Решение № 2А-951/2024 от 5 марта 2024 г. по делу № 2А-951/2024

Дело № 2а-951/2024

УИД 50RS0044-01-2024-000326-32


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

06 марта 2024 года г.Пущино, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Астаховой М.И., при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.

С участием:

Административного истца по иску ФИО10, ее представителя по доверенности ФИО1;

представителей административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по доверенности - ФИО2, ФИО3;

представителя административного ответчика УФНС России по Московской области по доверенности - ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО10 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о признании незаконным решения о доначислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ), пеней

установил:

Административный истец ФИО10 обратилась в суд с административным исковым заявлением, просит признать незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 24.08.2022 за <номер> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога на доходы физических лиц, пеней.

Свои требования ФИО10 мотивирует тем, что в отношении нее ответчиком вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки (далее ВНП) от 30.12.2020 <номер> по НДФЛ за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой вынесен акт от 24.02.2022 <номер> об общей сумме налоговых доначислений 19415917,86 руб., а том числе, пени в размере 5402802,76 руб. После ознакомления с актом, протоколами допроса истца, ФИО10 направлены возражения в адрес ответчика, в связи с чем, сумма доначислений уменьшена. По окончании рассмотрения материалов налоговой проверки ответчиком вынесено решение от 24.08.2022 <номер> об отказе в привлечении ФИО10 к ответственности за совершение налогового правонарушения, истцу предложено оплатить недоимку в размере 10348554,20 руб., а также пени в сумме 3713406,21 руб. Не согласившись с указанным решением истцом направлена ответчику апелляционная жалоба, по результатам которой принято решение от 22.11.2022 <номер>@ об оставлении без изменения решения налогового органа.

Согласно материалам ВНП, 10.09.2008 ФИО10 совместно с Т. открыли совместный счет <номер> в иностранном банке Bank Julius Baer Europe S.A. Счет закрыт 20.04.2018. До вынесения акта ВНП истцу не было известно о наличии денежных средств и купленных на них материальных и нематериальных ценностей. Никакого права на распределение дивидендов, процентов и иных платежей в пользовании истца не было, поскольку счет был открыт с ограниченными правами заявителя денежными средствами.

17.06.2021 Инспекцией на поданные ею запросы получен ответ, согласно которому Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета <номер> документы отсутствуют, так как единственным владельцем и бенефициаром счета является гражданин Израиля Т..

ФИО10 указывает, что не обладает информацией о движении денежных средств, о приходно-расходных операциях в банке Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета <номер>, не обладает материальными и нематериальными активами, отраженными на вышеуказанном счёте, не распоряжается выше отражёнными денежными средствами. ФИО10 проживает на территории РФ, а указанный расчётный счет находится за рубежом, фактически реализовывать и отслеживать расходные операции по счёту, ФИО10 не представляется возможным. Заявителю было неизвестно о движении средств по счету <номер> Также Заявитель отрицает получение доходов по данному счету, поскольку не является его владельцем. В протоколах допроса от 12.02.2021, 28.09.2021, 09.06.2021 ФИО10 отрицает свою причастность к распоряжению денежных средств на данном счёте. Доказательств, подтверждающих получение ФИО10 дивидендов по счету, Инспекция не представила. Налоговый орган не представил в адрес ФИО10 доказательств, подтверждающих приобретение непосредственно ею ценных бумаг (акций), не представлено документов, подтверждающих право собственности на них ФИО10 Инспекцией в адрес истца не представлено доказательств, что на расчётные счета, принадлежащие ФИО10, расположенные на территории РФ, или за её пределами поступали какие-либо доходы со счета <номер> в банке Bank Julius Baer Europe S.A. В связи с не доказанностью налоговым органом получения истцом дохода со данного счёта, облагать НДФЛ налоговый орган заявителя не вправе.

Также административный истец указывает, что на поданный инспекцией запрос от 05.10.2021 <номер> получен ответ от 14.11.2021 дело <номер>, согласно которому, доверенное лицо Т. представил следующие пояснения: «…Мой клиент еще раз подтверждает и гарантирует, что все денежные средства, которые находились на счету <номер> в банке Bank Julius Baer Luxembourg S.A. принадлежат исключительно и полностью моему клиенту, и доходы, которые были получены с указанного счета, являются доходами моего клиента. ФИО10 никогда и ни при каких обстоятельствах не давала и не могла дать никаких указаний по распоряжению средствами на счету…». «…Все денежные средства, которые находились на счету <номер> в банке Bank Julius Baer Luxembourg S.A. принадлежат исключительно и полностью моему клиенту, и доходы, которые были получены с указанного счета, являются доходами моего клиента», «... ФИО10 никогда и ни при каких обстоятельствах не давала и не могла дать никаких указаний по распоряжению средствами на счету…». Согласно полученного ответа на запрос Т., следует, что собственником банковских карт: «Mastercard с номером <номер>. Платежным Сервисом СИКС Пэймент Сервисес Еуроп Люксембург С.А. на имя г-на Т. и привязана к счету под номером <номер>; карта Mastercard с номером <номер> Кателла ФИО4 Люксембург на имя г-на Т. и привязана к счету под номером <номер>; карта VisaCard с номером <номер> Кателла Банком СА. Люксембург на имя г-на Т. и привязана к счету под номером <номер> является Т., поскольку они выпущены на его имя и по его собственной инициативе. Основным контактным лицом по этому совместному счету был г-н Т.. Счет был совместным с индивидуальным правом распоряжения».

Расчётные счёта истца Инспекция проверила, поступлений не установила. Банковские карты получал исключительно Т. Границу для получения денег лично ФИО10 не пересекала. Именно Т. даёт распоряжения на приходно-расходные операции по покупке, продаже и получения процентов и соответствующих займов, покупку продаже валют и операций с ценными бумагами и драгоценными металлами. ФИО10 никакого отношения к вышеуказанным денежным средствам не имела, и не имеет на сегодняшний день.

Правоотношения между Т. и ФИО10 сформулированы и регламентированы в договоре от 02.12.2009, согласно условиям которого стороны договорились о понимании того, что денежные средства, внесённые Т. на расчётный счёт банка, являются собственностью Т.. В случае получения доходов Т. посредством покупки / продажи валют, ценных бумаг, драгоценных металлов, иных материальных и нематериальных активов, получения процентов по займам, кредитам - являются доходами Т., к которой ФИО10 не имеет отношения. Доходы Т. не являются доходами ФИО10

Истец неоднократно заявляла Инспекции о невозможности применения к ней норм главы 23 НК РФ, поскольку право собственности, а, следовательно, распоряжения на денежные средства на расчётном счёте <номер>, у ФИО10 отсутствовало.

