; КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>; КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>; КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>. 13 апреля 2015 года и 25 августа 2016 года в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления, однако в установленные сроки земельный налог с физических лиц не уплачен. 26 октября 2015 года, 10 февраля 2017 года и 20 декабря 2016 года инспекцией выставлены требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа. Данные требования в установленный срок также не исполнены. 06 июня 2017 года мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского района Калининградской области в отношении ФИО2 были вынесены судебные приказы, которые в связи с поступлением возражений были отменены 16 июня 2017 года. Административный истец просит взыскать с ФИО2 земельный налог за 2014 и 2015 годы в сумме 206793,00 рублей и пени в сумме 1998,26 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России № 2 по Калининградской области ФИО1 исковые требования поддержала, пояснив, что срок обращения в суд с иском о взыскании налогов и пени не пропущен.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В своих возражениях на административный иск просит в удовлетворении заявленных требований отказать, применив срок исковой давности, поскольку налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд.

Заслушав объяснения, исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими частичному удовлетворению.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу п. 1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. (п. 1 ст. 389 НК РФ)

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (п.п. 1 и 4 ст. 391 НК РФ)

Представленными документами подтверждается, что в собственности у административного ответчика в 2014 и 2015 годы находились следующие земельные участки:

- КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 700 кв.м., из земель населенных пунктов, нежилое административное здание и территория для его обслуживания, дата возникновения права собственности – 11 мая 2011 года;

- КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 990 кв.м., из земель населенных пунктов, нежилое административное здание и территория для его обслуживания, дата возникновения права собственности – 11 мая 2011 года;

- КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 1449 кв.м., из земель населенных пунктов, нежилое административное здание и территория для его обслуживания, дата возникновения права собственности – 11 мая 2011 года;

- КН <...>, расположенный по адресу: <адрес> площадью 1499 кв.м., из земель населенных пунктов, для садоводства и огородничества, дата возникновения права собственности – 25 августа 2014 года.

Таким образом, административный ответчик обязан был оплатить земельный налог за 2014 и 2015 годы.

Пунктом 1 ст. 393 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ч. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В этих случаях обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления. (п. 4 ст. 57 НК РФ)

Налоговым органом в адрес ФИО2 заказными письмами направлены налоговые уведомления:

- № <...> от 13 апреля 2015 года об уплате в срок до 01 октября 2015 года, в том числе земельного налога за 2014 год в размере 103338,00 рублей за пять земельных участков;

- № <...> от 24 ноября 2016 года об уплате в срок до 21 декабря 2016 года земельного налога за 2014 года в размере 103338,00 рублей за пять земельных участков;

- № <...> от 25 августа 2016 года об уплате в срок до 01 декабря 2016 года, в том числе земельного налога за 2015 год в сумме 103445,00 рублей за пять земельных участков.

Административный ответчик, будучи собственником земельных участков, является плательщиком земельного налога, обязан производить оплату налога в установленные законом сроки.

Однако земельный налог административным ответчиком не уплачен до настоящего времени.

Доказательств обратного суду не представлено.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Поскольку административный ответчик в указанный в уведомлениях срок не уплатил земельный налог, налоговый орган в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ направил административному ответчику требования об уплате земельного налога и пени:

- № <...> от 16 октября 2015 года об уплате в срок до 25 января 2016 года земельного налога за 2013 и 2014 год в сумме 105957 рублей, из которых 103338,00 рублей – земельный налог за 2014 год за пять земельных участков, и пени 6189,85 рублей;

- № <...> от 07 февраля 2017 года об уплате в срок до 04 апреля 2017 года земельного налога за 2014 год в сумме 103338,00 рублей за пять земельных участков и пени в сумме 1618,96 рублей;

- № <...> от 13 декабря 2016 года об уплате в срок до 21 февраля 2017 года земельного налога за 2015 года в сумме 103445,00 рублей за пять земельных участков и пени в сумме 379,30 рублей.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога и пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога и пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога и пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога и пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Поскольку административным ответчиком в предусмотренный законом срок добровольно не уплачены земельный налог и пени, налоговый орган обратился в мировой суд за выдачей судебного приказа.

06 июня 2017 года мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского района Калининградской области вынесено два судебных приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу:

- за 2014 год в сумме 103338,00 рублей за пять земельных участков и пени в сумме 1618,96 рублей;

- за 2015 год в сумме 103445,00 рублей за пять земельных участков и пени в сумме 379,30 рублей.

Однако в связи с поступившими от должника заявлениями определениями мирового судьи 1-го судебного участка Гусевского района Калининградской области от 16 июня 2017 года данные судебные приказы были отменены.

Определения об отмене судебных приказов получены налоговым органом 26 июня 2017 года.

Административное исковое заявление о взыскании земельного налога за 2014 и 2015 годы и пени было направлено в суд 14 декабря 2017 года.

Анализируя представленные документы, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания только по земельному налогу за 2015 год и пени, в связи с чем исковые требования о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год и пени суд находит обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению.

