Апелляционное определение № 02А-0150/2025 02А-0150/2025~МА-2235/2024 33А-632/2026 МА-2235/2024 от 2 марта 2026 г. по делу № 02А-0150/2025

судья: фио

адм. дело № 33а-632/2026

р/с № 2а-150/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Ставича В.В.,

судей фио, фио,

при секретаре Галан А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 на решение Бабушкинского районного суда адрес от 1 апреля 2025 года, которым постановлено:

«Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в пользу ИФНС России № 16 по адрес задолженность по налогам в сумме сумма, пени в сумме сумма

Взыскать с ФИО1 в бюджет адрес государственную пошлину в сумме сумма»,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России № 16 по адрес обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма, за 2022 год в размере сумма, по транспортному налогу за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, за 2020 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма, за 2022 год в размере сумма, пени в размере сумма.

Суд постановил приведенное выше решение, об отмене которого по доводам апелляционной жалобы просит представитель административного ответчика.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, проверив решение, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение Бабушкинского районного суда адрес от 1 апреля 2025 года подлежит отмене.

Так, в соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса.

Статья 358 НК РФ относит к объектам налогообложения транспортным налогом автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании статей 399 и 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязательного к уплате на территориях муниципальных образований, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, в том числе, жилой дом (пункт 1 части 1 статьи 401 НК РФ).

В силу положений части 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ.

Согласно части 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Как следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России № 16 по адрес, в спорные налоговые периоды являлась плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

В налоговом уведомлении № 72996060 от 01.09.2021 ФИО1 рассчитан транспортный налог на автомобиль марка автомобиля, регистрационный знак ТС, за 2020 год в размере сумма; налог на имущество физических лиц на квартиру, расположенную по адресу: адрес, 2, 37, кадастровый номер 77:02:0014011:6384, за 2020 год в размере сумма.

В налоговом уведомлении № 85159292 от 02.11.2021 ФИО1 рассчитан транспортный налог на автомобиль Тойото Ленд Крузер, регистрационный знак ТС, за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, за 2020 год в размере сумма.

В налоговом уведомлении № 45126598 от 01.09.2022 ФИО1 рассчитан транспортный налог на автомобиль марка автомобиля, регистрационный знак ТС, за 2021 год в размере сумма; налог на имущество физических лиц на квартиру, расположенную по адресу: адрес, 2, 37, кадастровый номер 77:02:0014011:6384, за 2021 год в размере сумма.

В налоговом уведомлении № 128940963 от 01.09.2023 ФИО1 рассчитан транспортный налог на автомобиль марка автомобиля, регистрационный знак ТС, за 2022 год в размере сумма; налог на имущество физических лиц на квартиру, расположенную по адресу: адрес, 2, 37, кадастровый номер 77:02:0014011:6384, за 2022 год в размере сумма.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов налоговым органом сформировано и направлено требование № 11250 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023, сроком исполнения до 16.11.2023.

Однако в установленный административным истцом срок обязанность по уплате недоимки налогоплательщиком не исполнена.

15.02.2024 ИФНС России № 16 по адрес принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке по требованию № 11250 от 23.07.2023.

Определением мирового судьи судебного участка № 308 адрес от 03.06.2024 в выдаче налоговому органу судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2018-2022 год по требованию № 11250 отказано.

С настоящим административным исковым заявлением ИФНС России № 16 по адрес обратилась в суд 22.11.2024, одновременно заявив ходатайство о восстановлении принудительного срока взыскания налоговой задолженности.

Проанализировав действующее правовое регулирование спорных правоотношений, во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, суд первой инстанции проверил сроки принудительного взыскания спорной налоговой задолженности, пришел к выводу об уважительности их пропуска, вследствие чего удовлетворил требование налоговой инспекции о взыскании спорной недоимки, мотивировав тем, что процедура взыскания задолженности налоговым органом соблюдена, размер недоимки проверен и признан верным, подтвержден материалами дела, вследствие чего рассматриваемая задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма, за 2022 год в размере сумма, по транспортному налогу за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, за 2020 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма, за 2022 год в размере сумма, пени в размере сумма подлежит взысканию.

Судебная коллегия не может согласиться с принятым судебным постановлением и изложенными в нем выводами.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Из положений статьи 17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

Частью 1 статьи 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что судебный приказ - судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций.

Порядок вынесения судебного приказа определен статьей 123.5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение для налогоплательщиков института Единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более сумма, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила сумма, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила сумма, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме сумма прописью сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции об уважительности причин пропуска срока принудительного взыскания налоговой задолженности обоснованными, поскольку административным истцом последовательно предпринимались меры по взысканию с ФИО1 спорной недоимки.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы о том, что налогооблагаемое транспортное средство марка автомобиля в спорный налоговый период выбыло из владения налогоплательщика ввиду угона, а объект недвижимости – квартира с кадастровым номером 77:02:0014011:6384, расположенная по адресу: адрес, 2, 37, отсутствует в собственности административного ответчика ввиду сноса жилого дома.

