Решение № 2А-142/2024 2А-142/2024(2А-2406/2023;)~М-2358/2023 2А-2406/2023 М-2358/2023 от 4 февраля 2024 г. по делу № 2А-142/2024

№ 2а-142/2024

УИД 56RS0007-01-2023-003829-48


Решение

именем Российской Федерации

05 февраля 2024 года г. Бугуруслан

Бугурусланский районный суд Оренбургской области

в составе председательствующего судьи Азнабаевой А.Р.,

при секретаре Музоваткиной Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указывая на то, что ФИО1 с 22 января 2015 года по 28 августа 2020 года зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Административный ответчик с 26 января 2015 года по 28 августа 2020 года применял режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Административным ответчиком в Межрайонную ИФНС России № 3 по Оренбургской области представлены налоговые декларации по ЕНВД:

- 20 апреля 2019 года за 1 квартал 2019 года по сроку представления не позднее 20 апреля 2019 года. Сумма налога к уплате по представленной декларации составила 4 072 рубля. Налог уплачен не в полном объеме, остаток суммы в размере 72,57 рублей;

- 19 июля 2019 года за 2 квартал 2019 года по сроку представления не позднее 20 июля 2019. Сумма налога к уплате по представленной декларации составила 4072 рубля. Налог уплачен в полном объеме;

- 21 октября 2019 года за 3 квартал 2019 года по сроку представления не позднее 20 октября 2019 года. Сумма налога к уплате по представленной декларации не позднее 20 октября 2019 года. Сумма налога к уплате по представленной декларации составила 0 рублей;

- 20 января 2020 года за 4 квартал 2019 года по сроку представления не позднее 20 января 2020 года. Сумма налога к уплате по представленной декларации составила 0 рублей;

Таким образом, ЕНВД за 1 квартал 2019 года подлежал уплате не позднее 25 апреля 2019, за 2 квартал 2019 не позднее 25 июля 2019 года, за 3 квартал 2019 года не позднее 25 октября 2019 года, за 4 квартал 2019 года не позднее 25 января 2020 года.

Административному ответчику исчислен:

- ЕНВД за 4 квартал 2018 в размере 3 972 рубля, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 июля 2019 года № 889 и начислен штраф в размере 897 рублей;

- ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 4072 рубля по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 и начислен штраф в размере 814 рублей;

Поскольку ЕНВД в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени:

- на ЕНВД за 4 квартал 2018 года в размере 118,43 рубля, период исчисления с 03 июля 2019 года по 04 ноября 2018 года в размере 118,43 рубля, период исчисления с 03 июля 2019 года по 04 ноября 2019 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 июля 2019 года № 889 (требование от 05 ноября 2019 года № 41571 со сроком уплаты до 18 ноября 2019 года);

- на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 160,64 рублей, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 (требование от 25 ноября 2019 года № 42458 со сроком уплаты до 09 января 2020 года).

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 05 ноября 2019 года № 41571 со сроком уплаты до 18 ноября 2019 года, от 25 ноября 2019 года № 42458 со сроком уплаты до 09 января 2020 года в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность.

В настоящее время задолженность уплачена частично последний платеж от 20 ноября 2023:

- на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 4072 рублей по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 и штраф в размере 814 рублей уплачены в полном объеме;

- на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 160,64 рублей, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 уплачен в полном объеме;

В соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Межрайонной ИФНС России № 1 по Оренбургской области обращалась в мировой суд судебного участка в административно-территориальных границах всего Асекеевского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.

14 июня 2023 года мировым судьей судебного участка № 1 города Бугуруслана и Бугурусланского района Оренбургской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 26 апреля 2021 № 2а-149/9/2021.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 1093,07 рублей, в том числе

- на ЕНВД за 4 квартал 2018 года в размере 118,43 рубля, период исчисления с 03 июля 2019 года по 04 ноября 2018 года в размере 118,43 рубля, период исчисления с 03 июля 2019 года по 04 ноября 2019 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 июля 2019 года № 889;

- на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 160,64 рублей, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593;

- штраф по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 в размере 814 рублей.

В последующем административный истец уточнил требования и просил взыскать с ФИО1 задолженность по пени на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 160,64 рублей, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593.

В судебное заседание представитель административного истца – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области не явился. О времени и месте его проведения был извещен надлежащим образом. Обратился в суд с заявлением о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 суд не явилась, о времени и месте разбирательства извещена надлежащим образом. Представила суду квитанцию об оплате задолженности.

Суд в соответствии со статьей 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. Аналогичные требования содержаться в части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу части 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Взыскание налога, пени, штрафа с организации (учреждения) производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пеней признается установленная статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок обязанность по уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание задолженности производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу вышеприведенных положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Пунктом 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Таким образом, при рассмотрении настоящего иска суд обязан проверить соблюдение налоговым органом указанных требований законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 22 января 2015 года по 28 августа 2020 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

Налоговым органом налогоплательщику ФИО1 был исчислен единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2019 года в размере 4072 рубля. Поскольку единый налог на вмененный доход в установленный законом срок не уплачен в соответствии со 75 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 налоговым органом были начислены пени в размере 160 рублей 64 копейки, по решению о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 октября 2019 года № 1593 (требование от 25 ноября 2019 года № 42458 со сроком уплаты до 09 января 2020 года).

Налоговым органом направлено требование от 25 ноября 2019 года № 42458 со сроком исполнения до 09 января 2020 года, которые не были исполнены в полном объеме в установленный срок.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2020 года N 2315-О налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации может быть подано только в случае отмены судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций либо отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Согласно требованию № 42458 от 25 ноября 2019 года, административному ответчику предоставлен срок для добровольной уплаты задолженности по единому налогу на вмененный доход в размере 4072 рубля, пени в размере 160,64 рублей, штрафа в размере 814 рублей до 09 января 2020 года. Таким образом, заявление о взыскании с ФИО1 указанной в требовании задолженности по уплате страховых взносов, пеней может быть подано уполномоченным органом не позднее 09 июля 2020 года.

Вместе с тем, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности поступило в судебный участок 22 апреля 2021 года, то есть с пропуском срока, предусмотренного действующим законодательством.

Предусмотренный абзацем 3 части 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации двухлетний срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога для обращения с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в рассматриваемом случае применению не подлежит в соответствии с пунктом 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 № 57.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требования налоговой инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по пени на ЕНВД за 1 квартал 2019 года в размере 160,64 рублей, удовлетворению не подлежат.

Кроме того, административным ответчиком уплачена задолженность в размере 160,64 рублей, что подтверждается чек-ордером № 4988 от 01 февраля 2024 года.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Бугурусланский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.Р. Азнабаева

Текст мотивированного решения изготовлен 14 февраля 2024 года.