В судебном заседании административный истец ФИО10, ее представитель по доверенности ФИО1 заявленные требования поддержали по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, настаивали на их удовлетворении.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по доверенности - ФИО2, У., являющейся также представителем административного ответчика УФНС России по Московской области в судебном заседании возражали против удовлетворения иска, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях (т. 8 л.д.7-24), согласно которым Инспекцией проведена проверка истца по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 24.02.2022 <номер>, после рассмотрения которого и дополнения к нему от 20.06.2022 <номер>, возражений ФИО10, иных материалов, вынесено решение от 24.08.2022 <номер> об отказе в привлечении ФИО10 к ответственности за совершение налогового правонарушения, с доначислением НДФЛ в сумме 10 348 554,20 руб., пени - 3 713 406,21 руб., в виду того, что ФИО10 не задекларирован и не уплачен налог с доходов от источников за пределами РФ в 2017 году на счет <номер>, открытый в зарубежном банке. Решением УФНС от 22.11.2022 <номер>@ апелляционная жалоба ФИО10 оставлена без удовлетворения.

В рамках международного автоматического обмена информацией в ФНС России поступили электронные документы от налоговых органов Великого Герцогства Люксембурга, что на счет <номер>, открытый в Bank Julius Baer Europe S.A. за пределами территории РФ ФИО10 перечислены денежные средства в размере 1 550 804,59 USD, у которой имелась обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год. Компетентным органом Великого Герцогства Люксембург указанным доходам присвоены коды CRS501 (Дивиденды), CRS502 (Проценты), CRS503 (Валовая сумма поступлений). В рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с налоговыми органами Люксембурга ФНС России получена актуальная и достоверная информация о доходах налогоплательщика за пределами Российской Федерации за 2017 год, а видами указанного дохода согласно кодам CRS501, CRS502, CRS503 являются дивиденды, проценты, валовая сумма поступлений от финансовых активов, находящихся на счете банке в Bank Julius Baer Europe S.A.

В силу ст. ст. 209, 210 НК РФ, согласно которым доход, полученный физическим лицом от источника за пределами Российской Федерации, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, у ФИО10 имелась обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год в срок не позднее 30.04.2018 с отражением доходов от финансовых активов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, обязанность по уплате налога должна быть выполнена до 16.07.2018.

Согласно копии загранпаспорта ФИО10, имеется выезд за пределы территории РФ в 2017 году - выдача визы <номер> с 08.10.2017 до 05.04.2018, дата въезда в терминал Мюнхена 08.10.2017, дата выезда 11.10.2017, следовательно, ФИО10 являлась налоговым резидентом РФ в 2017 году, имела счета, открытые за пределами РФ, и ею в отчете не отражены сведения о движении денежных средств по счету <номер>. Согласно поступившим данным налоговых органов Люксембурга от 25.06.2021 <номер> DS., счет <номер> открыт 10.09.2008 на имя Т. и ФИО10, закрыт 20.04.2018, является совместным счетом с индивидуальным правом распоряжения и открывался на основе уже существующего счета обоих владельцев в Commerzbank International S.A. Оба владельца обладали индивидуальным правом распоряжения данным счетом. «Соглашений о распределении доходов» (либо иная другая форма соглашения, в котором было бы указано, что 100% полученного дохода относится к одному из владельцев счета) не представлено. При анализе счета <номер>, операции производились в EUR и в USD. При этом также имелся действующий счет, открытый в драгоценных металлах (в золотых слитках (GBF Gold Barren 1000 Gramm 999,9)). Инспекцией проведены допросы ФИО10

В ответах на письма о представлении документов (информации) адвокат Т. сообщил, что его клиент подтверждает и гарантирует, что все денежные средства, которые находились и находятся на счете <номер>, открытом в Bank Julius Bae Luxemburg S.A. принадлежат исключительно и полностью Т., доходы, полученные с указанного счета являются доходами Т. Представлен переведенный на русский язык с нотариальным удостоверением правильности перевод (переводчика) налоговый отчет Т. за 2017 год, поданный 21.06.2020 налоговые органы Израиля. Т. сообщал, что доходы, расходы, убытки по указанному счету в Bank Julius Baer Luxemburg S.A. (иностранные активы) прилагаемом отчете не отражены. В настоящее время Т. работает с налоговой службой Израиля с целью определения налоговых обязательств и размеров налоговых платежей, в том числе и со средств на указанном счете, с учетом своего налогового статуса в Израиле.

В рамках постановления Инспекции от 18.05.2022 №1 проведена экспертиза по переводу банковской выписки Bank Julius Baer Luxemburg S.A. <номер> за период с 01.01.2017 по 31.12.2017. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в части перевода банковской выписки, установлено, что поступления на счет <номер>, подтверждают получение ФИО10 дохода в 2017г. за пределами территории РФ. В приложении отражены обороты по счету в долларах США и Евро. Всего получено процентов по итогам 2017 года на расчетный счет <номер> в общей сумме 143 495,23 долларов США, погашение облигаций с пределом снижения процентной ставки в 2017 году произошло на сумму в размере 1 200 000 долларов США.

При налогообложении дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом РФ от продажи ценных бумаг эмитента Люксембурга за пределами РФ (в Люксембурге), следует учитывать положения статьи 13 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993. ФИО10 документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве, в которых отражены вид дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год не представлены.

Полученные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждают получение дохода ФИО10 Так, документы, полученные в ответ на международный запрос от компетентного органа Люксембурга, в частности, «Условия совместного счета от Commerzbank International S.A.», не определяют порядок распределения полученных доходов, при этом имеют прямое указание на возможность индивидуального права распоряжения данным счетом без согласования с другим владельцем. Таким образом, юридическое ограничение по распоряжению доходом у ФИО10 отсутствует. Кроме того, из указанных условий следует, что оба владельца несут индивидуальную и солидарную ответственность перед банком по всем обязательствам, вытекающим из отношений по счету, независимо от того, были ли эти обязательства приняты в интересах одного или нескольких владельцев совместного счета.

Пояснения Т. о том, что доход принадлежит ему, не подтверждается документально. Из налогового отчета, представленного в налоговые органы Израиля за 2017 год, не следует, что Т. задекларировал рассматриваемые доходы.

