Решение № 2А-392/2025 2А-392/2025~М-348/2025 М-348/2025 от 12 ноября 2025 г. по делу № 2А-392/2025

Дело № 2а-392/2025

10RS0018-01-2025-000428-83


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Суоярви

30 октября 2025 года

Суоярвский районный суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Кемпи Е.И.,

при секретаре Коневой Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к Я.Г.В. о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее также - УФНС России по Республике Карелия) обратилось в суд с указанным административным иском по следующим основаниям. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ), вступившим в силу 01.01.2023, введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа. Административный ответчик состоит на налоговом учете, с 24.12.2008 назначен нотариусом и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признается плательщиком страховых взносов. В соответствии п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2024 года составил 49 500 руб. Срок уплаты страховых взносов за расчетный период – не позднее 31 декабря текущего календарного года. С учетом частичной оплаты, к уплате подлежит задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2024 года в размере 17 915,39 руб.

В связи с отсутствием оплаты задолженности в уставленный законом срок, на основании ст. 75 НК РФ административному ответчику начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05.08.2024 по 13.01.2025 в сумме 34 411,23 руб.

Административный ответчик в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом. В отношении Я.Г.В. проведена камеральная налоговая проверка по факту предоставления 04.04.2024 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ; за 3 месяца 2024 года), составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.07.2024 № 7568, а также вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2024 № 6799. В ходе камеральной проверки установлено, что исходя из представленного административным ответчиком расчета за 3 месяца 2024 года сумма удержанного налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежащего уплате в бюджет на КБК 18210102010011000110 на ОКТМО 86650101, составила 1 651 руб. Поскольку налог в бюджет в указанном размере не уплачен, решением УФНС России по Республике Карелия с учетом обстоятельств, отягчающих (неоднократное привлечение к налоговой ответственности) и смягчающих (тяжелое финансовое положение, задолженность по налогам, превышающая 1 млн. руб.) административный ответчик привлечен в налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 330,20 руб.

Направленное в адрес административного ответчика в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ требование № 1159 от 16.05.2023 об уплате задолженности в срок до 20.06.2023 не исполнено. 03.11.2023 мировым судьей судебного участка Суоярвского района Республики Карелия по указанному требованию вынесен судебный приказ № 2А-4561/2023, который впоследствии отменен. 10.06.2024 Суоярвским районным судом Республики Карелия вынесено решение по делу № 2а-262/2024 о взыскании с Я.Г.В. задолженности по обязательным платежам и санкциям. В силу действующего законодательства отдельное (новое) требование не формировалось.

Определением мирового судьи судебного участка Суоярвского района Республики Карелия от 15.04.2025 судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам отменен на основании поступивших от должника возражений, в связи с чем просит взыскать с Я.Г.В. задолженность в общем размере 52 656,82 руб., в том числе: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2024 года в размере 17 915,39 руб.; пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05.08.2024 по 13.01.2025, в размере 34 411,23 руб.; штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 330,20 руб.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Федеральным законом № 263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023, введен институт единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа.

ЕНС согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, а также на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ учитываются денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа и денежное выражение совокупной обязанности.

Пунктами 1, 6 ст. 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Сальдо ЕНС в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности и формируется с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Подпунктом 1.2 п. 1 ст. 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

В соответствии со ст. 432 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно положениям п. 1 ст. 226 НК РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В силу п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом, перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Пунктом 1 ст. 123 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период (п. 2 ст. 123 НК РФ).

Судом установлено, что в период спорных правоотношений Я.Г.В. являлся нотариусом, занимающимся частной практикой, ему были исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2024 года в сумме 49 500 руб. С учетом частичной оплаты сумма задолженности составила 17 915,39 руб.

В связи с неисполнением административным ответчиком в установленные сроки обязанности по уплате обязательных платежей, на основании ст. 75 НК РФ ему начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05.08.2024 по 13.01.2025 в размере 34 411,23 руб.

04.04.2024 административным ответчиком как налоговым агентом представлен в налоговый орган Расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты налога 28.03.2024 в размере 1 651 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 7568 от 17.07.2024, вынесено решение № 6799 от 27.08.2024 о привлечении Я.Г.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа с учетом отягчающих (неоднократное привлечение к налоговой ответственности) и смягчающих (тяжелое финансовое положение, задолженность по налогам, превышающая 1 млн. руб.) обстоятельств в размере 330,20 руб. Данное решение вступило в законную силу, административным ответчиком не оспорено.

В связи с неисполнением административным ответчиком как налоговым агентом в установленные сроки обязанности по уплате налогов и страховых взносов, в его адрес было направлено требование № 1159 по состоянию на 16.05.2023 с предложением добровольно уплатить в срок до 20.06.2023 налоги, штрафы, страховые взносы в общем размере 854 205,68 руб.

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 69 НК РФ после восстановления учета на едином налоговом счете сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется, следовательно требование № 1159 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 является основанием для взыскания с административного ответчика задолженности в судебном порядке.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

До истечения срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ, в порядке административного судопроизводства истец обратился к мировому судье с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, 21.03.2025 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки по страховым взносам, пеням и штрафу, который отменен определением мирового судьи от 15.04.2025 на основании поступивших от административного ответчика возражений.

При таких обстоятельствах суд считает требования УФНС России по Республике Карелия законными, обоснованными, подлежащими удовлетворению в полном объеме и взыскивает с Я.Г.В. задолженность в общем размере 52 656,82 руб., в том числе: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в размере 17 915,39 руб.; пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05.08.2024 по 13.01.2025, в размере 34 411,23 руб.; штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 330,20 руб.

В соответствии со статьями 111, 114 КАС РФ, учитывая положения ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика в бюджет Суоярвского муниципального округа подлежит взысканию государственная пошлина, от которой истец был освобожден при подаче иска, в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 111, 114, 175-180, 291-294 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административные исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Я.Г.В., зарегистрированного по адресу: ..., в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия задолженность в общем размере 52 656 руб. 82 коп., в том числе:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в размере 17 915 руб. 39 коп.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05.08.2024 по 13.01.2025, в размере 34 411 руб. 23 коп.;

- штраф по ст. 123 НК РФ в размере 330 руб. 20 коп.

Взыскать с Я.Г.В. в бюджет Суоярвского муниципального округа государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия через Суоярвский районный суд Республики Карелия в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Е.И. Кемпи

Мотивированное решение составлено 13.11.2025.

Суоярвский районный судРеспублики Карелия10RS0018-01-2025-000428-83https://suoyarvsky.kar.sudrf.ru