Апелляционное определение № 33А-1719/2026 от 10 марта 2026 г.

Председательствующий: Кустова А.Н.

Дело № <...>а-1719/2026

№ <...>а-3666/2025

55RS0№ <...>-37


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Илларионова А.В.,

судей областного суда Харламовой О.А., Яковлева К.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Даниловой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании <...> в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе ФИО на решение Первомайского районного суда г. Омска от <...>, которым требования административного искового заявления удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Яковлева К.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее - МИФНС России № 7 по Омской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик осуществляет деятельность в качестве адвоката, следовательно, является плательщиком страховых взносов. В связи с неисполнением в полном объеме обязанности по уплате страховых взносов административному ответчику направлено требование № <...> от <...> об уплате в срок до <...> недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в совокупном фиксированном размере в сумме <...>; пени, начисленные на недоимку, в размере <...>

В связи с неисполнением в установленный срок названного требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого <...> вынесен судебный приказ № <...>а-1503-78/2025, однако, в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика, определением мирового судьи от <...> судебный приказ был отменен.

С учетом изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в общем размере <...>, в том числе недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в совокупном фиксированном размере за 2023 год – <...>; недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в совокупном фиксированном размере за 2024 год - <...>; пени, начисленные на недоимку в размере <...>

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № <...> по Омской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО в судебном заседании <...>, заявленные требования не признал, просил отказать в их удовлетворении.

Решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> требования административного искового заявления удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО просит отменить решение суда, принять по делу новое решение, которым взыскать с него недоимку по страховым взносам за 2024 год в размере <...> и пени в размере <...>

Обращает внимание судебной коллегии на то обстоятельство, что МИФНС России № 7 по Омской области со счета ФИО всего списано <...> Решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-2162/2024 зачтена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме <...> и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере <...> Налоговый орган произвел возврат денежных средств за минусом суммы страховых взносов за 2022 год.

В то же время в оспариваемом решении содержится вывод о том, что денежные средства от <...> в сумме <...> зачтены на ЕНС и распределены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме <...> и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере <...>

Полагает, что сумму задолженности, взыскиваемую по настоящему делу, необходимо уменьшить на излишне учтенную сумму в уплаты задолженности по страховым взносам за 2022 год.

Относительно доводов апелляционной жалобы представителем МИФНС России № 7 по Омской области принесены возражения, в которых просит решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

На основании пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5, части 2 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС Российской Федерации) судебной коллегией приобщены к материалам дела – ответ ОСП по ЦАО № 1 ГУФССП России по Омской области, ответ ОСП по ЦАО № 2 ГУФССП России по Омской области, ответ ОСП по САО ГУФССП России по Омской области, ответ ГУФССП России по Омской области, копии материалов административного дела № 2а-2162/2024, дополнительные пояснения МИФНС России № 7 по Омской области.

Проверив материалы дела, изучив апелляционную жалобу, возражения, заслушав представителей административного истца МИФНС России № 7 по Омской области ФИО1, ФИО2, административного ответчика – ФИО, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС Российской Федерации оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного постановления.

Положения части 1 статьи 286 КАС Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК Российской Федерации) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно пункту 1.2 статьи 430 НК Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года.

В силу пунктов 1, 2, 5 статьи 432 НК Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в НК Российской Федерации включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж»; «Единый налоговый счет», согласно пункту 1 единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 69 НК Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пунктом 1 статьи 69 НК Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Из положений пункта 3 статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) усматривается, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО с <...> осуществляет деятельность в качестве адвоката. В связи с чем административный ответчик является плательщиком страховых взносов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации и в силу пункта 5 статьи 432 НК Российской Федерации обязан был уплачивать страховые взносы в установленные сроки.

По состоянию на <...> у ФИО сформировано отрицательное сальдо ЕНС. В связи с чем, на основании статей 69, 70 НК Российской Федерации налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО требование об уплате задолженности № <...>, по состоянию на <...>, в размере <...>, в том числе по:

- недоимке по налогу на имущество физических лиц за 2020 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2021 год по сроку уплаты <...> в размере <...>;

- недоимке по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 годы в размере <...>;

- недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2019 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2020 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2021 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2022 год по сроку уплаты <...> в размере <...>;

- недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2019 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2020 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2021 год по сроку уплаты <...> в размере <...>, за 2022 год по сроку уплаты <...> в размере <...>;

- пени в размере <...>, начисленных в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК Российской Федерации (л.д. 224 т. 1).

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности МИФНС России № 7 по Омской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК Российской Федерации принято решение № 97 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере отрицательного сальдо ЕНС в размере <...>

В связи с отсутствием оплаты по вышеуказанному требованию, МИФНС России № 7 по Омской области обратилась в суд.

