Решение № 2А-2346/2026 2А-2346/2026(2А-6791/2025;)~М-3987/2025 2А-6791/2025 М-3987/2025 от 24 марта 2026 г. по делу № 2А-2346/2026

Дело №2а-2346/2026

УИД 18RS0003-01-2025-011387-05


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 марта 2026 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.С.,

при помощнике судьи Акнаевой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недоимки безнадежной к взысканию, возложении обязанности

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее-административный истец) обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее-административный ответчик, УФНС России по УР) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

В обоснование своих требований административный истец указал, что с мая 2011 является арбитражным управляющим. В период осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего ей ежегодная исполнялась обязанность по предоставлению налоговой декларации по 3-НДФЛ, где отражается вид осуществляемой деятельности.

По состоянию на текущую дату за административным истцом числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере более 430000 руб., в том числе спорные страховые взносы на ОМС и ОПС, пени начисленные на них за предыдущий 6-летний период. Спорные взносы и пени начислены за 6 предыдущих лет с 10.09.2025г. На обращение направленное 17.09.2025г. через личный кабинет налогоплательщика поступил ответ от 08.10.2025г. <номер>. Из ответа следует, что задолженность начислена в связи с поступлением из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 29.08.2025г. сведений о том, что административный истец является арбитражным управляющим. Жалоба от 17.10.2025г. Межрайонной инспекцией ФНС по <адрес> оставлена без удовлетворения. Налоговым органом не опровергнуто то, что заявителем в Управление представлялись налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) с указанием кода 750, что соответствует статусу «Арбитражный управляющий». Таким образом, в сентябре 2025г. налоговым органом начислены суммы по страховым взносам на ОПС и ОМС в фиксированном размере:

-за 2019г. – 29354 руб. (ОПС), 6884 (ОМС);

-за 2020г. -32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2021г. – 32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2022г. – 34445 руб. (ОПС), 8766 руб. (ОМС);

-за 2023г. – 45842 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере);

-за 2024г. – 49500 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере);

-пени за предыдущие годы, на текущую дату в сумме более 135000 руб. (начисляются ежедневно).

По состоянию на 04.12.2025г. требования от налогового органа в адрес административного истца об уплате задолженности не поступали.

Административной истец просил суд:

- признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 256539 руб. за период с 2019г. по 2024г., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку по страховым взносам; обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике списать указанную задолженность по страховым взносам и пени из совокупной задолженности, учитываемой при формировании сальдо единого налогового счета ФИО1.

-взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика, действующая на основании доверенности, ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала по доводам письменных возражений.

Заинтересованное лицо в суд не явилось, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом. Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в порядке ст.150 КАС РФ.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд установил следующее.

УФНС России по УР 08.10.2025г. ФИО1 дан ответ <номер> согласно которому, по состоянию на 06.10.2025г. сальдо единого налогового счета является отрицательным и составляет – 428296 руб. Данная задолженность возникла в связи с отсутствием оплаты по следующим налогам:

-за 2019г. – 29354 руб. (ОПС), 6884 (ОМС);

-за 2020г. -32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2021г. – 32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2022г. – 34445 руб. (ОПС), 8766 руб. (ОМС);

-за 2023г. – 45842 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере);

-за 2024г. – 49500 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере);

-НДФЛ за 2024г. – 37144 руб.;

-пени в сумме 134613 руб.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) от 13.11.2025г. <номер>/И жалоба ФИО1 на действия должностных лиц УФНС России по УР оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.п. 2, 3, 4 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3).

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

1. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

2. Требование об уплате задолженности также должно содержать:

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

3. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. ( п.п.1-3 ст.69 НК РФ в редакции на день выставления требования).

Исходя из п.1 ст.70 НК РФ (в редакции на день выставления требования), Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции на день выставления требования) установлено, что Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) установлено, что Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в абзаце четвертом пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры «3000» заменены цифрами «10000» (пункт 9 статья 1).

Исходя из п.1 ст.70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Судом установлено, что задолженность ФИО1,В. возникла в связи с отсутствием оплаты по следующим налогам:

-за 2019г. – 29354 руб. (ОПС), 6884 (ОМС);

-за 2020г. -32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2021г. – 32448 руб. (ОПС), 8426 руб. (ОМС);

-за 2022г. – 34445 руб. (ОПС), 8766 руб. (ОМС);

-за 2023г. – 45842 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере);

-за 2024г. – 49500 руб. (ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере), в общей сумме 256539 руб.

Судом также установлено, что требования об оплате страховых взносов по ОПС и ОМС за период с 2019г. по 2024г. и пеней, начисленных на указанную недоимку, налоговым органом в установленные законом сроки не выставлялись, в адрес ФИО1 не направлялись. В дальнейшем в суд за принудительным взысканием указанной недоимки налоговый орган также не обращался.

Требование об уплате задолженности <номер> выставлено налоговым органом 18.07.2025г., то есть с нарушением предусмотренных законом сроков выставления с учетом требований закона в редакции, действующей на день возникновения недоимки (формирования отрицательного сальдо). При этом исходя из пояснений представителя налогового органа, меры принудительного взыскания по требованию <номер> от 18.07.2025г. налоговым органом также предприняты не были.

Довод налогового органа о том, что начисление страховых взносов произведено налоговым органом, после поступления 29.08.2025г. сведений из органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о физическом лице из сводного реестра членов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих с указанием даты внесения сведений в сводный государственный реестр арбитражных управляющих 24.05.2011г., является несостоятельным. Как установлено судом ФИО1 ежегодно, в том числе за период с 2018г. по 2024г. в налоговый орган предоставлялись налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-3-НДФЛ), которые содержат сведения о статусе ФИО1 в качестве арбитражного управляющего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в связи с принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен, приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию». Списанию подлежит задолженность: числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2013 года N 1988-О в силу конституционного предписания статьи 57 Конституции Российской Федерации вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации отметил законные гарантии определенных временных рамок возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Нарушение таких временных рамок может повлечь сокращение срока или утрату возможности осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности.

В соответствии с ч.2 ст. 62 КАС РФ, обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Согласно ст. 45 КАС РФ, лица, участвующие в деле, имеют право представлять доказательства, до начала судебного разбирательства знакомиться с доказательствами, представленными другими лицами, участвующими в этом деле, и с доказательствами, истребованными в том числе по инициативе суда, участвовать в исследовании доказательств.

Принимая во внимание отсутствие сведений о выставлении налоговым органом требований об уплате задолженности по страховым взносам за период с 2019г. по 2024г., об обращении налогового органа в суд с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании страховых взносов за период с 2019г. по 2024г., а после отмены судебных приказов с административными иском о взыскании указанной задолженности, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности, в том числе начисленных по ней пеней, в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

В связи с изложенным административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

Часть 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст.111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В связи с удовлетворением административного иска, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде государственной пошлины, понесенные административным истцом в сумме 3000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недоимки безнадежной к взысканию, возложении обязанности удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 256539 руб. за период с 2019г. по 2024г., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку по страховым взносам.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике списать указанную задолженность по страховым взносам и пени из совокупной задолженности, учитываемой при формировании сальдо единого налогового счета ФИО1.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 25.03.2026г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.