Так, согласно административному исковому заявлению административный ответчик в 2014 и 2015 годах в силу ст. 388 НК РФ являлся налогоплательщиком, как владелец пяти земельных участков.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что земельный участок с КН <...>, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 22 кв.м., из земель населенных пунктов, занятый гаражом, никогда не находился в собственности ФИО2.

Данный земельный участок в 2000 году был сдан администрацией Гусевского района Калининградской области в аренду без права выкупа на 49 лет Н., который в 2014 году продал гараж и передал права и обязанности по договору аренды И., которая впоследствии приобрела спорный земельный участок у администрации МО «Гусевский городской округ» Калининградской области по договору купли-продажи от 17 июня 2015 года, зарегистрировав свое право собственности ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, начисленные налоговой инспекцией суммы налога в размере 85,00 рублей и пени в сумме 0,30 рублей за указанный земельный участок подлежат исключению из размера образовавшейся у административного ответчика недоимки по земельному налогу за 2015 год и пени, поскольку произведены неправомерно.

Следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2015 год за четыре земельных участка в сумме 103360,00 рублей (103445,00 рублей – 85,00 рублей), рассчитанной с учетом кадастровой стоимости земельных участков, налоговой ставки и срока нахождения земельных участков в собственности административного ответчика, а также пени в сумме 379,00 рублей (379,00 рублей – 0,30 рублей).

Оснований для взыскания задолженности по земельному налогу за 2014 год и пени не имеется, поскольку административным истцом не соблюдена процедура для взыскания задолженности по земельному налогу за 2014 год.

Так, из материалов дела следует, что представленные уведомления № <...> от 13 апреля 2015 года и № <...> от 24 ноября 2016 года об уплате земельного налога за 2014 год свидетельствуют о том, что фактически перерасчет земельного налога за 2014 год не производился, поскольку объекты налогообложения, ставки налога, налоговая база, сама сумма налога - тождественны в обоих уведомлениях.

Однако, Налоговый кодекс РФ не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и срок такого направления.

Не предусмотрена Налоговым кодексом и возможность направления налогоплательщикам повторных требований.

Уточненного требования в соответствии со ст. 71 НК РФ административному ответчику не направлялось.

Доказательств наличия предусмотренных ст. 71 НК РФ оснований для направления уточненного требования налоговым органом не представлено.

Следовательно, после направления административном ответчику первоначального требования № <...> от 16 октября 2015 года об уплате в срок до 25 января 2016 года в части оплаты земельного налога за 2014 год, его обязанность по уплате налога не изменилась, камеральная проверка, результаты которой могли бы свидетельствовать об изменении обязанности по уплате задолженности, не проводилась.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Таким образом, требование № <...> от 07 февраля 2017 года об уплате в срок до 04 апреля 2017 года земельного налога за 2014 год фактически являлось повторным.

Вместе с тем, у налогового органа отсутствует право выставлять повторное требование на суммы, ранее уже включенные в другое (более ранее) требование об уплате задолженности, так как это приводит к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.

При таких обстоятельствах следует, что срок для обращения в суд по требованиям о взыскании земельного налога за 2014 год и начисленных на него пени должен исчисляться с даты исполнения первоначального требования № <...> от 16 октября 2015 года, то есть с 26 января 2016 года.

Поскольку с настоящим административным иском административный истец обратился в суд по истечении шести месяцев после 26 января 2016 года, и по требованию № <...> от 16 октября 2015 года с заявлением о выдаче судебного приказа не обращался, установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд по данным требованиям пропущен.

Доказательств наличия уважительных причин для восстановления данного срока налоговым органом не представлено.

Таким образом, в связи с пропуском срока для обращения в суд основания для взыскания задолженности по земельному налогу за 2014 года отсутствует, право взыскания данной недоимки налоговым органом утрачено.

Поскольку обязанность по уплате пени неразрывно связана с обязанностью налогоплательщика по налогу, то с погашением права принудительного истребования последней утрачивается право требования пени.

Таким образом, оснований для взыскания земельного налога за 2014 год в сумме 103338,00 рублей и пени в сумме 1618,96 рублей не имеется.

В соответствии с требованиями ст. 103 ч. 1, ст. 111, ст. 114 КАС РФ и ст. 333.19 НК РФ в связи с частичным удовлетворением исковых требований с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 3276,50 рублей, исчисленная от взысканной с административного ответчика суммы в размере 103739 рублей (земельный налог за 2015 года и пени).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области задолженность по земельному налогу за 2015 год в сумме 103360 (сто три тысячи триста шестьдесят) рублей 00 копеек и пени в сумме 379 (триста семьдесят девять) рублей 00 копеек.

В удовлетворении исковых требований о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год в сумме 103338,00 рублей и пени в сумме 1618,96 рублей, а также по земельному налогу за 2015 год в сумме 85,00 рублей и пени в сумме 0,30 рублей, - отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 3274 (три тысячи двести семьдесят четыре) рублей 78 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд Калининградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 05 февраля 2018 года.

Судья М.А. Безденежных