Из материалов дела усматривается, что СО ОМВД России по адрес было возбуждено уголовное дело № 138430 по факту кражи автомобиля марка автомобиля, регистрационный знак ТС, принадлежащего ФИО1

Постановлением дознавателя ОД УВД по адрес от 14.07.2008 № 18001961 возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 326 УК РФ, поводом для возбуждения послужили обстоятельства того, что 08.03.2007 во дворе дома № 100 по ул. адрес Красноярска был обнаружен автомобиль марка автомобиля, в дальнейшем установлено, что неустановленное лицо при неустановленных обстоятельствах совершило подделку идентификационного номера шасси и номерного обозначения двигателя автомобиля.

26.02.2011 завершено исследование маркировочных обозначений транспортного средства марка автомобиля, что подтверждено заключением эксперта МВД России по адрес экспертно-криминалистического центра № 188 от 26.02.2011.

Постановлением дознавателя ОД ОМ № 1 УВД по адрес предварительное расследование по уголовному делу № 18001961 приостановлено за розыском неустановленных лиц.

Транспортное средство марка автомобиля, регистрационный знак ТС, возвращено ФИО1 в 2022 году, государственный регистрационный учет данного автомобиля восстановлен с 15.10.2022, что подтверждено копией паспорта указанного транспортного средства, имеющего отметки о кражи автомобиля.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, судебная коллегия приходит выводу о том, что ФИО1 подлежит начислению транспортный налог, с учетом пункта 3 статьи 362 НК РФ, с октября 2022 года, то есть за 3 месяца данного налогового периода, руководствуясь налоговым уведомлением № 128940963 от 01.09.2023, в котором рассчитан налог за 3 месяца владения, в размере сумма.

В удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2018, 2019, 2020, 2021 год надлежит отказать ввиду установленных обстоятельств кражи налогооблагаемого транспортного средства и выбытия из владения административного ответчика до октября 2022 года.

Относительно требований ИФНС России № 16 по адрес о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц, исчисленного ввиду нахождения в собственности налогоплательщика квартиры с кадастровым номером 77:02:0014011:6384, расположенной по адресу: адрес, 2, 37, судебная коллегия отмечает следующее.

Распоряжением Департамента жилищной политики и жилищного фонда адрес № П-4523 от 04.06.2014 постановлено решение о сносе объекта недвижимости, расположенного по адресу: адрес.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 18.02.2026, объект недвижимости с кадастровым номером 77:02:0014011:6384, расположенный по адресу: адрес, снят с кадастрового учета 27.05.2015.

При этом, из Договора передачи жилого помещения, находящегося в собственности адрес, в собственность компенсации – возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 16.02.2016 усматривается, что адрес Москвы и ФИО1, фио заключили соглашение о том, что взамен жилого помещения, расположенного по адресу: адрес,, снесенном во исполнение постановления Правительства Москвы от 10.09.2013 № 591-ПП, на основании распоряжения Департамента жилищной политики и жилищного фонда адрес № П-4523 от 04.06.2014, ФИО1, фио в порядке компенсации-возмещения подлежит передачи в общую долевую собственность иное жилое помещение, расположенное по адресу: адрес.

Дополнительно, судебная коллегия отмечает, что согласно пояснениям ИФНС России № 16 по адрес на жилое помещение, расположенное по адресу: адрес, ФИО1 предоставлена льгота как пенсионеру, налог на имущество физических лиц за 2020-2022 год не начислялся.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу о необоснованности начисления ИФНС России № 16 по адрес ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2020-2022 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0014011:6384, расположенного по адресу: адрес, вследствие чего в удовлетворении требований налогового органа в указанной части надлежит отказать.

При этом, относительно требований налоговой инспекции о взыскании с административного ответчика недоимки по пеням в сумме сумма, судебная коллегия отмечает, что исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 НК РФ.

Так, из требования № 11250 от 23.07.2023 и сведений из АИС Налог-3 ПРОМ следует, что пени начислены на совокупную недоимку по налогам за различные периоды, в приложенном к административному исковому заявлению расчете, не отражено, по какому налогу, за какой период и в каком размере начислены пени, установить данные обстоятельства из материалов рассматриваемого дела также не представляется возможным, таким образом, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о необоснованности административных исковых требований в указанной части, в удовлетворении которых надлежит отказать.

Принимая во внимание, что сумма заявленных ИФНС России № 16 по адрес административных исковых требований, подлежащая удовлетворению, составляет менее сумма, следовательно, в силу пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с ФИО1 надлежит взыскать государственную пошлину в доход бюджета адрес в размере сумма.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, судебное постановление суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Бабушкинского районного суда адрес от 1 апреля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в пользу ИФНС России № 16 по адрес задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере сумма.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета адрес государственную пошлину в размере сумма.

В остальной части административных исковых требований ИФНС России № 16 по адрес к ФИО1 отказать.

Текст мотивированного апелляционного определения изготовлен 3 марта 2026 года.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Председательствующий:

Судьи: