Решение № 2А-2113/2018 2А-2113/2018~М-2060/2018 М-2060/2018 от 29 октября 2018 г. по делу № 2А-2113/2018

К делу № 2а-2113/18


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

30 октября 2018 года Белореченский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующей судьи Дадаш И.А.,

при секретаре Погореловой С.В.,

рассмотрев гражданское дело по административному исковому заявлению Мовяна ФИО7 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю о признании кадастровой стоимости земельного участка незаконной, нарушающей права физического лица, в порядке упрощенного (письменного) производства,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец просит суд признать кадастровую стоимость земельного участка, кадастровый номер №, в размере 42 063 600 рублей нарушающей его права и установить кадастровую стоимость для налогообложения при исчислении земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка кадастровый номер № на 01.01.201 7 года в размере 14 545 000 рублей.

В обоснование заявленных требований в административном исковом заявлении указано, что истец по договору купли-продажи от 29.03.2017 года приобрел в собственность зем.участок с кадастровым номером №, площадью 20000 кв.м по <адрес>. Право собственности в ЕГРН зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, запись в ЕГРН № В ЕГРН на момент государственной регистрации права собственности 06.04.2017г. были внесены следующие сведения о данном объекте недвижимости: кадастровый номер земельного участка № был присвоен 05.11.2014г. государственная кадастровая стоимость земельного участка составляет 14 545 000 рублей, категория земли - земли населенных пунктов, видом разрешенного использования: земли коммунально - складские и производственные предприятия 4 класса вредности различного профиля в соответствии с Санитарными нормами проектирования промышленных предприятий, гаражей и автостоянок для постоянного хранения грузовых автомобилей, специального технического обслуживания автомобилей, объекты технического и инженерного обеспечения предприятий. Изменения характеристики земельного участка с 03.04.2015г. и по настоящее время не производились (категория земли и виды разрешенного использования земли не изменялся прежним собственником земельного участка, а с апреля 2017г. собственником ФИО1). Данный земельный участок был включен в перечень земельных участков, подлежащих государственной кадастровой оценке на 01.01.2016г., согласно приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 06.10.2015г. №1327 «О проведении кадастровой оценке земель в 2016 году». Кадастровая стоимость данного земельного участка 14 545 000 рублей была установлена (определена) согласно данному приказу на 01.01.2016г. и согласно Письма федеральной кадастровой палаты от 15.08.2018г. Закон Краснодарского края от 04.04.2016г. № 3368K3 устанавливает единую дату начала применения па территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Установлено законом единая дата начала применения на территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01 января 2017 года. Согласно данного закона государственные органы обязаны были применить принятую в 2016 году уменьшенную кадастровую стоимость - на 01.01.2017г. Однако Россреестр не применил данный закон. Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края №2640 от 14.12.2016г. был утвержден отчет ООО «Аудит» и экспертное заключение Общероссийской общественной организации «Российское общество оценщиков» от 10.11.2016г. по кадастровой стоимости земель, удельных показателей стоимости 1 кв.м. земли в разрезе кадастровых кварталов по Краснодарскому краю, в том числе и по Белореченскому район. Согласно ответу Департамента имущественных отношений Краснодарского края сведения о кадастровой стоимости земель были внесены в ЕГРН только 05.02.2017г., поэтому данные сведения об уменьшенной кадастровой стоимости не были приняты для исчисления налога на 01.01.2017г. Такой порядок вступления данного нормативно-правового акта был предусмотрен текстом самого приказа. В течение 3-х дней с момента вступления в силу данного приказа, то есть с 16.12.2016г. отдел кадастровой оценки ДИО КК в соответствии со статьей 24.17 ФЗ № 135 от 29.07.1998г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» согласно ответу, вместе со всеми предусмотренными законом документами направил в электронном виде в Управление Росреестра по Краснодарскому краю и в другие государственные органы: Министерство Юстиции по Краснодарскому краю и Краснодарскую краевую прокуратуру. Согласно статье 24.20 ФЗ № 135 от 29.07.1998г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в течение 10-ти рабочих дней с даты получения сведений, орган регистрации прав осуществляет внесение данной стоимости в ЕГРН, если иное не предусмотрено законодательством. Указано также, что сведения о кадастровой стоимости используются также для целей предусмотренных законодательством с даты их внесения в ЕГРН. В результате оценки земельного участка и с учетом удельных показателей стоимости 1 кв.м, земли в разрезе кадастрового квартала и муниципального образования Белореченский район государственная кадастровая стоимость земельного участка уменьшилась и составляет 15 545 000 на 01.01.2016г. Так как согласно статьи 24.15 ФЗ № 135 от 29.07.1998г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» датой определения кадастровой стоимости является дата на которую сформирован перечень земельных участков подлежащих кадастровой оценке по Краснодарскому краю на 2016 год. 02.07.2018г. он обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России № 9 с просьбой разъяснить, какова стоимость данного земельного участка на 01.01.2017г.. и. из какой кадастровой стоимости будет исчисляться земельный налог за 2017 год. Согласно ответу Межрайонной инспекции ФНС России №9 Белореченского района от 02.10.2018г. государственная кадастровая стоимость данного земельного участка на 01.01.2016 года составляет 42 063 600 рублей, на 01.01.2017 года составляет также 42 063 600 рублей. На 01.01.2018 года - 14 545 000 рублей. Кадастровая стоимость 14 545 000 рублей будет применяться только в 2019 году при расчете земельного налога за 2018г. Исходя из сведений, которые имеются в личном кабинете о начислении земельного налога за 2017 год в сумме 430 000 рублей 03.09.2018 года. 02.09.2018 года он обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России № 9 о перерасчете земельного налога, указав расчет налога исходя из своего расчета кадастровой стоимости земельного участка на момент возникновения права собственности 14 545 000 рублей и на момент включения данной кадастровой суммы в Россреестр, а не стоимости 42 063 600 рублей на 01.01.2017г., так как собственником в данный период являлась ФИО2 Право собственности ФИО2 на земельный участок было прекращено в связи с переходом права пользования земельным участком на ФИО1 06.04.2017г. Согласно предоставленному расчету, сумма земельного налога, подлежащая взысканию с учетом кадастровой стоимости 14 545 000 рублей, составляет 178 500 рублей. Согласно ответу Межрайонной инспекции ФНС России №9 Белореченского района от 02.10.2018г., стоимость данного земельного участка на 01.01.2016г. составляет 42 063 600 рублей, на 01.01.2017г. 42 063 600 рублей и на 01.01.2018г. - 14 545 000 рублей. Исчисление земельного налога за 2017 год будет производиться из кадастровой стоимости 42 063 600 рублей, то есть из стоимости, когда ФИО1 вообще не являлся собственником. Также было разъяснено, что налоговая база зависит от стоимостной оценки земельного участка на конкретную дату, на 01 января, являющегося налоговым периодом. Исчисление земельного налога производится исходя из сведений Россреестра, даты включения кадастровой стоимости в Россреестр. Доводы о том, что при исчислении земельного налога ФИО1 необходимо руководствоваться стоимостью 42 063 600 рублей указанные в Россреестре на 01.01.2017 года несостоятельны.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, просил суд рассмотреть дело в порядке упрощенного производства (л.д.48).