Также представители административного ответчика показали, что договор от 05.09.2007 (без апостиля) подписан физическими лицами (Т. - Сторона 1 и ФИО10 - Сторона 2), без нотариального заверения как на территории гражданина Израиля Т., так и на территории гражданина Российской Федерации ФИО10 (место составления договора Израиль), ранее в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля не представлялся. ФИО10 и Т. в своих пояснениях не ссылались на наличие указанного договора. Договор не является договором об открытии иностранного банковского счета. Заявителем не представлены доказательства того, что Bank Julius Baer Luxemburg S.A. извещен каким-либо образом о наличии данного договора и его условия применяются в отношении банковского счета <номер>. Среди документов, полученных от Bank Julius Baer Luxemburg S.A. данный договор отсутствует. Ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни вместе с апелляционной жалобой, ни в суд ФИО10 не представлены документы, подтверждающие ограничения распоряжения денежными средствами на счете <номер>.

Заслушав административного истца, его представителя, а также представителем административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Материалами дела установлено, что Межрайонной ИНФС №11 по Московской области 24.08.2022 принято решение <номер> об отказе в привлечении ФИО10 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в непредставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год, а так же в неуплате налога на доходы физических лиц за 2017 год. ФИО10 доначислен НДФЛ в сумме 10 348 554,20 руб., и исчислены пени на основании положений статьи 75 НК РФ в размере 3 713 406,21 руб., так как налогоплательщиком, в нарушение подпункта 3 пункта 1, пунктов 2, 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229, пункта 1 статьи 232 НК РФ, не задекларирован и не уплачен налог с доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в 2017 году на счет <номер>, открытый в зарубежном банке (т.1 л.д.26-49).

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в Решении от 24.08.2022 № 2341, ФИО10 в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилась в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой о признании решения Межрайонной ИФНС по Московской области №11 от 24.08.2022 незаконным (т. 1 л.д.50-64).

Решением УФНС России по Московской области от 22.11.2022 <номер>@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д.65-69).

В материалы дела представлен договор от 05.09.2007, заключенный между Т. (Сторона 1) и ФИО10 (Сторона 2), согласно п. 5.1 которого в случае наличия совместного намерения об открытии расчетных счетов в банках, денежные средства, внесенные Стороной 1 на расчетный счет банка, являются собственностью Стороны 1. В случае получения доходов Стороной 1 посредством покупки/продажи валют, ценных бумаг, драгоценных металлов, иных материальных и нематериальных активов, получения процентов по займам, кредитам - являются доходами Стороны 1, к которым Сторона 2 не имеет отношения (л.д.72,73).

Согласно сообщению Банка ФИО5 Люксембург С.А. в ответ на заказанное письмо от 14.04.2022 г-на Бориса Лемпер, действующего от имени Т. относительно счетов <номер>, <номер>, следует, что счет <номер> открыт 08.06.2010 в книге банка Коммерцбанк Интернэшнл С.А. на имя г-жи ФИО11. Этот счет был закрыт 23.02.2018 в Банке ФИО5 Люксембург ФИО6 счета ФИО11, уполномочила доверенностью от 27.06.2011 г-на Т. в качестве поверенного по этому счету. В течение 2017 и 2018 годов основным контактным лицом по этому счету был владелец счета. Счет <номер> был открыт 10.09.2018 на имя г-на Т. или г-жи ФИО11. Такой счет был совместным счетом с индивидуальным правом распоряжения (или счет) и был открыт на основании уже существующего счета обоих владельцев в Коммерцбанк Интернэшнл С.А. Этот счет был закрыт 20.04.2018 в банке ФИО5 Люксембург ФИО7 контактным лицом по этому совместному счету был г-н Т.. Счет был совместным с индивидуальным право распоряжения (т. 2 л.д.26, 27).

Согласно справке от 23.12.2021 проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО10 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с 01.01.2017 по 31.11.2017 (т. 4 л.д.30,31).

Решением №20 от 27.04.2022 в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, или отсутствие таковых, а также учитывая возражения от 22.04.2022, ходатайства от 22.04.2022, проведены дополнительные мероприятия налогового контроля (т. 4 л.д.3).

Согласно акту налоговой проверки от 24.02.2022 <номер> следует, что в отношении ФИО10 проведена налоговая проверка на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России <номер> по Московской области, по результатам выездной налоговой проверки ФИО10 установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 19415917,86 руб., пени- 5402802,76 руб. (т.4 л.д.20-25).

Согласно протоколу от 27.04.2022 б/н рассмотрены материалы выездной налоговой проверки в отношении ФИО10, проведенной на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 30.12.2020 №16, рассмотрен акт выездной комиссии от 24.02.2022 №4383, возражения от 21.04.2022, иные материалы в отношении ФИО10 (т. 4 л.д.4).

Согласно сообщению от 27.05.2022 <номер> Т., адресованного ФИО10 в ответ на ее письмо от 25.05.2022 следует, что в рамках банковского договора по расчётному счёту <номер> у ФИО8 право на распоряжение денежными средствами отсутствовало. Доступом к денежным средствам, внесённых Т. для покупки/ продажи ценных бумаг, драгоценных металлов, займов и т.д. ФИО10 не имела. Полномочия ФИО10 не предусматривались банковским Договором на снятие, внесение, перевод, покупку или продажу ценностей или денежных средств было ограничено. В отношении прав на переводы денежных средств, посредством направления в Bank Julius Baer Europe S.A. с расчётного счёта <номер> в другие банки, или в Bank Julius Baer Europe S.A. с иным расчётным счётом пояснил, что данное полномочие у ФИО10 отсутствовало. Кроме того, данное право не предусматривается договором банковского обслуживания. ФИО10, находящаяся фактически на территории РФ, не могла снять денежные средства с расчётного счёта <номер> в наличной форме, потому как на территории РФ Bank Julius Baer Europe S.A. отсутствует, как и отсутствуют его филиалы. Перевести денежные средства посредством электронного документооборота не представлялось невозможным ФИО10 поскольку у Bank Julius Baer Europe S.A. отсутствует приложение, благодаря которому данная возможность была бы реализована. Кроме того, Т., являясь собственником денежных средств на расчётном счете <номер> данное обстоятельство не допускал. Правом и полномочиями, ФИО10 не обладала. В отношении перевода с расчётного счёта <номер> по дате операции 20.03.2017-21.03.2017 проведен перевод в сумме 20 000 EUR на расчетный счет, открытого в ПАО «ПСБ» Т. поясняет, что данное обстоятельство было обусловлено договором займа между Т. и ФИО10 в размере 20000 EUR. Поручение банку Bank Julius Baer Europe S.A. на перевод денежных средств в размере 20 000 EUR давал лично Т., поскольку ФИО10 была ограничена в праве доступа и распоряжения денежными средствами, расположенные на расчетном счете <номер>. ФИО10 использовала заёмные денежные средства для погашения кредита в ином банке. На сегодняшний день обязательства по займу между Т. и ФИО9 исполнены в полном объёме (т.2 л.д.34-35).

