Решение № 2А-571/2024 2А-571/2024~М-390/2024 М-390/2024 от 14 июля 2024 г. по делу № 2А-571/2024

Дело № 2а-571/2024

86RS0017-01-2024-000786-56


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 июля 2024 года г.п. Советский

Советский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе председательствующего судьи Казариновой А.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к ФИО1 о взыскании штрафа за совершение налоговых правонарушений,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МИФНС № 10 по ХМАО - Югре) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании штрафа за совершение налоговых правонарушений.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ, то есть за 2021 год, - не позднее 04.05.2022 (в административном иске допущена опечатка в части указания даты, - значится 04.045.2022). В установленный законом срок ФИО1 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не представил.

В связи с непредставлением административным ответчиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение № 195 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По данным налогового органа ФИО1 получен доход от продажи недвижимости, - жилого дома, расположенного по адресу: (-); сумма дохода от продажи недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта, в соответствии с размером доли в праве, составляет 3000000 руб. С учетом права налогоплательщика на вычет в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогооблагаемая база составляет 2000000 руб. (3000000 - 1000000 = 2000000). Таким образом, налогоплательщиком в нарушение п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 не исчислен налог на доходы физических лиц в размере 260000 руб. (2000000 х 13% = 260000).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании данной налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

ФИО1 нарушил срок представления декларации за 2021 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств, составляет 9750 руб. (5% х 260000 х 3 месяца / 4 = 9750).

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2021 год, - не позднее 15.07.2022.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составляет 13000 руб. (20% х 260000 / 4 = 13000).

В установленный законом срок и на день принятия решения № 195 от 25.01.2023 переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствовала.

Из административного иска следует, что налогоплательщику посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № 558 от 16.05.2023 со сроком исполнения, - 15.06.2023 о необходимости уплатыналога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 260000 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения в размере 22750 руб., пени в размере 20223 руб. 67 коп.

Административный истец МИФНС № 10 по ХМАО - Югре просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 260000 руб., штраф за совершение налогового правонарушения в размере 15094 руб. 39 коп., пени в размере 19050 руб. 43 коп. за период начисления на сумму отрицательного сальдо ЕНС с 01.12.2023 по 25.08.2023, пени в размере 8251 руб. 93 коп., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за период начисления с 15.07.2023 по 31.12.2022.

В связи с частичной отменой решения МИФНС № 2 по ХМАО - Югре № 195 от 25.01.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, МИФНС № 10 по ХМАО - Югре 16.04.2024 направлено в суд письменное заявление об изменении исковых требований, в котором административный истец просил взыскать с ФИО1 штраф за совершение налогового правонарушения (несвоевременное предоставление декларации) в размере 6137 руб.

На основании п. 3 ч. 1 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судом определено рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив содержание административного иска, прилагаемые к нему документы, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложению подлежат, исходя из подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент исполнения обязательства по представлению налоговой декларации) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 1, 3 ст. 114 НК РФ).Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен ст. 112 НК РФ.

Решением МИФНС № 2 по ХМАО - Югре № 195 от 25.01.2023 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, ФИО1 предложено уплатить сумму штрафа в размере 9750 руб.; за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, предложено уплатить сумму штрафа в размере 13000 руб.

Из содержания решения следует, что ФИО1 в 2021 году получил доход от реализации жилого дома, расположенного по адресу: (-); стоимость объекта составила 3000000 руб. Указанный объект находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (дата регистрации права собственности, - 25.06.2019; дата снятия с регистрации, - 06.09.2021). Декларацию за 2021 год ФИО1 необходимо было предоставить в срок не позднее 04.05.2022. Ввиду отсутствия декларации налоговым органом 18.07.2022 на основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ автоматизировано сформирован расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости; в адрес налогоплательщика направлено требование № 10558 от 05.08.2021; пояснения по требованию налогоплательщиком не представлены; на момент составления акта налоговой проверки налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена. Количество полных (неполных) месяцев, начиная с дня, установленного для представления налоговой декларации за 2021 год, составило 3 месяца. В соответствии с подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет может быть представлен в сумме 1000000 руб. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет за 2021 год составляет 260000 руб. ((3000000 - 1000000) х 13% = 260000).

В решении налогового органа № 195 от 25.01.2023 указано, что ФИО1 не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в срок до 04.05.2022, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, а также не уплатил налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 260000 руб. в срок до 15.07.2022, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследованы обстоятельства, смягчающую налоговую ответственность; учтено, что налогоплательщик является пенсионером по старости; анализ соразмерности штрафных санкций показал, что неблагоприятные экономические последствия для бюджета в виде неуплаты налога в размере 260000 руб. не соразмерны размеру штрафа, предусмотренному п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК Ф, - 91000 руб.; поэтому размер штрафных санкций подлежит уменьшению в 4 раза. На основании изложенного, сумма штрафных санкций составляет: по п. 1 ст. 119 НК РФ, - 9750 руб. (260000 х 5% х 3 месяца / 4), по п. 1 ст. 122 НК РФ, - 13000 руб. (260000 х 20% / 4).

МИФНС № 10 по ХМАО - Югре направила налогоплательщику требование № 558 по состоянию на 16.05.2023 об уплате в срок до 15.06.2023 налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 260000 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 9750 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 13000 руб.

Решением заместителя руководителя УФНС России по ХМАО - Югре от 10.04.2024 решение МИФНС № 2 по ХМАО - Югре № 195 от 25.01.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 26000 руб., штрафных санкций в рамках п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 10545 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 6068 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком 27.09.2023 представлена декларация поналогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой отражена сумма дохода от реализации земельного участка в размере 3000000 руб., также заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества в размере 2622358 руб. Таким образом, налоговая база для исчисленияналога на доходы физических лиц составила 337642 руб.; сумма налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет составила 49093 руб. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц представлена несвоевременно, привлечение к налоговой ответственности является обоснованным: по п. 1 ст. 119 НК РФ подлежит уплате штраф в размере 3682 руб. (49093 х 30% / 4), по п. 1 ст. 122 НК РФ, - в размере 2455 руб. (49093 х 20% /4).

Поскольку административный ответчик надлежащим образом не исполнил обязанность по уплате законно установленных штрафов за совершение налоговых правонарушений, доказательств тому в нарушение положений ст. 62 КАС РФ суду не представил, то иск МИФНС № 10 по ХМАО - Югре подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, подлежит взысканию с ответчика в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к ФИО1 о взыскании штрафа за совершение налоговых правонарушений, - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 3682 (три тысячи шестьсот восемьдесят два) руб.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2455 (две тысячи четыреста пятьдесят пять) руб., с перечислением денежных средств по следующим реквизитам:

ИНН <***>, КПП 770801001 Казначейство России (ФНС России)

Банк получателя: Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области г. Тула

БИК 017003983

р/счет <***>

счет № 03100643000000018500

КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Советского района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры государственную пошлину в размере 400 (четыреста) руб.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры через Советский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий Казаринова А.А.