Административный ответчик МИФНС № 9 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился. Однако представил отзыв, в котором указал, что согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю в электронном виде, кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2017 составляет: № - 42 063 600.00 руб. Кадастровая стоимость земельных участков и средние значения кадастровой стоимости земель, утвержденные Приказом № 2640, определены по состоянию на 1 января 2016 года. Сведения о новой кадастровой стоимости «спорных» земельных участков внесены в Единый государственный реестр недвижимости после 01.01.2017. Приказ № 2640 опубликован 15.12.2016г. Из содержания распоряжения Приказа № 2640 не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды. В соответствии со ст. 24.20 Закона № 1Э5-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ЕГРН. По совокупности норм ст. 5 НК РФ и ст. 24.20 Закона № 1Э5-ФЗ результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Приказом № 2640, не подлежат применению для целей налогообложения за 2017 год. Таким образом, кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Приказом № 2640, внесена в государственный кадастр недвижимости после 1 января 2017 года, следовательно, применение указанной стоимости подлежит с налогового периода 2018 года (по состоянию на 01.01.2018г.). Учитывая изложенное, инспекция при исчислении земельного налога за 2017 год в отношении спорного земельного участка правомерно применила кадастровую стоимость, представленную в налоговый орган ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю, по состоянию на 01.01.2017г. Инспекция не возражает против рассмотрения судом в порядке упрощенного (письменного) производства. Дело просит рассмотреть без участия представителя Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю (л.д.44-47).

В соответствии со статьи 291 КАС РФ, административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если: всеми лицами, участвующими в деле, заявлены ходатайства о рассмотрении административного дела в их отсутствие и их участие при рассмотрении данной категории административных дел не является обязательным; ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства заявлено административным истцом и административный ответчик не возражает против применения такого порядка рассмотрения административного дела; указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей; в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исследовав материалы гражданского дела, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме с рассмотрением его в упрощенном производстве.

Согласно Выписке из ЕГРН, Мовян ФИО8 с 29.03.2017 года является правообладателем земельного участка, площадью 20000 кв.м., кадастровый номер №, расположенного по <адрес> Право собственности в ЕГРН зарегистрировано 06.04.2017года, запись в ЕГРН № В ЕГРН на момент государственной регистрации права собственности 06.04.2017г. были внесены следующие сведения о данном объекте недвижимости: кадастровый номер земельного участка № был присвоен 05.11.2014г. государственная кадастровая стоимость земельного участка составляет 14 545 000 рублей, категория земли - земли населенных пунктов, видом разрешенного использования: земли коммунально - складские и производственные предприятия 4 класса вредности различного профиля в соответствии с Санитарными нормами проектирования промышленных предприятий, гаражей и автостоянок для постоянного хранения грузовых автомобилей, специального технического обслуживания автомобилей, объекты технического и инженерного обеспечения предприятий. Кадастровая стоимость земельного участка на момент купли-продажи была уже определена в размере 14 545 000 рублей (л.д.24-30).