Согласно сообщению от 14.11.2021 <номер> адвоката Бориса Лемпера, действующего от имени Т. следует, что все денежные средства, которые находились на счету <номер> в банке Julius Baer Luxemburg S.A. принадлежат исключительно и полностью Т., и доходы, которые были получены с указанного счета, являются доходами Т. В 2017 году Т. подал заявление на закрытие счета <номер>, и в последствии он был закрыт в банке Julius Baer Luxemburg S.A. Обстоятельства предоставления прав по распоряжению счетом в банке Julius Baer Luxemburg S.A. госпоже ФИО10 были вызваны экстраординарными условиями, в которые попал мой клиент (Т.) - тяжелейшее заболевание, связанное с пересадкой почки и тяжелейшими последствиями, которые могли привести к непредвиденным трагическим последствиям. Именно поэтому, не полагаясь на завещание или иные распоряжения по управлению счетом, мой клиент принял решение о предоставлении прав подписи госпоже ФИО10 на случай его смерти. В конечном итоге, операции и процесс реабилитации прошли для моего клиента благоприятно, поэтому права по управлению счетом ФИО10 было аннулировано, а счет закрыт. ФИО10 никогда и ни при каких обстоятельствах не давала и не могла дать никаких указаний по распоряжению средствами на счету. Мой клиент единолично давал все распоряжения представителям банка по работе с фондами и ценными бумагами. Эти документы и/или сообщения (сейчас невозможно с точностью сказать) были осуществлены в рамках работы моего клиента с банком. Мой клиент, будучи гражданином и жителем Российской Федерации оставался основным акционером и генеральным директором АО "Сокольники", имел прописку и постоянное место проживания в г. Серпухов Московской области до 2008 года. Мой клиент продолжал управление и распоряжение своими активами на территории Российской Федерации до 2008 года, в том числе и как генеральный директор указанного предприятия (к сожалению, ввиду болезни - удаленным образом). Его выезд за границу в 2004 году на срочную операцию в Германию, а в последствии, в Израиль был совершенно вынужденной мерой, связанной с критическим состоянием здоровья и необходимостью срочной операции по пересадке почки. В настоящее время мой клиент работает с налоговой службой Израиля с целью определения налоговых обязательств и размеров налоговых платежей, в том числе и со средств на указанном Вами счету, с учетом своего налогового статуса в Израиле, как это указано в настоящем письме (т.2 л.д.44).

Согласно отчету о доходах Т. в Израиле и за рубежом за 2017-й налоговый год, поданный 21.06.2020, следует, что Т. сообщил, что доходы, расходы, убытки по указанному счету в банке Julius Baer Luxemburg S.A. (иностранные активы) в прилагаемом отчете не отражены. В настоящее время Т. работает в налоговой службе Израиля с целью определения налоговых обязательств и размеров налоговых платежей, в том числе и со средств на указанном чете, с учетом своего налогового статуса в Израиле (т. 2 л.д.103-110).

Согласно протоколу от 24.08.2022 <номер> рассмотрены материалы выездной налоговой проверки в отношении ФИО10, дополнения к акту налоговой проверки от 20.06.2022 <номер>, и возражения от 21.04.2022, возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 08.08.2022 <номер>, иные материалы в отношении ФИО10, (т. 3 л.д.86).

Из акта налоговой проверки <номер> от 20.06.2022 следует, что по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля проверяющими установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 10348554,20 руб., пени - 3516438,73 руб. (т.3 л.д.134-151).

В адрес Межрайонной ИФНС №11 по Московской области 08.08.2022 ФИО10 были направлены возражения на акты выездной проверки от 24.02.2022 <номер>, от 20.06.2022 <номер>, согласно которым ФИО10 просит удовлетворить данные возражения и признать незаконными указанные акты ВПН и дополнение к акту <номер>, поскольку Инспекцией не доказаны события и состав налогового правонарушения, вменяемого ФИО10 на основании доводов в акте ВНП, в котором проявлен формальный подход налогового органа в части бремени доказывания обстоятельств, пренебрегая общепризнанными принципами права, а также отсутствие доказательств Инспекции благодаря которым МРИ сделала вывод о распоряжении денежными средствами на расчётном счете <номер> (т. 3 л.д.89-109, т. 4 л.д.6-18).

В материалах дела представлены протоколы допроса ФИО10 от 12.02.2021, 28.09.2021, 09.06.2021, 20.05.2022 согласно которым за рубежом в 2017 году ею открыто около 4 счетов, в Люксембурге - 2 счета, в Израиле - 1 счет, в Швейцарии - 2 счета. Все счета открывались как кредитные. При открытии счетов в Швейцарии и Люксембурге фактически там не находилась. После заключения договора, денежные средства переводились в Россию. ФИО10 является совладельцем без родства, но не распределителем счета открытым в Люксембург на период лечения Т. (владелец счета), т.к. Т. является гражданином Израиля, то она не могла даже в случае его смерти распорядиться этими денежными средствами по законодательству Израиля без завещания на ее имя. Данный счет не задекларирован, т.к. ею написано письмо в банк о желании закрытия совместного счета <номер>, открытого в Bank Julius Baer Luxembourg S.A., письмо датировано 22.11.2016 и она предполагала, что счет закрыт. Ею за 2017г. не задекларированы обороты и остатки по счету (вкладу) <номер>, поскольку она думала, что данный счет закрыт в 2016г. При открытии указанного счета, в момент подписание документов, ФИО10 не помнит, переводились ли ей на русский язык документы, которые ею подписывались. Подписание документов в банке происходило в присутствии Т., которому ФИО10 доверяла и документы, которые подписывала, не проверяла, вопросов для чего и зачем открывался совместный счет, не задавала. Все счета, открытие в иностранных банках на ее имя, задекларированы в 2017 году, счет <номер> принадлежит Т. и она не имеет право его декларировать. Совладельцем счетов, открытых в иностранных банках, в том числе в 2017 году, ФИО10 не являлась. При открытии совместного счета (вклада) с Т.- счет открывался лично Т., затем для получения кредита на строительство Т. внес ее в совладельцы на время без права на распоряжение денежными средствами на счете, письменных соглашений на вписание ее в совместный свет с Т. она не давала. Единственный совместный счет был <номер>, владельцем счета является Т., ее включил в состав совладельцев для получения ею кредита в иностранном банке. Договор(ы), связанные с приобретением, реализацией, погашением, хранением и (или) иным управлением ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских права не заключала, доверенности на управлением счета никому не выдавала. Представить налоговые декларации, платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогов в государстве Люксембург с доходов, полученных в банке Julius Baer Luxembourg S.A. на счет/договор <номер> не может, поскольку сведений у нее нет и не быть не может, так как полным владельцем счета является Т. (т. 4 л.д.57-61, 73-77, 79-84, 86-90).