По указанной в требовании № <...> от <...> недоимке вынесены следующие судебные акты.

Решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-2171/2024 МИФНС России № 7 по Омской области отказано во взыскании с ФИО задолженности по НДФЛ за 2016 год в сумме <...>, пени в сумме <...> (л.д. 130-133 т. 1).

Оставшаяся сумма задолженности в размере <...> списана на основании решения № <...> о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от <...> (л.д. 87 т. 1);

Решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-2170/2024 МИФНС России № 7 по Омской области отказано во взыскании с ФИО задолженности за 2019 год по сроку уплаты <...> по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <...>, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере <...> (л.д. 123-126 т.1);

Решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-2301/2024 МИФНС России № <...> по Омской области отказано во взыскании с ФИО задолженности за 2020 год по сроку уплаты <...> по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере <...> (л.д. 137-140 т. 1).

Кроме того, как следует из материалов дела решением Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-392/2023 с ФИО в пользу налогового органа взыскана задолженность за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <...>, пени в размере <...> за период с <...> по <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере <...>, пени в размере <...> за период с <...> по <...>, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере <...>, пени в сумме 3,89 за период с <...> по <...> (л.д. 109-119, т. 1).

<...> мировым судьей судебного участка № 78 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ № <...>а-2757-78/2023 о взыскании с ФИО задолженности по оплате обязательных платежей и санкций, который определением от <...> отменен в связи с возражениями должника.

Указанное обусловило обращение налогового органа с административным исковым заявлением.

Из решения Первомайского районного суда г. Омска от <...> по делу № <...>а-2162/2024 следует, что МИФНС России № <...> по Омской области обратилась к ФИО с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в общем размере <...>, в том числе недоимку по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, недоимку страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, пени.

Суд в своем решении установил, что по вынесенному в отношении ответчика судебному приказу № <...>а-2757-78/2023 в соответствии с решением налогового органа о взыскании денежных средств № <...> от <...> с расчетного счета ответчика <...> списаны денежные средства в размере <...>. В связи с этим суд зачел в счет уплаты задолженности по указанному делу сумму в размере <...> из денежной суммы в размере <...> (л.д. 97- 101 т. 1).

Кроме того, указанным выше решением на налоговый орган возложена обязанность возвратить ФИО денежные средства в размере <...> (л.д. 97-101).

<...> в соответствии со статьей 79 НК Российской Федерации по заявлению налогоплательщика денежные средства в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика в сумме <...> возвращены на расчетный счет ФИО Остаток денежных средств возвращен на расчетный счет <...> в размере <...> и <...>, вследствие чего у налогоплательщика образовалась задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере <...> и за 2024 год в размере <...>

После данного возврата, по состоянию на <...>, сформировалось нулевое сальдо ЕНС (задолженность отсутствовала).

В связи с возвратом на расчетный счет административного ответчика <...> денежных средств в размере <...> и <...>, возникла образовалась задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме <...> и за 2024 год в размере <...>

Исходя из приведенных фактических обстоятельств, представленных доказательств следует, что, в рассматриваемом случае, моментом образования задолженности по страховым взносам за 2023 год является <...>.

В связи с образованием отрицательного сальдо ЕНС ФИО через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № <...>, по состоянию на <...>, со сроком исполнения <...>, об уплате недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме <...>; пени в размере <...> (л.д. 14-16 т. 1).

Из письменных пояснений МИФНС России № 7 по Омской области следует, что <...> в связи с поступлением на ЕНС денежных средств, сумма в размере <...> и <...> зачтены в задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год. Остаток данной задолженности составил <...> (л.д. 68 т. 1).

В связи с неисполнением обязанности по уплате вышеназванных обязательных платежей и санкций в полном объеме, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 78 в Первомайском судебном районе в г. Омске с заявлением от <...> о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности в общей сумме <...> (л.д. 9-10).

<...> мировым судьей судебного участка № 78 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ по делу № 2а-1503-78/2025, который определением мирового судьи от <...> отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 6).

Отмена судебного приказа, равно как и неисполнение ФИО обязанности по уплате задолженности по страховым взносам и пени послужили основанием для обращения налогового органа <...> в суд с настоящими исковыми требованиями (л.д. 3).

Налоговый орган просил взыскать с ФИО задолженность по уплате следующих обязательных платежей и санкций:

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме <...>;

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме <...>;

- пени в сумме <...>, а всего <...>

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований иска, и взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме <...>; недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме <...>, пени, начисленных на отрицательное сальдо за период с <...> по <...>, в размере <...>

Анализируя представленные в материалы дела сведения о недоимке по страховым взносам, судебная коллегия приходит к выводу о том, что размер, исчисленной ко взысканию суммы указанных обязательных платежей за данные периоды, является верным, подтверждается представленными в дело доказательствами, оценка которым дана районным судом надлежащим образом по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, названные расчеты административным ответчиком не оспорены, в связи с чем судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о признании заявленных административным истцом требований в указанной части подлежащими удовлетворению.

Относительно требования о взыскании пени, судом установлено следующее.

Из расчета сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа № <...> от <...>, следует, что пени начислены за период с <...> по <...> в сумме <...><...> уменьшено пени по расчету в сумме <...> К взысканию предъявлен остаток задолженности по пени в размере <...>

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК Российской Федерации обеспечивается начислением пени.

В силу статьи 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 названного Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Расчет задолженности по пени на указанные недоимки проверен судебной коллегией, признан законным и обоснованным, поскольку произведен судебной коллегией с учетом имеющихся в деле доказательств, ввиду чего судом первой инстанции также правомерно удовлетворены требования административного истца в данной части.

Как следует из материалов дела, требованием № <...> от <...> был установлен срок для оплаты недоимки по обязательным платежам и санкциям до <...> (л.д. 14 т. 1), в силу положений статьи 48 НК Российской Федерации с указанной даты следует исчислять шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о выдаче судебного приказа, который в данном случае МИФНС России № 7 по Омской области соблюден, поскольку с соответствующим заявлением налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 78 в Первомайском судебном районе в г. Омске <...> (л.д. 55-58).

В указанной связи, коллегия соглашается с выводами суда о соблюдении срока обращения налоговой инспекции в районный суд с административным исковым заявлением (<...>), поскольку течение шестимесячного срока для подачи указанного иска начинается с момента отмены судебного приказа, то есть с <...>.

Давая оценку доводам апелляционной жалобы о том, что сумму задолженности, взыскиваемую по настоящему делу, необходимо уменьшить на излишне учтенную в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2022 год сумму, судебная коллегия отмечает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как отмечалось выше, на основании вступившего в законную силу судебного приказа от <...> № <...>а-2757-78/2023, вынесенного мировым судьей судебного участка № 78 в Первомайском судебном районе г. Омска (до его отмены) МИФНС России № 7 по Омской области сформировала и направила на счет физического лица кредитной организации инкассовое поручение на перечисление денежных средств от <...> № <...> на сумму <...>

Списание денежных средств произведено <...> на сумму <...>

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК Российской Федерации погашение задолженности произведено по срокам ее образования, а часть денежных средств зачлась в счет погашения задолженности более ранних периодов, вследствие чего инкассовое поручение № <...> от <...> на сумму <...> осталось неисполненным в размере <...>, в связи с чем в кредитную организацию направлено поручение от <...> на актуальную сумму задолженности – <...>

Таким образом, на ЕНС налогоплательщика двумя платежами поступили денежные средства в размере <...> от <...> и <...> от <...> на общую сумму - <...>

МИФНС России № <...> по Омской области во исполнение решения Первомайского районного суда г. Омска по делу № <...>а-2162/2024 от <...> произведен возврат денежных средств на расчетный счет ФИО в сумме <...> (из <...>), а оставшиеся денежные средства в размере <...> суд обязал налоговый орган зачесть в счет уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 год и начисленные пени.

Таким образом, сумма поступивших денежных средств (в октябре 2023 года), в качестве ЕНП составила <...> (<...> + <...>).

Приведенные денежные средства зачтены на ЕНС и распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК Российской Федерации в счет погашения:

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-392/2023);

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-392/2023);

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-392/2023);

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-2162/2024);

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-2162/2024);

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере <...> (подлежит погашению на основании решения суда по делу № <...>а-2162/2024);

- недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме <...>

- пени в размере <...>

Кроме того, денежные средства зачтены в счет предстоящих платежей по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>; налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере <...>

В указанной связи доводы апелляционной жалобы о том, что взыскиваемую сумму задолженности по настоящему делу необходимо уменьшить на излишне учтенную в счет уплаты недоимки по страховым взносам за 2022 год сумму являются ошибочными и подлежат отклонению.

Таким образом, права и законные интересы административного истца нарушенными не являются.

В целом, доводы апелляционной жалобы сводятся к иному толкованию положений действующего законодательства, субъективной оценке фактических обстоятельств административного дела, не опровергают правильного по существу вывода суда первой инстанции об удовлетворении требований иска.

Несогласие подателя апелляционной жалобы с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела, а также иное толкование положений законодательства, не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не подтверждает существенных нарушений судом норм права.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных районным судом, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены либо изменения решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия не находит. Разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку, проверил соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд, и постановил законное и обоснованное решение.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 КАС Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Первомайского районного суда г. Омска от <...> оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение составлено <...>.