При этом изменения характеристики земельного участка с 03.04.2015г. и по настоящее время не производились.

В судебном заседании также было установлено, что уменьшенная государственная кадастровая стоимость данного земельного участка была определена на 01.01.2016 года. Никаких изменений в соответствии со статьями 3,91 НК РФ, которая предусматривает налогообложение в связи с изменением вида и категории земельного участка в течение налогового периода ни ФИО1, ни бывший собственник земельного участка ФИО2, не производили. Уменьшенная кадастровая стоимость земельного участка в размере 14 545 000 рублей определялась отчетом оценщиков и утверждалась Департаментом имущественных отношений на 01.01.2016 года. И в дальнейшем характеристики земельного участка не изменялись. В связи с чем возникшее правоотношение по оплате налога в 2018 году не регулируется нормами статьи 391 НК РФ. Поэтому налоговая служба не правомерно рассматривает кадастровую стоимость земельного участка в сумме 14 545 000 рублей как измененную кадастровую стоимость и соответствии с ч.1 ст.391 НК РФ.

Согласно пп.2.3.4 ст. 14 ФЗ № 218 от 03.07.2018г. «О государственной регистрации недвижимости», ЕГРН является сводом систематизированных сведений об уточненном недвижимом имуществе, зарегистрированных правах, основаниях возникновения перехода и прекращения этих прав и обязанностей.

Нормы гражданского права: ст. 218. ч. 2 ст. 209, п. 2 ст. 223. п. 1 ст. 551. п.2 ст. 225 ГК РФ также регламентируют данный порядок перехода прав и обязанностей собственника земельного участка.

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 14.11.2017 года № 03-05-04-01/74903, по запросу ФНС Краснодарского края даны разъяснения, в которых указано, если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок на дату государственной регистрации прав.

Как было установлено, у административного истца ФИО1 на момент возникновения права собственности на земельный участок и данных ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка составляла 14 545 000рублей. Данная кадастровая стоимость земельного участка была определена на 01.01.2016 года. Кадастровая стоимость спорного земельного участка была уменьшена с 42 063 600 рублей на 14 545 000 рублей. Однако, в связи с тем, что Россреестром данные сведения о новой кадастровой оценке были внесены в кадастр только 27.01.2017 года, а не на 01.01.2017 года, то кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2017 года осталась прежней - 42 063 600 рублей. А измененная кадастровая стоимость была определена только на 01.01.2018 года и обязательства по уплате налога возникнут только в 2018 году.

Таким образом, обязательства по оплате налога за спорный земельный участок возникли только 06.04.2017 года, то есть после приобретения права собственности. Обязательства по оплате налога за земельный участок на 01.01.2017 года в сумме 42 063 600 рублей у ФИО1 не могли возникнуть, так как данные правоотношения с налоговой инспекцией Белореченского района возникли у старого собственника земельного участка, права пользования которого были прекращены только 06.04.2017 года,. в связи с переходом права собственности к другому собственнику - ФИО1

Вопреки требованиям ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты органов исполнительной власти действуют во времени по правилам о налогах и сборах и согласно ст.57 Конституции РФ, также Постановления Конституционного суда № 17-5 от 02.07.2013г. законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют. Акты, улучшающие положение налогоплательщиков имеют обратную силу.

Налоговая инспекция Краснодарского края обратилась с письмом в ФНС России по применению Приказа Департамента от 14.12.2016 года № 2640. В свою очередь ФНС России по данному запросу направило ответ, что с учетом правой позиции Конституционного суда № 17-5 от 02.07.2013г. нормативно-правовые акты органов исполнительной власти Субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, которые порождают правовые последствия для налогоплательщиков действуют во времени и в том порядке, какой определен ст. 5 НК РФ. Сославшись на п.5 НК РФ о времени действия акта Субъекта Федерации вступившего в силу 14.12.2016г. разъяснили ФНС РФ Краснодарского края, что результаты кадастровой оценки - сведения о кадастровой стоимости, утвержденной приказом ДИО № 2640 от 14.12.2016 года внесенные в ЕГРН 05.02.2017г. могут применяться с обратной силой, если данный акт исходя из его содержания распространяется на данные правоотношения с обратной силой.

Пункты 2,5 статьи 5 НК РФ, статья 57 Конституции РФ устанавливает запрет на предание обратной силы актам ухудшающим положение налогоплательщика. И этот запрет распространяется на нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы муниципального образования.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, принимая во внимание, что требования административного истца нашли свое подтверждение с помощью письменных доказательств, административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать кадастровую стоимость земельного участка, кадастровый номер №, распложенного по <адрес>, в размере 42 063 600 рублей - незаконной.

Установить кадастровую стоимость для налогообложения при исчислении земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка, кадастровый номер №, расположенного по <адрес> в размере 14 545 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционной инстанции административной коллегии Краснодарского краевого суда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения суда.

Судья И.А. Дадаш