Требованием <номер> от 18.05.2022 в порядке ст. 93 Налогового кодекса РФ ФИО11 необходимо было представить договоры, в результате которых ФИО10 получены доходы, отраженные в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер> в период с 01.01.2017 по 31.12.2017; договоры, в результате которых ФИО10 произведены расходы (обслуживание счета, др.), отраженные в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер> в период с 01.01.2017 по 31.12.2017; отчеты доверительного управляющего (управляющего партнера, траста) и (или) иного лица, обязанного по договору (номер счета/договора <номер> открытого в Bank Julius Baer Luxembourg S.A.), отчитываться о сделках и других операциях по приобретению, реализации, погашению, хранению, и (или) иному управлению ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских прав, в результате исполнения которых, получены доходы в период 01.01.2017 по 31.12.2017; документы, подтверждающие распределение полученных доходов (либо иная другая форма соглашения, опровергающих возможность распоряжения денежными средствами ФИО10 поступивших на счет <номер> открытого в Bank Julius Baer Luxembourg S.A.) за период 01.01.2017- 31.12.2017; налоговые декларации, платежные документы, подтверждающие факт уплаты (удержания у источника выплат) налогов в государстве Люксембург с доходов, полученных в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. на счет/договор <номер>; копию заграничного паспорта ФИО10, подтверждающие факт пребывания за пределами территории России, в том числе подтверждающие факты выезда из России и въезда в нее в период 01.01.2017 по 31.12.2017; согласно банковской выписки по счету <номер> по дате операции 20.03.2017-21.03.2017 проведен перевод в сумме 20 000 EUR на расчетный счет, открытого в ПАО «ПСБ», представить документальное подтверждение, а так же пояснения о переводе указанной суммы на расчетный счет открытого в территории РФ ПАО «ПСБ» (ставили ли ФИО10 в известность совладельца счета Т. о снятии с расчетного счета <номер> суммы 20 000 EUR, о необходимости возврата указанной суммы на расчетный счет <номер>, если данная сумма возвращалась, то представить документальное подтверждение возврата; согласовывал ли с ФИО10 Т. кредит, выданный и перечисленный 11.04.2017 в размере 200 000 USD, каким образом происходило согласование; имеются ли документальные подтверждения, которые могли бы подтвердить, что суммы, полученные на счет <номер> ФИО8 не использовались (т. 5 л.д.1-2).

В ответ на требование ИФНС России № 11 Московской области от 18.05.2022 <номер> ФИО10 сообщает, что Договоры, в результате которых ею получены доходы, отраженные в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. <номер>, IN ОФР <номер> в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 у нее отсутствуют, поскольку денежными средствами на вышеуказанном расчётном счёте распоряжался Т. Основание и право распоряжения финансовыми потоками у ФИО10 отсутствовало. Договоры, в результате которых ФИО10 произведены расходы (обслуживание счета др.), отраженные в <номер> у ФИО10 отсутствуют, поскольку денежными средствами и слежением за их расходной частью распоряжался Т. Основание и право распоряжения финансовыми потоками у ФИО10 отсутствовало. ФИО10 не являлась управляющим и /или доверителем по отношению к вышеупомянутому счёту в этой связи обязанности сформировывать и направлять отчёты у Налогоплательщика отсутствовала. Документы, подтверждающие распределение полученных доходов, будут представлены в дополнениях к возражению, поскольку идёт перевод полученных документов от имени Т. и оригиналы вышеуказанных документов не находятся у Налогоплательщика, а представлены в адрес переводчика. Налоговые декларации, платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогов в государстве Люксембург с доходов, полученных на счет/договор <номер> Налогоплательщику не представляется возможным направить в адрес МИФНС, поскольку облагался налогом собственник денежных средств Т. и обязанность декларирования полученного дохода регулируется законодательством Израиля, учитывая территориальную принадлежность и гражданство Т., последний находится по месту жительства в Израиле, сведения о сданных в адрес налогового органа государства Израиль и Люксембурга налоговых деклараций, или иных платёжных документов от имени Т. отсутствуют. Непосредственно ФИО10 в адрес налогового органа государства Израиль и Люксембурга налоговых деклараций не подавала, поскольку не получала никакого дохода с расчётного счёта <номер>, не является резидентом Израиля и Люксембурга, не обладает правом на распоряжение денежных средств, внесённых на вышеуказанный расчётный счёт Т. и не обладает правом доступа к счёту. В отношении перевода с расчётного счёта <номер> по дате операции 20.03.2017-21.03.2017 в сумме 20 000 EUR на расчетный счет открытого в ПАО «ПСБ» Налогоплательщик поясняет, что данное обстоятельство было обусловлено договором займа между Т. и ФИО10 в размере 20 000 EUR. Поручение банку Bank Julius Baer Europe S.A. на перевод денежных средств в размере 20 000 EUR с назначением платежа «FT 1707900120 Zahlungsausgang SW-PRMSRUMM transfer» давал лично Т., поскольку ФИО10, была ограничена в праве доступа и распоряжения денежными средствами, расположенными на расчётном счёте <номер>. Кредит, выданный, и перечисленный Т. 11.04.2017 в размере 200 000 USD с ФИО10 не согласовывался, поскольку права на распоряжение, согласование, переводы денежных средств у ФИО10 отсутствовало. Полномочия по согласованию на вышеуказанные средства Т. в адрес ФИО10 не делегировал (т. 5 л.д.5-7).

