Апелляционное определение № 33А-8362/2025 от 8 декабря 2025 г.

Судья Зень Н.Ю. № 2а-1682/2025

Докладчик Руденская Е.С. № 33а-8362/2025

54RS0007-01-2024-010235-05


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 декабря 2025 г. г. Новосибирск

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего Руденской Е.С.,

судей Кошелевой А.П., Плындиной О.И.,

при секретаре Митрофановой К.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 06.05.2025, которым частично удовлетворен административный иск Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, штрафу и пеням.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Руденской Е.С., изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

представитель Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратился в суд с административным иском к ФИО2, в котором просил взыскать задолженность по:

- налогу на имущество физических лиц за 2017- 2021 годы в размере 24 795 руб.;

- земельному налогу за 2021 год в размере 13 944 руб.;

- транспортному налогу за 2021 год в размере 903 руб.;

- штраф за 2021 год в размере 250 руб.;

- пени за период с 02.12.2017 по 16.10.2023 в размере 45 625 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по Новосибирской области и признается плательщиком налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, в связи с наличием в его собственности объектов налогообложения.

Налогоплательщику в соответствии со ст. 52 НК РФ было направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> от 01.09.2022 со сроком уплаты до 01.12.2022, № <данные изъяты> от 25.07.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019, № <данные изъяты> от 23.08.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № <данные изъяты> по состоянию на 16.05.2023 об уплате налогов и пени в срок до 15.06.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки должник налоги не уплатил, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

ФИО2 было направлено решение № <данные изъяты> о взыскании задолженности за счет денежных средств от 10.10.2023.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратился к мировому судье 8 судебного участка Октябрьского судебного района г. Новосибирска с заявлением о выдаче судебного приказа № <данные изъяты> от 16.10.2023 о взыскании задолженности с ФИО2 по недоимки. Мировым судьей был вынесен судебный приказ № <данные изъяты> от 06.12.2023, который впоследствии определением от 29.05.2024 был отменен.

Решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 06.05.2025 административный иск Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворен частично, с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 13 944 руб., транспортному налогу за 2021 год в размере 903 руб., штраф в размере 250 руб., пени, начисленные за период с 02.12.2017 по 16.10.2023 в размере 9 637,06 руб., а всего 24 734,06 руб., в удовлетворении остальной части требований административного иска отказано. Также с ФИО2 взыскана государственная пошлина в доход бюджета в размере 4 000 руб.

С решением суда не согласился представитель административного истца, подал на него апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять по делу новое решение, которым взыскать с административного ответчика, в том числе налог на имущество за 2017 год в размере 2 435 руб., за 2018 год 2 462 руб., за 2021 год 19 898 руб., пени 35 987,94 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы выражает несогласие с тем, что судом отказано во взыскании спорной недоимки в вышеуказанной части по мотиву неуказания в отношении какого конкретного объекта недвижимости исчислен налог с указанием ОКТМО.

В налоговых уведомлениях, приобщенных к материалам дела, указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

С 01.01.2023 пени начисляются на все отрицательное сальдо ЕНС, а не отдельно по каждому налоговому обязательству.

Принятый судебный акт лишает налоговый орган права реализации возложенных на него полномочий по взысканию числящейся задолженности с недобросовестных налогоплательщиков в судебном порядке.

Осуществив проверку законности судебного акта по апелляционной жалобе в соответствии со ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании п. 1 ст. 38 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Пунктом 2 ст. 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

На основании п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии со ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В силу п. 3 ст.75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Согласно п. 1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст. 402 НК РФ предусмотрено, что в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Частью 1 ст. 358 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Разрешая спор по существу, суд первой инстанции, руководствуясь вышеуказанными положениями закона, регулирующими спорные правоотношения, пришел к выводу, что поскольку доказательств погашения административным ответчиком недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 13 944 руб., транспортному налогу за 2021 год в размере 903 руб. и доказательства оплаты штрафа за 2021 год в размере 250 руб., не представлено, как и доказательств, опровергающих правильность расчета налога, требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

В указанной части решение суда не оспаривается, судебной коллегией проверено и признано правильным.

В части требования о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за период с 2017 по 2021 годы в размере 24 795 руб., судья районного суда пришел к выводу, что основания для ее взыскания не нашли своего подтверждения.

В апелляционной жалобе налоговый орган выражает несогласие с выводами суда в части отсутствия оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018 и 2021 годы. Рассматривая указанные доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части отсутствия оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 годы, поскольку как было верно установлено судом первой инстанции, решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска по административному делу № <данные изъяты> с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 13 по Кемеровской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 16 092 руб., задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 47 783 руб., пени по земельному налогу за 2017 год в размере 599,67 руб., а всего 64 474,67 руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска по административному делу № <данные изъяты> с ФИО2 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год в размере 12 385 руб., пени за период с 03.12.2019 по 28.01.2020 в размере 148, 41 руб.; задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 725 руб., пени за период с 03.12.2019 по 28.01.2020 в размере 08,69 руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска по административному делу № <данные изъяты> с ФИО2 в пользу ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 680 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 29,95 руб., а всего 6 709,95 руб.

Кроме того, как указано судом первой инстанции, решениями Октябрьского районного суда г. Новосибирска по административным делам <данные изъяты> налоговым органам было отказано во взыскании с ФИО2 недоимок, в том числе, недоимок по налогу на имущество физических лиц за заявленный период, в связи с истечением срока на обращения с административными исковыми заявлениями.

Поскольку в рамках настоящего административного дела административным истцом не было представлено доказательств наличия недоимки по налогу на имущество физических лиц за заявленный административным истцом период в размере 24 795 руб., не указано в отношении какого конкретно объекта недвижимости исчислен налог в указанном выше размере с указанием ОКТМО, не представлено налогового уведомления, требования об уплате задолженности в указанном размере, не указано какие меры взыскания применялись, суд в удовлетворении требований в указанной части отказал.

Как усматривается из приведенных выше судебных актов, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018 год была ранее взыскана.

При таких обстоятельства, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания налога на имущество физических лиц за 2017 и 2018 год, поскольку названное право реализовано, относительно задолженностей по налогу на имущество за указанный период вынесены решения суда, которые вступили в законную силу.

Однако, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части отсутствия правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, поскольку из приведенных районным судом судебных актов не усматривается, что в рамках указанных административных исков налоговым органом заявлялись требования о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

При этом, с учетом установленных фактических обстоятельств по делу, судебная коллегия приходит к вводу, что основания для взыскания с ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год нашли свое подтверждение, процедура взыскания налоговым органом соблюдена, расчет взыскиваемого налога, который содержится в настоящем административном деле в рамках представленного налогового уведомления№ <данные изъяты> от 01.09.2022 (т. 1 л.д. 24) о необходимости уплаты не позднее 01.12.2022 налога на имущество физических лиц за 2021 год в общем размере 19 898 руб., судом проверен и признан правильным, административным ответчиком не опровергнут.

Ввиду указанного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что требования административного истца в указанной части также подлежали удовлетворению.

Поскольку в рамках настоящего спора основания для взыскания заявленных видов налогов нашли свое подтверждение, обязательство было исполнено административным ответчиком несвоевременно, с административного ответчика подлежит взысканию пеня.

При этом, пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

С учетом изложенного, при установленных судом первой инстанции обстоятельств по принятию налоговым органом мер к принудительному взысканию сумм соответствующих видов налога, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности по следующим видам налогов: налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 6 074 руб., земельному налогу за 2014 год в размере 53, 11 руб., земельному налогу за 2016 год в размере 48 907 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 8 111,43 руб., налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2 176 руб., налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 3 302 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 1 790 руб., налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 2 214 руб., налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2017 год в размере 31 053, 34 руб., транспортному налогу за 2017 год в размере 9 495 руб., земельному налогу за 2016 год в размере 5 780 руб., земельному налогу за 2017 год в размере 10 734 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 12 385 руб., земельному налогу за 2019 год в размере 9 908 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 365 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 078 руб., земельному налогу за 2017 год в размере 47 783 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 435 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 632 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 571 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 494 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 47 774 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 462 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 207,33 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 23 669, 29 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 880 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 099 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 725 руб., земельному налогу за 2019 год в размере 8 329 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 471 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 546 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 880 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 310 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 638 руб., тем самым, начисление налоговым органом пени на вышеуказанные недоимки является неправомерным.

Правомерным начисление пени до 01.01.2023 будет по следующим налогам: налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 661,77 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 701 руб., земельного налога за 2020 год в размере 5 548,73 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 1 143, 79 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 880 руб., земельного налога за 2020 год в размере 5 822 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 060 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 541 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 8 924 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 903 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 014 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 772 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 880 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 308 руб., земельного налога за 2021 год в размере 9 908 руб. и земельного налога за 2021 год в размере 4 036 руб.

Проверяя расчет пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023, суд первой инстанции, с учетом фактических обстоятельств по делу, пришел к выводу о правомерности включения в ЕНС задолженности по следующим налогам: налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 661,77 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 701 руб., земельного налога за 2020 год в размере 5 548,73 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 2 305 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 880 руб., земельного налога за 2020 год в размере 5 822 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 060 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 541 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 8 924 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 903 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 014 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 772 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 880 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 308 руб., земельного налога за 2021 год в размере 9 908 руб. и земельного налога за 2021 год в размере 4 036 руб.

Таким образом, суд пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области требований и взыскании с ФИО2 задолженности по пени за период с 02.12.2017 по 16.10.2023 в размере 9 637,06 руб.

При этом, судебная коллегия не может в полной мере согласиться с выводами суда первой инстанции в части расчета пени, с учетом установленных выше обстоятельств о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 19 898 руб., поскольку при расчете пени судом первой инстанции данная недоимка была учтена не в полном объеме. Так, при расчете размера суммы пени судом первой инстанции была включена в расчет недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в общем размере 10 974 руб. (3 014 + 772 + 3 880 + 3 308), тем самым, надлежит произвести дополнительный расчет в отношении оставшейся суммы налога в размере 8 924 руб.

Таким образом, размер пени в отношении оставшейся суммы налога на имущество физических лиц за 2021 год, составит 811,19 руб. за период с 02.12.2022 по 16.10.2023.

Учитывая выводы судебной коллегии, приведенные выше, решение суда в вышеуказанной части подлежит изменению.

Таким образом, учитывая выводы судебной коллегии, приведенные выше, решение суда подлежит отмене в части отказа во взыскании налога на имущество за 2021 год, а также изменению в части взыскания с ФИО2 пени за период с 02.12.2017 по 16.10.2023, поскольку взысканная судом сумма пени за указанный период 9 637,06 руб. подлежит увеличению на пени в размере 811,19 руб., подлежащей дополнительному взысканию за налог на имущество за 2021 год.

Руководствуясь ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 06.05.2025 отменить в части отказа во взыскании налога на имущество за 2021 год и изменить в части размера пени, в указанной части принять новое решение, которым взыскать с ФИО2 налог на имущество за 2021 год в размере 19 898 руб. и пени за период с 02.12.2017 по 16.10.2023 в размере 10 448,25 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционную жалобу представителя Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворить частично.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи