Решение № 33-94/2024 3А-575/2024 3А-575/2024~М33-94/2024 от 13 июня 2024 г. по делу № 33-94/2024

Дело № 3а-575/2024

УИД 36OS0000-01-2024-000138-05


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 14 июня 2024 г.

Воронежский областной суд в составе:

председательствующего судьи Сошиной Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Горбоконь А.С.,

с участием прокурора Кривцова В.А.,

административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика – министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица – государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

Приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 22.12.2021 № 2948 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Указанный документ официально опубликован 27.12.2021 в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.govvrn.ru).

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что в указанный Перечень включено нежилое здание торгового центра по адресу: <адрес>, кадастровый номером № Данное здание принадлежит ему на праве собственности, запись регистрации права <данные изъяты>. Полагает, что данное здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поэтому включение его в указанный Перечень в отсутствие оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать законным. Просит признать недействующим пункт 11158 Перечня, утвержденного приказом от 22.12.2021 № 2948.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель по доверенности ФИО2 поддержали заявленные требования.

Представитель административного ответчика – министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица – государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенности ФИО3 в судебном заседании административный иск не признала, позиция по делу изложена в письменном отзыве и возражениях на административное исковое заявление, просила отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку спорный объект правомерно включен в Перечень на 2022 год.

Представители заинтересованных лиц – Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области, администрации Октябрьского сельского поселения Панинского муниципального района Воронежской области, Акционерного общества «Почта России» в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом.

Выслушав стороны, заинтересованное лицо, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 1 Закона Воронежской области от 19.06.2015 № 105-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Воронежской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» на территории Воронежской области установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемый в части нормативный правовой акт принят департаментом имущественных и земельных отношений Воронежской области.

Следует отметить, что указом Губернатора Воронежской области от 06.10.2023 г. № 245-у «Об оптимизации структуры исполнительных органов Воронежской области» департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области переименован в министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (пункт 1.7).

С учетом положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего на дату принятия оспариваемого приказа, пункта 3.1.36 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Воронежской области, утвержденного постановлением Правительства Воронежской области от 08.05.2009 № 365, суд считает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах его компетенции, в установленной форме, с соблюдением порядка принятия, утверждения и опубликования нормативных правовых актов, и по этим основаниям не оспаривается.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается:

административно-деловым центром, если отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1 пункта 3); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (абзац 1 подпункта 2 пункта 3);

торговым центром (комплексом), если отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1 пункта 4); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 1 подпункта 2 пункта 4).

При этом согласно абзацам 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Абзацы 2 и 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к признанию здания (строения, сооружения) предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также к признанию его фактически используемым в таких целях, предусматривает аналогичные положения относительно процентного соотношения включенных в Единый государственный реестр недвижимости или документы технического учета (инвентаризации) сведений о размещении данных объектов и фактического использования его общей площади для размещения этих объектов.

Пунктом 4.1 названной статьи для случаев признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом), если оно предназначено или используется в соответствующих целях, предусмотрено аналогичное процентное соотношение (всего не менее 20 процентов его общей площади).

Таким образом, в перечень подлежит включению такой объект недвижимости, признаваемый объектом налогообложения, который отвечает одному из установленных критериев.

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что административный истец ФИО1 является собственником здания с кадастровым номером № площадью 1072 кв. м по адресу: <адрес>, которое имеет назначение – нежилое, наименование – отдельно стоящее здание, поставлено на кадастровый учет 11.12.2013. Право собственности ФИО1 на данное здание зарегистрировано в установленном законом порядке, запись регистрации <данные изъяты>, в настоящее время никем не оспорено.

По данным Единого государственного реестра недвижимости указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, площадь 1066 кв. м (отмечено, что площадь уточненная, погрешность 23,0 кв. м), категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для строительства здания торгового центра, запись регистрации права собственности <данные изъяты>

Согласно техническому паспорту, составленному БТИ Панинского района 25.07.2007, находящееся по адресу: <адрес>, здание значится по данным технического учета под инвентарным номером 1501-192, наименование объекта отражено как «Торговый центр», назначение обозначено как нежилое, общественное, торговли и общественного питания, на плане под литером А54 указан «Торговый центр», под литером А55 «Магазин».

Вышеизложенное указывает на то, что на момент утверждения оспариваемого Перечня нежилое здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности, располагалось на земельном участке, предполагающем размещение на нем торговых объектов, кроме того, по данным технического учета назначение объекта предусматривало размещение на нем именно объектов предпринимательской деятельности, что подтверждает правомерность отнесения спорного здания к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и включения административным ответчиком в оспариваемый Перечень.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату принятия спорного нормативного правового акта) вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Воронежской области от 06.02.2023 № 56 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Данный порядок разработан на основании пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и в соответствии с Законом Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Вместе с тем, акт определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений не является единственно возможным доказательством соответствия или несоответствия объекта недвижимости, подлежащего налогообложению, требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Системное толкование приведенных норм указывает, что нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. При этом законом предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется, на что суд уже отмечал ранее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, предусматривающий среди видов разрешенного использования участка под кодом 4.0 «Предпринимательство», закрепляющий размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности; содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования, предусмотренных кодами 4.1-4.10, в частности, под кодом 4.2 указаны «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы))», под кодом 4.4 «Магазины».

В данном случае, установленный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № предусматривает использование размещенного на нем объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - под размещение торгового объекта, при этом возможность размещения на нем объектов смешанного назначения не допускает.

Какого-либо несоответствия вида разрешенного использования данного участка Правилам землепользования и застройки Октябрьского сельского поселения Панинского муниципального района Воронежской области в части утвержденных градостроительных регламентов территориальных зон не имеется.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что спорное нежилое здание отвечает признакам торгового центра (комплекса) в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, оно обоснованно включено в Перечень по критерию вида разрешенного использования земельного участка.

Помимо этого, в судебном заседании достоверно установлено, что нежилое здание с кадастровым номером № также подлежало включению в Перечень исходя из его предназначения в соответствии с документами технического учета.

Следовательно, у министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области имелись основания для включения нежилого здания в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании сторона административного истца настаивала на том, что спорный объект не используется как торговый центр, находится в заброшенном состоянии. Однако данные обстоятельства не имеют правового значения, поскольку само по себе неиспользование недвижимости по назначению не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке, так как издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд РФ в Определении от 11.03.2021 № 373-О.

От заинтересованного лица – Акционерного общества «Почта России» в адрес суда поступили письменные пояснения, в которых указано на использование отделением почтовой связи <данные изъяты> с 1982 года и по настоящее время одного из помещений в здании. На данное обстоятельство указал допрошенный судом свидетель ФИО4 По данным технического паспорта по состоянию на 25.02.2013 в здании по адресу: <адрес> находится изолированное нежилое помещение – отделение почтовой связи площадью 38,2 кв. м. В реестре федерального имущества данный объект не значится.

Вместе с тем, фактическое использование помещений в здании административным ответчиком правомерно не учитывалось, так как было включено в Перечень по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, тем более, что в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют сведения о наличии иных объектов недвижимости, за исключением земельного участка, в пределах которого расположено спорное здание, поэтому вопросы, связанные с наличием у иных лиц каких-либо прав в отношении объекта административного истца, не имеют юридического значения при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, при установленных по делу обстоятельствах оспариваемый пункт Перечня на 2022 год признанию недействующим не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО1 о признании недействующим со дня принятия пункта 11158 перечня, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 22.12.2021 № 2948 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», - отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме.

Председательствующий Л.А. Сошина

Мотивированное решение составлено 28.06.2024.