09.02.2021 в адрес ФИО10 налоговой инспекцией направлено требование <номер> о предоставлении сведений о совместных счетах и вкладах в иностранной валюте, открытых, в том числе, на ФИО10 с 01.01.2017 по 31.12.2017 с указанием ФИО совладельца иностранного счета, вида счета, валюты; договор(ы) банковского счета, брокерского счета, доверительного управления и (или) иной договор(ы) оказания финансовых услуг (с приложениями, дополнительными соглашениями и т.д.), заключенных и действующих в период 01.01.2017 по 31.12.2017 между ФИО10 и организацией финансового рынка Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер>; банковские выписки, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего или иные документы действующих в период 01.01.2017 по 31.12.2017 между ФИО10 И организацией финансового рынка Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер>; копии документов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017: уведомления об участии в иностранных организациях и учреждении структур без образования юридического лица; уведомления об открытии и закрытии счетов в иностранных банках в том числе: Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер>,Hyposwiss (Швейцария) номер счета/договора <номер>, EFG Bank AG (Швейцария) номер счета/договора <номер> Bank Julius Baer Europe S.A. (Люксембург) номер счета/договора <номер>, Israel Discount Bank Ltd. (Израиль) номер счета/договора <номер>, отчеты о движении денежных средств по счету в иностранном банке, в том числе: Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер>, Hyposwiss (Швейцария) номер счета/договора <номер>, EFG Bank AG (Швейцария) номер счета/договора <номер> Bank Julius Baer Europe S.A. (Люксембург) номер счета/договора <номер>, Israel Discount Bank Ltd. (Израиль) номер счета/договора <номер>; документы, подтверждающие факт пребывания за пределами территории России, в том числе подтверждающие факты выезда из России и въезда в нее в период 01.01.2017 по 31.12.2017 в том числе в Швейцарию, Люксембург, Израиль; налоговые декларации, платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогов в государствах: Люксембург, Швейцария. Израиль с доходов, полученных на счета; договор(ы), связанные с приобретением, реализацией, погашением, хранением и (или) иным управлением ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских прав (в том числе совместное владение), в результате которых ФИО10 получены доходы от источников за рубежом в период с 01.01.2017 по 31.12.2017; отчеты доверительного управляющего (управляющего партнера, траста) и (или) иного лица, обязанного по договорам (между ФИО10 и Bank Julius Baer Luxembourg S.A. номер счета/договора <номер>, Hyposwiss (Швейцария) номер счета/договора <номер>, EFG Bank AG (Швейцария) номер счета/договора <номер>, Bank Julius Baer Europe S.A. (Люксембург) номер счета/договора <номер>, Israel Discount Bank Ltd. (Израиль) номер счета/договора <номер> отчитываться о сделках и других операциях по приобретению, реализации, погашению, хранению, и (или) иному управлению ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских прав, в результате исполнения которых, получены доходы в период 01.01.2017 по 31.12.2017; сведения о переводе денежных средств полученных от источников за рубежом в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 (т. 5 л.д.90,91).

В ответ на требование налоговой инспекции от 09.02.2021 <номер> ФИО10 сообщает, что совместных счетов и вкладов в иностранной валюте, открытых, в том числе, на нее в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 нет. Предоставить информацию по счету <номер> не имеет возможности, так как единственным владельцем и бенефициаром счета является гражданин Израиля Т. Данные ФИО10 на указанном счете связаны исключительно с гарантиями Т., которые были им предоставлены в связи с полученной ФИО10 коммерческой ссудой; предоставить банковские выписки, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего и иные документы действующих между ФИО10 и Bank Julius Baer Luxembourg S.A., номер счета/договора <номер> нет возможности, поскольку счет Т. Предоставить копии документов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 по чужому счету нет возможности. В иностранных организациях и учреждении структур без образования юридического лица ФИО10 не участвует, доли ни в каких контролируемых организациях не имеет, уведомления об открытии и закрытии счета <номер> нет, так как счет гражданина Израиля Т. У ФИО10 нет и не может быть никаких отчетов доверительного управляющего, обязанного по договорам между ФИО10 и Bank Julius Baer Luxembourg S.A., номер счета/договора <номер>, Hyposwiss (Швейцария) номер счета /договора <номер>, EFG Bank AG (Швейцария) номер счета /договора <номер>, Bank Julius Baer Europe S.A. (Люксембург) номер счета /договора <номер>, Israel Discount Bank Ltd. (Израиль) номер счета /договора <номер> в период с 01.01.2017 по 31.12.2017; Перевода денежных средств, полученных от источников за рубежом в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 не было (т. 5 л.д.92,93).

Согласно сообщению ФНС от 23.07.2021 следует, что счет <номер> был открыт 10 сентября 2008 года в Commerzbank International S.А. на имя Т. и ФИО11. Этот счет являлся совместным с индивидуальным правом распоряжения ("or-account") и был открыт на основе уже существующего счета обоих владельцев в Commerzbank International S.А. Данный процесс используется в случае, если существующие владельцы банковских счетов намереваются открыть новый банковский счет, который должен быть создан с той же информацией и данными, которые ранее были предоставлены для уже существующих банковских счетов. Оба владельца счета подписали документы об открытии счета. Данный счет был закрыт 20 апреля 2018 года в банке Julius Baer Luxemburg S. A. Счет <номер> был совместным (Or-account) и принадлежал Т. и ФИО11. Оба владельца обладали индивидуальным правом распоряжения данным счетом. Специальная доверенность, выданная 30.09.2002 на имя Martin Samuel, также распространялась на счет <номер>. Срок действия данной доверенности завершился 18.11.2010 (т. 5 л.д.94,95).

Согласно сообщению ФНС от 01.02.2022 следует, что в рамках автоматического обмена информацией (CRS) налоговые органы Израиля получили информацию в отношении израильского налогоплательщика по счету <номер> Согласно записям CRS, Т. был указан как "Держатель". В ходе расследования израильский налогоплательщик и его представитель признали, что Т. в действительности владеет указанным счетом (т. 5 л.д.96).

27.05.2021 в адрес Т. ФНС направлено письмо о предоставлении пояснений о владении совместного счета <номер>, открытого в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. <номер> с указанием начала и окончания действия сведений; сведения о балансовой сумме; сведения, подтверждающих декларирование сумм налога по доходам отраженным по счету <номер> открытому в Bank Julius Baer Luxembourg S.A.; сведения, подтверждающих уплату задекларированных сумм налога по счету <номер> открытому в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. (во избежание двойного налогообложения); сведения о Ваших гарантиях, которые представлялись в связи с получаемой ФИО10 коммерческой ссудой по счету <номер> открытого в Bank Julius Baer Luxembourg S.A. (т. 5 л.д.99,100).

