Решение № 2А-3154/2017 от 17 июля 2017 г. по делу № 2А-3154/2017

Дело № 2а-3154/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ г. Чебоксары

Московский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Е.В. Гусева, при секретаре Васильевой К.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике о признании незаконным решений налогового органа о привлечении к ответственности сельскохозяйственного кооператива за совершение налогового правонарушения, признании незаконным отказа отменить вышеуказанные решения налогового органа,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике (далее УФНС по ЧР), Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Чувашской Республике (далее МИФНС № 8), мотивируя свои требования тем, что определением Арбитражного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ в отношении сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Ядрин-Согласие» введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ СПКК «Ядрин-Согласие» признан банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство.

ДД.ММ.ГГГГ состоялось собрание кредиторов СПКК «Ядрин-Согласие», на котором истице стало известно, какую сумму СПКК «Ядрин-Согласие» должно своим кредиторам.

МИФНС № 8 включило в реестр требований кредиторов должника <данные изъяты> на основании решений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

О данных решениях административный истец узнала только в конце ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом подана жалоба в УФНС по ЧР с просьбой отменить решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения СПКК «Ядрин-Согласие», произвести перерасчет штрафов и пеней, при признании действий ФИО2 неправомерными, привлечь его к ответственности за совершение налогового правонарушения и восстановить срок подачи жалобы, согласно ст. 139 НК РФ по уважительной причине.

Письмом ДД.ММ.ГГГГ №С УФНС по ЧР отказало в рассмотрении жалобы.

Считает решения МИФНС № 8 незаконными, поскольку расчет налога ими произведен не правильно. При расчете задолженности по налогу применялась ставка <данные изъяты> по ст. 224 НК РФ, а должна применяться ставка <данные изъяты>, предусмотренная ст.ст. 218-220 НК РФ. Кроме того, штраф за непредоставление <данные изъяты> документов должен составлять <данные изъяты>. и период должен быть определен как календарный год. Указанное выше повлекло завышение суммы налогов и штрафов. Кроме того, работники МИФНС в ходе проверки не изучили первичные документы на бумажных носителях, не затребовали первичные документы в органах ОВД. Проверка проводилась за ДД.ММ.ГГГГ, однако каких либо документов за ДД.ММ.ГГГГ МИФНС вообще не затребовала и не изучала.

Срок обжалования решений налогово органа, полагала подлежащим восстановлению, так как с оспариваемыми решениями она смогла ознакомиться только в рамках арбитражного дела в конце ДД.ММ.ГГГГ. Не обладая познаниями в области юриспруденции, не могла своевременно оспорить решения налогового органа. Кроме того, для выявления ошибок необходимо было произвести большое количество расчетов (расчеты указаны в тексте административного иска). Неправильные расчеты МИФНС №8 влекут за собой невозможность получения ею денежных средств как вкладчика и члена СПКК «Ядрин-Согласие».

С учетом уточнений и дополнений просила суд:

признать незаконными решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. принятые МИФНС №8.

признать незаконным отказ УФНС по ЧР отменить решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике о привлечении к ответственности сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Ядрин-Согласие» за совершение налогового правонарушения.

восстановить процессуальный срок подачи жалобы на решения от ДД.ММ.ГГГГ №, № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 8.

В судебном заседании ФИО1 и ее представители не явились, извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика УФНС по ЧР ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве, указывая на то, что проведенной проверкой определен размер долга, который определением Арбитражного суда ЧР включен в реестр требований кредитора. Вступившее в законную силу определение Арбитражного суда ЧР обязательно для всех граждан, органов и организаций. Оснований для пересмотра решений МИФНС № 8 не имеется. Жалоба ФИО1 оставлена без рассмотрения, так как заявителем пропущен срок обжалования решения налогового органа и в связи с наличием вышеуказанного определения Арбитражного суда ЧР.

Представитель административного ответчика МИФНС № 8 ФИО4 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве, указывая на то, что ФИО1 пропущен срок обжалования решений налогового органа. Решение № от ДД.ММ.ГГГГ не может быть отменено, поскольку оно вынесено в связи с совершением СПКК «Ядрин-Согласие» налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении документов для проведения проверки в количестве более <данные изъяты>. В ходе проведения выездной налоговой проверки были изучены все документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа. Первичных документов при проведении проверки, налоговому органу представлено не было. Из пояснений ФИО5 и ФИО6 следует, что первичные документы утрачены. Сотрудниками ОВД, в рамках проводимой ими проверки, были изъяты документы, однако первичные документы так же не были изъяты. По результатам камеральной налоговой проверки принято решение №. При этом налоговым органом, при исчислении налога на УСН применена процентная ставка <данные изъяты> на основании представленных для проверки справок 2НДФЛ членов кооператива. Просила в иске ФИО1 отказать.

Заинтересованное лицо конкурсный управляющих СПКК «Ядрин-Согласие» ФИО7 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Выслушав участников процесса, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Рассматривая требование административного истца в части отмены решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ суд отмечает следующее.

МИФНС № 8 в соответствии со статьей 89 Кодекса в отношении СПКК «Ядрин- Согласие» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Результаты проверки оформлены актом №дсп от ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом, представленных в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса налогоплательщиком возражений, начальником Инспекции согласно статье 101 Кодекса вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым СПКК «Ядрин-Согласие» предложено уплатить:

-минимальный налог по УСН в размере <данные изъяты>

-налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>

-пени за несвоевременную уплату минимального налога по УСН в размере <данные изъяты>

-пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лип в размере <данные изъяты>

- штраф по ст. 119 Кодекса (п. 2) за непредставление налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере <данные изъяты>.;

-штраф по ст. 122 Кодекса (п.1) за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере <данные изъяты>.;

-штраф по ст. 123 Кодекса за неуплату налога на доходы физических лиц. подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере <данные изъяты>

-штраф по ст. 126 (п.1) Кодекса за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы сведений (169 шт. -200 руб. за каждый документ), предусмотренных кодексом в размере <данные изъяты>

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 402-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "О бухгалтерском учете” (далее - ФЗ «О бухгалтерском учете») бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Согласно пункту 1 статьи 9 «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документом, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, н том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 ст.9),

Статьей 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрены общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Порядок и сроки хранение документов бухгалтерского учета предусмотрены статьей 29 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В судебном заседании установлено, что СПКК «Ядрин-Согласие» в ходе выездной налоговой проверки, не представил документов, необходимых для проведения проверки правильности исчисления налогов и сборов в полном объеме. Так в требовании о представлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ № МИФНС № 8 предложило кооперативу восстановить бухгалтерский учет за проверяемый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Однако документы бухгалтерского учета, и налогового учета кооперативом восстановлены не были и соответственно не представлены в ходе проведения проверки в налоговый орган.

В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 этой статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документы, содержащие сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи (в редакции действующей в спорный период).

Согласно пункту 7 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

СПКК «Ядрин-Согласие» за проверяемый период в налоговый орган представлялись сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации.

В связи с не представлением СПКК «Ядрин-Согласие» первичных документов по исчислению налога на доходы физических лиц за проверяемый период в части начисления процентов по займам, при расчете сумм начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц по ставке <данные изъяты> использованы представленные СПКК «Ядрин-Согласие» в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 214.2 НК РФ, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов.

В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

Таким образом, приведенные административным ответчиком формы расчетов налога на доходы физических при отсутствии первичных документов (договоров займа, расчетов начисления процентов) соответствуют действующему налоговому законодательству. Их расчеты приведены в оспариваемом решении налогового органа, и суд соглашается с ними.

В соответствии со статьей 88 Кодекса МИФНС № 8 проведена камеральная налоговая проверка своевременности представления налоговой отчетности в виде сведений о доходах физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации по форме 2 -НДФЛ.

В ходе проверки установлено несвоевременное (ДД.ММ.ГГГГ) представление СПКК «Ядрин-Согласие» вышеуказанных сведений и по результатам МИФНС принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении кооператива к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере <данные изъяты>

Согласно ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере <данные изъяты> за каждый непредставленный документ.

Положением об учетной политике для бухгалтерского учета СПКК «Ядрин- Согласие» на ДД.ММ.ГГГГ предусмотрено составление бухгалтерской отчетности ежемесячно, ежеквартально и годовой. В ходе проведения выездной налоговой проверки СПКК «Ядрин-Согласие» частично представлены документы, при этом бухгалтерская отчетность сформирована и подшита помесячно. Протоколом осмотра места происшествия от ДД.ММ.ГГГГ зафиксированы изъятые в ходе осмотра кооператива документы, которые также сформированы и подшиты помесячно (касса и расчетный счет помесячно), что указывает на ежемесячное представление налоговой отчетности, следовательно решение налогово органа № от ДД.ММ.ГГГГ принято в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и оснований для его отмены судом не усмотрено.

В части требований административного истца о признании незаконным отказа Управления ФНС по Чувашской Республики, суд отмечает следующее.

В силу ст. 101.2 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Согласно ч. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ч. 2 ст. 139 НК РФ определено, что жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

При этом, документ которым завершается рассмотрение жалобы, должностным лицом ФНС обличается в форму решения.

ФИО1 жалоба на решения МИФНС № 8 от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № подана в УФНС по ЧР ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении установленных в ст. 139 НК РФ сроков.

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без рассмотрения. Какого либо документа, обличенного в форму решения налогового органа, подлежащего оспариванию в порядке КАС РФ налоговым органом не принято, в связи с чем, требование ФИО1 о признании незаконным решения Управления ФНС по ЧР об отказе отменить решения МИФНС № 8 от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № удовлетворению не подлежит.

Доводы административного истца о том, что МИФНС № 8 при вынесении оспариваемых решений не истребовала налоговые документы изъятые сотрудниками полиции, суд находит не состоятельными.

Так, в результате проверочных действий сотрудниками полиции были изъяты налоговые документы кооператива (касса-расчетный счет за ДД.ММ.ГГГГ дела по займам). Указанные документы были приведены в материалах проверки, им дана соответствующая оценка и с их учетом приняты соответствующие решения.

Не состоятелен довод административного истца и о невключении налоговым органом размера налога на доходы от вкладов, перечисленного с расчетного счета за ДД.ММ.ГГГГ.

Разница налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> перечисленная с расчетного счета СПКК «Ядрин-Согласие» в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ уплачена ДД.ММ.ГГГГ платежными поручениями с назначением платежа за ДД.ММ.ГГГГ, то есть за период находящийся за рамками проверки.

Следует так же отметить, что обязанность по представлению в налоговый орган налоговой отчетности в сроки и объеме, достаточном для проведения налоговой проверки и применения налоговой ставки в меньшем размере, чем указано в оспариваемых решениях, возложена на СПКК «Ядрин-Согласие». Однако, доказательств того, что эта обязанность кооперативом была исполнена, суду не представлено.

Иных оснований, влекущих отмену оспариваемых решений налогового органа суду не представлено.

Руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Чувашской Республике о

признании незаконными решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Реcпублики о привлечении к ответственности сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Ядрин-Согласие» за совершение налогового правонарушения;

признании незаконным отказа Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике отменить решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике о привлечении к ответственности сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Ядрин-Согласие» за совершение налогового правонарушения отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Чувашской Республики в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Е.В. Гусев

Мотивированное решение принято судом ДД.ММ.ГГГГ.