Решение № 2А-1363/2018 2А-1363/2018~М-1033/2018 М-1033/2018 от 10 мая 2018 г. по делу № 2А-1363/2018

Дело № 2а-1363/18


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 мая 2018 года г. Иваново Ивановской области

Фрунзенский районный суд г. Иваново

в составе: председательствующего судьи Чайки М.В.,

при секретаре Бровкиной Ю.Л.

с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО4 к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о признании решения незаконным

установил:

ФИО4 обратилась в суд с вышеуказанным иском, указав, что она является нотариусом, занимающимся частной практикой. В качестве плательщика страховых взносов зарегистрирована в Управлении Пенсионного фонда РФ в городских округах ФИО3, ФИО5 и в Ивановском муниципальном районе. В соответствии с п. 2 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ", Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, действующий до 01.01.2017, нотариусы, занимающиеся частной практикой, отнесены к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ указанные плательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах. С 1 января 2014 года установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода. За 2014 г. истец заплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в общем размере 32325 (тридцать две тысячи триста двадцать пять) рублей 68 копеек, в том числе 19618, 13 рублей - 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за год. За 2015 г. истец заплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в общем размере 44674,09 руб., в том числе 26063, 29 руб. - 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за год. Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов. Административный истец указывает, что в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 года N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 ст. 14 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и ст. 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда" для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В связи с указанными обстоятельствами, ФИО4 обратилась в УПФР в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области с заявлением о возврате излишне уплаченных ею страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2014г-2015г.г. год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с ее профессиональной деятельностью за указанный период, согласно данным представленной налоговой отчетности. Ответом административного ответчика от 17.01.2018г. ей было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и за 2015г исчислен верно и не подлежит перерасчету, постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его официального опубликования. ФИО4 считает данный отказ незаконным и нарушающим ее права и законные интересы, в связи с чем, обратилась в суд с настоящим иском, в котором просит признать незаконным решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе, выраженное в письме от 17.01.2018 № 30-11/564, об отказе в удовлетворении заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 годы. Обязать Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе устранить нарушение прав путем принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 годы в размере 11537 (одиннадцать тысяч пятьсот тридцать семь) рублей 83 копейки и направления данного решения в инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Иваново.

В судебное заседание административный истец ФИО4 не явилась, уведомлена о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание направила представителей.

Представители административного истца ФИО1, ФИО2, действующие на основании доверенности, исковые требование поддержали в полном объеме и просили их удовлетворить.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 полагает, что административное исковое заявление ФИО4 не подлежит удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве на заявление административного истца, согласно которого, в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ указанные плательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах. С 1 января 2014 года установлен дифференцированный подход к определена размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, и ходя из их дохода. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П признает взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Постановление № 27-П вступает в силу со дня официального опубликования 02.12.2016.Следовательно, после 02.12.2016 года обязательства по уплате страховых взнос индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов. Страховые взносы с суммы дохода свыше 300000 руб. уплачены в полном объеме ( до вступления в силу Постановление № 27-П (02.12.2016г.).У заявителя отсутствуют излишне уплаченные страховые взносы и пени.

Представитель заинтересованного лица ИФНС России по г. Иваново в судебное заседание не явился, будучи уведомленным о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие, представил возражения на иск.

Суд, выслушав доводы представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Судом установлено, что на основании Приказа Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Ивановской области № от ДД.ММ.ГГГГ., ФИО4 с ДД.ММ.ГГГГ назначена частнопрактикующим нотариусом (л.д. 18), зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22).

За 2014-2015гг. административным истцом были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд, размер которых был исчислен из общей (валовой) суммы доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

В соответствии с представленными квитанциями, установлено, что ФИО4 произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014 г. – 32325 рублей 68 копеек, в том числе 19618 рублей 13 копеек – 1,0% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за год; за 2015 г. – 44674 рубля 09 копеек, в том числе 26063 рубля 29 копеек – 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за год.

Из материалов дела следует, что 10.01.2018 ФИО4 обратилась в Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды. В обоснование своих требований ФИО4 ссылалась на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. №27-П.

Однако письмом Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области от 17.01.2018 №30-11/564 административному истцу было отказано в разрешении данного вопроса. Отказ был мотивирован тем, что в случае уплаты в полном объеме сформированных обязательств по страховым взносам до 02.12.2016г. (дата вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П), перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов производится на основании судебного решения. Страховые взносы в суммы дохода свыше 300000 рублей за 2014г. уплачены в полном объеме 25.03.2015, за 2015г. – 26.03.2016г. В связи с чем, рекомендовано для урегулирования вопроса о перерасчете страховых взносов за 2014-2015гг. с доходов свыше 300000 рублей обратиться в суд общей юрисдикции (л.д. 31).

Между тем, согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Статья 227 Налогового кодекса РФ, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в п. п. 2 п. 1, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и оплату суммы налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

При этом ст. 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статьей 210 и 221 Налогового кодекса РФ, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения ст. 227 НК РФ могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 НК РФ, а, следовательно, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных нотариусом в спорном периоде доходов уменьшенных на суммы, произведенных им в связи с осуществлением деятельности расходов. Соответственно, и расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании ст. НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 221 НК РФ.

Суд также учитывает, что Постановлением от 30.11.2016 года N 27-П Конституционный Суд дал оценку конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд РФ признал оспоренные положения не противоречащими Конституции РФ, поскольку они предполагают, что для указанной цели доход такого индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно ст. 20 ФЗ от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" - контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО4 за 2014 г. составила 2261 812,83 рублей. Вместе с тем, сумма профессионального налогового вычета за 2014 г. составила 445430,37 рублей,

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО4 за 2015 г. составила 2906329,34 рублей, сумма профессионального налогового вычета за 2015 г. составила 708353,13 рубля.

Однако, как установлено судом, сумма страховых взносов административным истцом за спорные периоды была уплачена исходя из суммы дохода, без учета налогового вычета.

Таким образом, судом установлено, что ФИО4 произведена переплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и 2015 г. в общей сумме 11537 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Судом установлено, что нотариусом ФИО4 страховые взносы за 2014-2015 годы уплачены в большем размере, без учета указанных в декларации налоговых вычетов, как следует из пояснений представителя административного ответчика недоимки по уплате страховых взносов, пеней, штрафов у административного истца не имеется, что является основанием для перерасчета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах, отказ Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области произвести ФИО4 перерасчет и возврат сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 гг. является незаконным и нарушает права и законные интересы административного истца как плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 227 КАС РФ,

решил:

Административное исковое заявление ФИО4 удовлетворить.

Признать отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственного учреждения) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о возврате сумм излишне уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выраженный в письме от 17.01.2018г. № 30-11/564, незаконным.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г и 2015г. с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды в сумме 11537 рублей.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО5 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области сообщить об исполнении настоящего решения во Фрунзенский районный суд г. Иваново и ФИО4 в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано сторонами в Ивановский областной суд через Фрунзенский районный суд г.Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: М.В. Чайка

Мотивированное решение изготовлено 16 мая 2018 г.

Судья: М.В. Чайка