05.10.2021 в адрес Т. ФНС направлено письмо о необходимости представить пояснения по счетам <номер> и <номер>, а именно сведения о Europay Cetrel Eurocard (имя держателя карты, банк в котором открыта карта, вид карты и др. информацию, необходимую для идентификации принадлежности карты и полученного дохода); сведения о том, кому принадлежит (с приложением подтверждающих документов) счет Catella <номер>; детальный отчет по счету <номер> кому и на каком основании выплачивались проценты, приобретались ценные бумаги по датам операций; сведения о принадлежности с приложением подтверждающих документов; сведения за какие товары, работы услуги переводились средства с приложением подтверждающих документов о перечислении денежных средств в размере 200 000 USD владельцу счета бенефициара Srour Liana (ФИО13) <номер>, открытого в POALILIT BANK HAPOALIM В.М., сведения, каким образом и кем сообщалось в банк о необходимости приобретения ценных бумаг, о переводе денежных средств со счета и на другие счета, о предоставлении кредита и т.д., сведения в случае если возникала необходимость в совершении каких - либо действий по счету <номер> (покупка, перевод, снятие, предоставление кредита и др.), подтверждение в необходимых действий представлялась только Вами в Bank Julius Baer Europe S.A. или ФИО10, в том числе подтверждала свое согласие на выполнение необходимых действий; использовались ли при декларировании Вами информация в отношении финансовых активов и других источников средств, отраженных в CRS отчете и т.д.; информацию по счету <номер>, открытому в Commerzbank International S.A. на имя ФИО10 (данный счет является кредитным). Владельцем счета - ФИО10 предоставлена доверенность на Т. для управления данным счетом, укажите каким образом Вами осуществлялось управление счетом, в чем именно выражалось управление, какой вид действий Вами применялся при управлении счетом, предоставлялись ли какие- либо гарантии от Вашего имени для получения и возврата кредитной линии по счету <номер> (т. 5 л.д.106-108).

В ответ на запрос ФНС от 05.10.2021 адвокат Т. Борис Лемпер сообщает, что его клиент (Т.) еще раз подтверждает и гарантирует, что все денежные средства, которые находились на счету <номер> в банке Julius Baer Luxemburg S.A. принадлежат исключительно и полностью клиенту (Т.), и доходы, которые были получены с указанного счета, являются доходами клиента (Т.). Обстоятельства предоставления прав по распоряжению счетом в банке Julius Baer Luxemburg S.A. ФИО10 были вызваны экстраординарными условиями, в которые попал клиент (Т.) — тяжелейшее заболевание, связанное с пересадкой почки и тяжелейшими последствиями, которые могли привести к непредвиденным трагическим последствиям. Именно поэтому, не полагаясь на завещание или иные распоряжения по управлению счетом, Т. принял решение о предоставлении прав подписи госпоже ФИО10 на случай его смерти. В конечном итоге, операции и процесс реабилитации прошли благоприятно, поэтому права по управлению счетом ФИО10 было аннулировано, а счет закрыт. ФИО10 никогда и ни при каких обстоятельствах не давала и не могла дать никаких указаний по распоряжению средствами на счету. Т. единолично давал все распоряжения представителям банка по работе с фондами и ценными бумагами (т. 5 л.д.114,115).

В материалах дела представлено переведенное с английского языка и иврита на русский язык заявление от 09.09.2008 в «Коммерческий банк Интернешнл С.А.» Люксембург от Т. и ФИО10 о закрытии счета <номер> и переводе активов, находящихся на этом счете на новый счет. Полномочия, представленные относительно вышеуказанного текущего счета, распространяются также на новый счет. Т. и ФИО10 действуют от своего имени, подтверждают, что являются бенефициарными владельцами инвестиционных активов, подлежащих инвестированию (т. 6 л.д.2,3).

Также в материалах дела имеется переведенное с немецкого языка на русский язык заявление от 29.02.1996 об открытии счета в «Коммерческий банк Интернешнл С.А.» Люксембург, поданное от Т. и ФИО10, которые согласно указанному заявлению имеет право самостоятельно и без участия другого лица распоряжаться без каких-либо ограничений счетом, в том числе в собственных интересах, будь то для внесения или снятия денежных средств, а также заявлять права на все услуги, оказываемые банком, каждый из них несет солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из пользования счетом (т. 6 л.д.4).

Согласно условиям обслуживания общего счета/счета депо с отдельным распорядительным полномочием/полномочиями по возложению обязанностей в «Коммерческий банк Интернешнл С.А.» Люксембург каждый совладелец счета имеет право единолично, без согласия других совладельцев счета, давать банку любые поручения, связанные с правом распоряжения активами на счете, а также с получением кредитов по овердрафту и прочих кредитов любого вида за счет совладельцев счета, с правом распоряжения соответствующими суммами кредитов, предоставлением любых гарантий с остатка по счету или депозитов для покрытия обязательств одного или всех совладельцев счета или третьих лиц. Соответствующие распоряжения могут быть отданы как в своих интересах, так и в интересах третьих лиц. Единоличное распорядительное полномочие по возложению обязанностей действует даже после смерти одного или нескольких совладельцев счетов до момента получения письменного отзыва или письменного распоряжения одним из совладельцев счета или наследником умершего совладелица счета (т. 6 л.д.7).

Согласно обязательству по сбору почтовых отправлений, владелец (владельцы) счета <номер> поручает (ют) банку организовать хранение всех информационных писем и уведомлений, включая переписки о депонированных ценных бумагах, закрытии счетов, выписки о сделках с ценными бумагами и уведомления о заключении договоров, подтверждения сделок, запросы на исполнение опционов. Корреспонденция считается полученной владельцем (владельцами) счета/депонированных ценных бумаг на третий день с даты готовности к выдаче, с учетом всех юридических и оговоренных в контракте последствий. Датой готовности корреспонденции к выдаче считается дата, отмеченная в каждом элементе корреспонденции, а в иных случаях дата содержащегося в нем сообщения, при этом банк не обязан доказывать факт того, что доступ к такой корреспонденции был действительно предоставлен. Банк имеет право, но ни при каких обстоятельствах не обязан, пересылать корреспонденцию, в том числе отдельные сообщения, владельцу (владельцам) счета /депонированных ценных бумаг, если он сочтет это необходимым с учетом вносящихся к нему/ней/или им обстоятельств. Банку предоставляется право уничтожить всю корреспонденцию, которая не была собрана в течение трех лет с даты ее предоставления (т. 6 л.д.8).

