Решение № 2А-527/2024 2А-527/2024~М-430/2024 М-430/2024 от 3 декабря 2024 г. по делу № 2А-527/2024

УИД: 45RS0024-01-2024-000729-08

Дело № 2а-527/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Щучанский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Лушниковой Н.В.

при секретаре Аскаровой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Щучье Курганской области 4 декабря 2024 г. административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы России по Курганской области (далее - УФНС России по Курганской области) обратилось в Щучанский районный суд Курганской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО1 в период с 4 февраля 2015 г. по 26 октября 2017 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов. В установленный срок страховые взносы уплачены не были.

Также ФИО1 в период с 10 мая 2017 г. по 26 октября 2017 г. являлась плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее также – ЕНВД). По данным лицевого счета налогоплательщика недоимка по ЕНВД за 2017 г. начислена в размере 371,00 руб. за 3 квартал, уменьшена в связи с банкротством.

Административному ответчику через личный кабинет физического лица было направлено требование № по состоянию на 8 июля 2023 г., со сроком уплаты до 28 августа 2023 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 7485,48 руб., пени по состоянию на 1 января 2023 г. в размере 2887,48 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 1468,31 руб., пени по состоянию на 1 января 2023 г. в размере 566,43 руб., пени по ЕНВД на недоимку за 2017 г. в размере 371,00 руб. по состоянию 1 января 2023 г. в размере 18,20 руб.

В связи с введением единого налогового счета (далее также – ЕНС) после 1 января 2023 г. в отношении общей задолженности начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 г. по 9 ноября 2023 г. в размере 846,43 руб.

8 ноября 2023 г. принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

2 февраля 2024 г. судебный приказ мирового судьи судебного участка № 30 Щучанского судебного района Курганской области от 15 декабря 2023 г. о взыскании с ФИО1 задолженности отменен по заявлению должника.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам, пени в размере 14 892,65 руб., из которых: страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. – 1468,31 руб., пени – 566,43 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год – 7485,48 руб., пени – 2887,48 руб., пени ЕНВД – 18,20 руб.; пени на общую сумму задолженности - 846,43 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, согласно заявлению просил рассмотреть дело в отсутствие представителя, на административных исковых требованиях настаивает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, согласно заявлению рассмотреть дело в ее отсутствие. В предоставленном суду отзыве указывает, что 16 ноября 2017 г. она подала в Арбитражный суд Самарской области заявление о признании ее банкротом. Решением Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2018 г. ее признали несостоятельной (банкротом) и ввели процедуру реализации имущества гражданина. Определением Арбитражного суда Самарской области от 13 августа 2018 г. она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина. 5 октября 2018 г. она обратилась в Межрайонную ИФНС № 4 по Оренбургской области с заявлением о списании на основании указанного определения задолженности по налогам за 2017 г., на которое получила ответ о том, что по состоянию на 17 октября 2018 г. задолженности за ней не числится, соответствующая информация доведена до Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области. 25 октября 2018 г. она получила ответ Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, в котором инспекция благодарит ее за предоставленную информацию о банкротстве и приносит извинения за доставленные неудобства. Кроме того, представители налогового органа принимали участие во всех судебных заседаниях по делу о ее банкротстве. Арбитражным судом Самарской области требования по ее задолженности на 2017 г. были включены в реестр кредиторов. Требование об уплате налога она не получала. Просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Исследовав письменные доказательства, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ если индивидуальный предприниматель прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором индивидуальный предприниматель снят с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах индивидуального предпринимателя включительно.

Согласно п. 5. ст. 423 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Кроме того, до 1 января 2021 г. действовала глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ст. ст. 346.26 - 346.33 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являлись организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

В силу п 1 ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) уплата единого налога производилась налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора налогоплательщик должен выплатить пени, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ).

В судебном заседании установлено и подтверждается письменными материалами дела, что ФИО1 в период с 4 февраля 2015 г. по 26 октября 2017 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в силу положений ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в период с 10 мая 2017 г. по 26 октября 2017 г. состояла на учете как плательщик единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Прекратив статус индивидуального предпринимателя 26 октября 2017 г., ФИО1 в соответствии с п. 5. ст. 423 НК РФ не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе, то есть до 10 ноября 2017 г., обязана была уплатить страховые взносы за 2017 г.

Как следует из информации, предоставленной УФНС России по Курганской области на запрос суда 5 ноября 2024 г., ФИО1 за период с 1 января 2017 г. по 26 октября 2017 г. по сроку уплаты 10 ноября 2017 г. были начислены:

-страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в размере 19 185,48 руб.: 17 026,56 руб. отражены в карточке расчетов с бюджетом 13 декабря 2017 г., уплачено 17 марта 2017 г. 5850 руб., 20 июня 2017 г. - 5850,00 руб., задолженность - 5326,56 руб. Недоимка в сумме 2158,92 руб. отражена в карточке расчетов с бюджетом 22 февраля 2022 г.;

-страховые взносы в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование в сумме 3763,31 руб.: 3339,82 руб. отражены в карточке расчетов с бюджетом 13 декабря 2017 г. (уплачено 17 марта 2017 г. 1147,50 руб., 20 июня 2017 г.- 1147,50 руб.). Остаток задолженности 1044,82 руб. Недоимка в сумме 423,49 руб. отражена в карточке расчетов с бюджетом 22 февраля 2022 г.

Возложенные на нее законом обязанности по уплате страховых взносов за период 2017 г. ФИО1 в срок до 10 ноября 2017 г. не исполнила.

16 ноября 2017 г. ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании ее несостоятельной (банкротом).

Из предоставленных административным ответчиком доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области ФИО1 было направлено требование № от 15 января 2018 г. об уплате недоимки на сумму 6483,95 руб., в том числе:

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 5420,67 руб., в том числе страховые взносы - 5326,56 руб., пени - 94,11 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 1063,28 руб., в том числе страховые взносы - 1044,82 руб., пени - 18,46 руб.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

15 февраля 2019 г. мировым судьей судебного участка № 132 Волжского судебного района Самарской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности за 2017 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5326,56 руб., пени за 2017-2018 г.г. - 94,11 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1044,82 руб., пени в размере за 2017-2018 г.г. - 18,46 руб., всего: 6483,95 руб., который впоследствии отменен определением от 13 марта 2019 г. в связи с поступившими от должника возражениями.

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области о взыскании с ФИО1 задолженности за 2017 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5326,56 руб., пени за 2017-2018 г.г. в сумме 64,81 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1044,82 руб., пени за 2017-2018 г.г. в размере 12,71 руб., всего: 6483,95 руб. определением судьи Волжского районного суда Самарской области от 25 апреля 2019 г. был оставлен без движения по причине несоответствия требованиям закона по форме и содержанию, а также не предоставления документов, подтверждающих заявленные требования, административному истцу предоставлен срок для устранения недостатков.

Определением судьи Волжского районного суда Самарской области от 20 мая 2019 г. административный иск Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017 г., пени возвращен ввиду не устранения недостатков.

31 июля 2023 г. ФИО1 через личный кабинет физического лица было направлено требование № по состоянию на 8 июля 2023 г., со сроком уплаты до 28 августа 2023 г., об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 7485,48 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 1468,31 руб., пени в размере 3893,04 руб.

15 декабря 2023 г. УФНС России по Курганской области обратилось к мировому судье судебного участка № 30 Щучанского судебного района Курганской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, включающей в себя страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. – 1468,31 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год – 7485,48 руб., пени – 4318,54 руб.

Поскольку требование в установленный срок налогоплательщиком исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 30 Щучанского судебного района Курганской области от 15 декабря 2023 г. с ФИО1 взыскана задолженность, включающая в себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год – 7485,48 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. – 1468,31 руб., пени за период с 8 июня 2022 г. по 8 ноября 2023 г. – 4318,54 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 30 Щучанского судебного района Курганской области от 2 февраля 2024 г. судебный приказ от 15 декабря 2023 г. отменен в связи с подачей ФИО1 возражений, после чего 31 июля 2024 г. УФНС России по Курганской области обратилось в суд с рассматриваемым в настоящем деле административным иском.

Административный ответчик ФИО1, не соглашаясь с заявленными требованиями, указывает, что в связи с банкротством в 2018 г. она освобождена от исполнения требований кредиторов.

Административный истец УФНС России по Курганской области в отзыве на возражения ФИО1 полагает, что взыскиваемая в настоящем деле задолженность является текущей, так как образовалась после принятия судом заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в п. 1 ст. 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» определено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г., при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами.

Указанный подход применяется и при квалификации требований, касающихся таможенных пошлин и страховых взносов (п. 6 Обзора).

Согласно положениям п.п. 1, 2 ст. 5 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3 настоящей статьи.

В целях исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных п. 3.5 ст. 5 НК РФ, а именно: при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Расчетным периодом для плательщика страховых взносов признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Согласно ст. 346.30 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговым периодом по единому вмененному налогу признавался квартал.

Изложенное приводит к выводу, что применительно к уплате страховых взносов и единого налога на вмененный доход для ФИО1 налоговым периодом 2017 г. является период времени с 1 января 2017 г. по 26 октября 2017 г., а моментом возникновения у ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов и единого налога на вмененный доход является 26 октября 2017 г., а не 31 декабря 2021 г.

Под федеральным уполномоченным органом в целях банкротства на основании абзаца девятого ст. 2 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» понимается федеральный орган исполнительной власти, наделенный Правительством Российской Федерации полномочиями на представление в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в делах о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» таким федеральным органом исполнительной власти является (ФНС России.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2018 г. ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина.

Из содержания указанного решения Арбитражного суда следует, что кредиторская задолженность ФИО1 составляла 1 381 865,68 руб., в том числе задолженность по обязательным платежам.

21 марта 2018 г. ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд с заявлением о включении в третью очередь реестра требований кредитора ФИО1 задолженности по обязательным платежам в общей сумме 6854 руб. 95 коп., в том числе по требованию № от 15 января 2018 г.: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 г. в размере 5326,56 руб., пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 г. в размере 94,11 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 г. в размере 1044,82 руб., пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 г. в размере 18,46 руб., а также по требованию 295575 - ЕНВД в размере 371,00 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 29 июня 2018 г. ИФНС России № 16 по Самарской области включены в реестр кредиторов.

Пунктом 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств). Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 13 августа 2018 г. процедура реализации имущества ФИО1 завершена, при этом последняя судом освобождена от исполнения обязательств в силу положений ст. 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, обязанность ФИО1 по уплате требуемых страховых взносов и единого налога на вмененный доход за 2017 г., возникшая 26 октября 2017 г., в силу положений ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не может быть отнесена к текущим платежам, поскольку заявление ФИО1 о признании ее несостоятельной (банкротом) подано в Арбитражный суд Самарской области 16 ноября 2019 г.

Не смотря на то, что спорная сумма задолженности по страховым взносам не в полном объеме вошла в реестр требований кредиторов, с завершением процедуры банкротства должника определением Арбитражного суда Самарской области от 13 августа 2018 г. ФИО1, в отношении которой арбитражным судом применены положения ст. 213.28 Закона о банкротстве, освобождена от исполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при реализации имущества гражданина и не являющихся текущими, в связи с чем оснований для взыскания указанной задолженности по страховым взносам и пени в качестве текущей задолженности ФИО1 не имеется.

Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, оснований для взыскания с ФИО1 пени, в том числе на задолженность по ЕНВД, не являющейся текущей, не имеется.

С учетом изложенного суд приходит к убеждению об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Курганской области в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 292-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного иска УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Щучанский районный суд Курганской области.

Судья Н.В. Лушникова

Мотивированное решение составлено 18 декабря 2024 г.