Решение № 2А-1657/2020 2А-1657/2020~М-1623/2020 М-1623/2020 от 28 октября 2020 г. по делу № 2А-1657/2020

?Дело №2а-1657/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 октября 2020 г. г. Орел

Советский районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Ульянкина Д.В.,

при секретаре Ивахненко А.А.,

помощник судьи Тришина Е.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее по тексту ИФНС России по г. Орлу, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 (административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании пени за несвоевременную уплату налога. В обоснование требований указала, что административный ответчик представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, на основании которой налоговым органом ФИО2 15.07.2016 начислен налог на доходы физических лиц в размере 146504 рублей. Оплату начисленного налога ФИО2 произвела 22.11.2016. На основании ч. 1 ст.75 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) ФИО2 начислена пеня в размере 6458 рублей 38 копеек. В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО2 направлено требование №*** по состоянию на 04.02.2020 об уплате пени по НДФЛ в размере 6458 рублей 38 копеек, со сроком уплаты до 19.03.2020, которое в установленный срок исполнено не было. Налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности. Определением мирового судьи от 03.07.2020 судебный приказ №*** отменен. На основании изложенного ИФНС России по г. Орлу просит суд взыскать с административного ответчика ФИО2 пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 16.07.2016 по 21.11.2016 в размере 6458 рублей 38 копеек.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по г. Орлу ФИО1 административные исковые требования поддержала в полном объеме, по основаниям указанным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 иск не признала, возражала против его в удовлетворения, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока для выставления требования о взыскании пени за несвоевременность уплаты налога на доходы физических лиц. Просила суд отказать в удовлетворении административных исковых требований, поскольку налоговым органом не соблюдены установленные налоговым законодательством сроки. Пояснила, что сам налог с задержкой, но был оплачен полностью.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии пп.4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления налоговым органом контроля за уплатой налогов, действий по принудительному взысканию с налогоплательщиков недоимок по уплате налогов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Судом установлено, что 21 ноября 2016 г. ФИО2 в ИФНС России по г.Орлу представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ ) за 2015 год.

По данным налоговой декларации общая сумма дохода (строка 010 раздела 2) составила 2126953 руб.14 коп. Налоговый вычет составил 1000000, налоговая база определена в 1126953 рубля 14 копеек. Сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, определена в размере 146504 рубля.

Указанную сумму налога за 2015 год ФИО2 в установленный законом срок не оплатила. Оплату налога она в полном объеме произвела 22.11.2016.

В связи с несвоевременной уплатой налога ей за период с 16.07.2016 по 21.11.2016 начислены пени.

В адрес ФИО2 направлено требование №*** по состоянию на 04.02.2020 о необходимости оплатить пени по налогу на доходы физических лиц в размере 6458 руб. 38 коп. в срок до 19.03.2020, которое до настоящего времени не исполнено.

Мировым судьей судебного участка № 1 Советского района г. Орла 16.06.2020 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 6458 руб. 38 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Советского района г. Орла от 03.07.2020, в связи с поступившими возражениями судебный приказ был отменен.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате налога в полном объеме была выполнена 22.11.2016, днем выявления недоимки по пени следует считать 23 ноября 2016 г., т.е. следующий рабочий день после уплаты налога в полном объеме.

Требование об уплате пени должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 23 февраля 2017 г.

Как следует из материалов дела, требование об уплате пени №*** было направлено налоговым органом в адрес ФИО2 14 февраля 2020 г., то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд исходит из того, что трехмесячный срок для выставления требования об уплате НДФЛ в данном случае следует исчислять с 22.11.2016, т.е. с момента фактической оплаты налога. Каких-либо иных сведений, необходимых для выявления недоимки, расчета пени и своевременного выставления требования налоговому органу не требовалось.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате пени не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 г. № 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате пени само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации и то что, общая сумма по требованию превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (08.06.2020) истек.

При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был отменен 03.07.2020, а настоящий административный иск подан 21 августа 2020 г., правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально направляя требование, пропустил установленный законом срок.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012г. № 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом в суде не приведено. Требований о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд суду не заявлялось. Напротив, позиция административного истца сводилась к тому, что срок обращения в суд не пропущен.

При этом соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на защиту в срок, установленный законом.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени по налогу на доходы физических лиц не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, ст. 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога, - оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Орловской областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г. Орла.

Судья Д.В. Ульянкин