Согласно информации по счету <номер>, адресованной Т., ФИО10 от Bank Julius Baer Luxembourg S.A. следует, что 06.02.2017 путем погашения ценных бумаг «Петробра Глобал Файненс Б.В.» облигации с пределом снижения процентной ставки 2012 (12-17) на счет зачислено 200000 долл. США (т. 7 л.д.41), 17.01.2017 - 3 500 долл. США (т. 6 л.д.51).

В материалах дела представлена доверенность от 30.09.2002, согласно которой Т. и ФИО11 уполномочивают ФИО14 Самюэля давать от моего имени поручения банку «Коммерческий банк Интернешнл С.А.» Люксембург касаемо моего/нашего счета <номер>. Настоящее доверенность дает право на покупку продажу ценных бумаг, конвертацию валют, право приобретения или продажи, открытие или пролонгацию депозитов с фиксированным сроком или вложение средств в драгоценные металлы. Действие настоящей доверенности прекращается с моей смертью (т. 6 л.д.160).

Банк Юлиус Бэр ФИО15 сообщает г-ну Т., г-же ФИО11 о том что, 21.03.2017 было осуществлено зачисление бенефициаром ФИО11 частного перевода на сумму 20000 евро (т. 7 л.д.25).

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд исходит из следующего.

Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлены правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определены права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2015 № 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации» вместе с «Правилами представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации» (далее Правил) установлено, что в случае если несколькими физическими лицами - резидентами открыт общий (совместный) счет (вклад) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, отчет представляется каждым таким физическим лицом - резидентом.

В соответствии с пунктом 2 Правил, отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации представляются валютными резидентами ежегодно. Отчет о движении средств должен предоставляться не позднее 1 июня. Он представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года. Если счет в иностранном банке был открыт после 1 января отчетного года, отчет представляется за период с даты открытия соответствующего банковского счета по 31 декабря очередного года включительно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Указанный период не прерывается на периоды выезда лица за пределы Российской Федерации на срок менее шести месяцев для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

На основании статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Виды доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг (подпункт 5 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ).

В этой связи доходы от продажи физическим лицом ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации в целях применения положений главы 23 НК РФ относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, если физическое лицо в соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса РФ является налоговым резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные им от продажи ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 НК РФ.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 232 Налогового кодекса РФ зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, а также прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, в которых отражены вид дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплати налогоплательщиком в иностранном государстве.

Отказывая в удовлетворении заявленных административных требований, суд исходит из того, что ФИО10 в 2017 году, имела счета, открытые за пределами Российской Федерации, однако в нарушение подпункта 3 пункта 1, пунктов 2, 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229, пункта 1 статьи 232 НК РФ, не задекларирован и не уплачен налог с доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в 2017 году на счет <номер>, открытому в Bank Julius Baer Europe S.A.

В рамках автоматического обмена налоговой информацией ФНС России от банка Bank Julius Baer Europe S.A. поступила информация от налоговых органов Люксембурга от 25.06.2021 <номер> DS., согласно которой, счет <номер> открыт 10.09.2008 в Commerzbank International S.A. на имя Т. и ФИО10. Счет <номер> закрыт 20.04.2018 в банке Julius Baer Luxemburg S.A. Вышеуказанный счет являлся совместным счетом с индивидуальным правом распоряжения («ог-account») и открывался на основе уже существующего счета обоих владельцев в Commerzbank International S.A.. Оба владельца обладали индивидуальным правом распоряжения данным счетом. «Соглашений о распределении доходов» (либо иная другая форма соглашения, в котором было бы указано, что 100% полученного дохода относится к одному из владельцев счета) не представлено.

Согласно полученным данным из банка Bank Julius Baer Europe S.A. от 25.06.2021 в части совместного счета <номер>, имеются сведения о получении дохода, который в последствии не нашел своего отражения в «Отчете о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» за 2017 год, налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.

Суд также соглашается с доводами административного ответчика и находит не обоснованными доводы истца об ограничении права ФИО10 распоряжаться средствами на счете <номер>, поскольку договор от 05.09.2007, подписанный Т. и ФИО10, нотариально не заверен, доказательств того, что Bank Julius Baer Luxemburg S.A. извещен каким-либо образом о наличии данного договора и его условия применяются в отношении банковского счета <номер> не имеется. Среди документов, полученных инспекцией от Bank Julius Baer Luxemburg S.A. данный договор также отсутствовал. Истцом не представлены документы, подтверждающие ограничения распоряжения денежными средствами на счете <номер>, открытом в Bank Julius Baer Luxembourg S.A.

Установлено, что ФИО10 имеет право самостоятельно и без участия другого лица распоряжаться без каких-либо ограничений счетом, в том числе в собственных интересах, будь то для внесения или снятия денежных средств, а также заявлять права на все услуги, оказываемые банком, каждый из них несет солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из пользования счетом. Кроме того, согласно условиям обслуживания общего счета/счета депо с отдельным распорядительным полномочием/полномочиями по возложению обязанностей в «Коммерческий банк Интернешнл С.А.» Люксембург каждый совладелец счета имеет право единолично, без согласия других совладельцев счета, давать банку любые поручения, связанные с правом распоряжения активами на счете, а также с получением кредитов по овердрафту и прочих кредитов любого вида за счет совладельцев счета, с правом распоряжения соответствующими суммами кредитов, предоставлением любых гарантий с остатка по счету или депозитов для покрытия обязательств одного или всех совладельцев счета или третьих лиц. Соответствующие распоряжения могут быть отданы как в своих интересах, так и в интересах третьих лиц. Единоличное распорядительное полномочие по возложению обязанностей действует даже после смерти одного или нескольких совладельцев счетов до момента получения письменного отзыва или письменного распоряжения одним из совладельцев счета или наследником умершего совладелица счета.

Таким образом, доводы истца об отсутствии у нее банковской карты для распоряжения и пользования средствами хранящихся на счете <номер>, отсутствии возможности фактически реализовывать и отслеживать расходные операции по счёту не освобождают истца от обязанностей по уплате налогов и не является основанием для освобождения от уплаты налогов.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку принятое решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 24.08.2022 за № 2341, с учетом вышеизложенного, полностью соответствует действующему законодательству, то у суда не имеется оснований для удовлетворения исковых требований ФИО10

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО10 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 24.08.2022 за № 2341 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога на доходы физических лиц, пеней - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 01.04.2024.