Решение № 2А-6140/2024 2А-638/2025 2А-638/2025(2А-6140/2024;)~М-5597/2024 М-5597/2024 от 19 февраля 2025 г. по делу № 2А-6140/2024

УИД 34RS0008-01-2024-013067-07

Дело № 2а-638/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Вирабовой Э.А.,

при секретаре Обуховой А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 февраля 2025 года в городе Волгограде административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г.Волгограда о признании незаконным и отмене налогового уведомления, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным иском. Свои требования мотивирует тем, что ДД.ММ.ГГГГ м в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда была сдана декларация за 2023 год, которая подразумевала социальный налоговый вычет к возврату в сумме 6147 руб. По результатам рассмотрения данной декларации ему доначислен НДФЛ в размере 83677 руб. В обоснование доначисления указано, что не полностью уплачен НДФЛ за 2023 год, а именно доход – дивиденды, должны облагаться налогом 15%, тогда как уплачен налог в размере 13%.

Не согласившись с уведомлением административный истец подал в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда обращение через личный кабинет. Ответом от ДД.ММ.ГГГГ №... ему указано на правильность начисления к уплате вышеуказанной суммы.

В сентябре 2024 года им получено налоговое уведомление №... от ДД.ММ.ГГГГ, в котором к уплате указана сумма 83000 руб.

Данное уведомление административный истец полагает незаконным и подлежащим отмене, поскольку налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговую базу по дивидендам, как и НДФЛ, нужно считать отдельно от других налоговых баз, в частности зарплаты или выплат по ГПД.

На 2023 год продлен переходный период, когда НДФЛ по ставке 15% нужно рассчитывать по каждому виду дохода свыше 5 млн рублей отдельно.

Прогрессивная шкала НДФЛ введена с 2021 года, с заработка высокооплачиваемых работников свыше 5 млн рублей в год НДФЛ платится по ставке 15%.

На 2021-2022 год был установлен переходный период, в течение которого для расчета НДФЛ налоговые базы по разным выплатам не суммировались. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №523-ФЗ переходный период был продлен на 2023 год.

Для расчета НДФЛ согласно ст.210 НК РФ применяется 9 налоговых баз: от долевого участия; в виде выигрышей от азартных игр и лотерей; от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; по операциям РЕПО с ценными бумагами; по операциям займа ценных бумаг; от операций с ценными бумагами и производными финасовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете; полученные участниками инвестиционного товарищества; в виде сумм прибыли КИК; иные доходы, которые относятся к основной налоговой базе – зарплата, премии, отпускные. Работодатели, которые выступают в роли налоговых агентов должны применять ставки по НДФЛ к каждой налоговой базе отдельно. Совокупный доход по дивидендам считается отдельно, если организация начисляет физлицу зарплату. Ставка 15% применяется только в том случае, когда по конкретной налоговой базе, например, по дивидендам, превышен установленный лимит в 5 млн руб.

В отношении доходов, полученных в 2021-2023 году, налоговые ставки, установленные п.1 ст.224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п.3 ст.2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №372-ФЗ).

Если совокупность всех налоговых баз за 2022 год превышает 5 млн. рублей, а каждая база в отдельности не достигла лимита, то ставка 15% к доходам физлица не применяется.

В связи с вышеизложенным административный истец просит признать незаконным и отменить налоговое уведомление №... от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления суммы налога по НДФЛ за 2023 год в размере 89824 руб. Обязать ИФНС России по Центральному району г. Волгограда исключить сумму 89824 руб. из суммы налога, подлежащей к оплате за 2023 год.

Стороны, будучи своевременно и надлежащим образом извещенными о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суду не сообщили.

Как предусмотрено ч. 6 ст. 45 КАС РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Способы и порядок извещения и вызова в суд участников процесса установлены главой 9 КАС РФ, которая допускает фактически любой способ извещения, но при этом в результате такого извещения должен быть с достоверностью подтвержден факт уведомления участника процесса о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, принимая во внимание, что судом явка лиц, участвующих в деле, обязательной не признавалась, согласно правилам, установленным статьями 150 и 152 КАС РФ, с учетом срока рассмотрения дел данной категории, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Исследовав доказательства по делу, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

Согласно пункту 1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ.

Согласно пункту 3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст.229 НК РФ.

В силу п.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны: сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно приказу ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №ММ-7-6-/86@ «Об утверждении порядка выполнения массовой печати и рассылки налоговых документов по назначению в условиях централизованной обработки данных» налоговое уведомление – устанавливаемая ФНС России письменная форма извещения (информирования) налогоплательщика о его обязанности уплатить налог, направляемая в случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган законодательством Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2023 год с отражением дохода, полученного заявителем от ООО ФИРМА «ПРОМОБСЛУЖИВАНИЕ С» (ИНН <***> КПП 344801001) в размере 24538494 руб., а также с заявлением социального налогового вычета, предусмотренного п.2 ст.219 НК РФ, в размере 47285 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ, по данным налогоплательщика составила 89824 руб., сумма налога, подлежащая возврату – 6147 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ, самостоятельно исчисленная ФИО1 в декларации за 2023 год к уплате, составила 83677 руб.

Кроме того, в указанной декларации налогоплательщиком были отражены суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом ООО ФИРМА «ПРОМОБСЛУЖИВАНИЕ С» в размере 3490004 руб.

Согласно данным налогового органа, ФИО1 в 2023 году дополнительно получен доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах в банках, находящихся на территории Российской Федерации), в размере 2121637,08 руб.

В соответствии с положениями п.6 ст.228 НК РФ налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ произведен расчет НДФЛ по доходу от вкладов в размере 256313 руб. (2121637,08 руб. – 150000 руб.*13%), а также расчет НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 миллионов рублей за налоговый период в сумме 39433, включенные в налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №....

В целом административным истцом в 2023 году получен доход, который в совокупности налоговых баз составляет более 5 миллионов рублей. Факт получения дохода в указанном выше размере ФИО1 не оспаривается.

Камеральная проверка поданной ФИО1 декларации завершена ИФНС по Центральному району г.Волгограда ДД.ММ.ГГГГ без выявления нарушений.

По итогам камеральной проверки сформировано налоговое уведомление №... от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым на ФИО1 возложена обязанность уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ налоги, в числе которых налог на доходы физических лиц в сумме 295746 руб.

Доводы ФИО1 о том, что налог в размере 89824 руб. доначислен инспекцией в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №..., суд находит несостоятельными, поскольку размер НДФЛ, составляющий 295746 руб., подлежащего уплате ФИО1 на основании данного налогового уведомления, определен налоговым органом на основании совокупности доходов заявителя, полученных им за 2023 год.

Необоснованными суд находит и доводы административного истца о необоснованности применения налоговым органом к части его доходов ставки НДФЛ в размере 15%, а также о неверном определении совокупной налоговой базы, ввиду нижеследующего.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период», а также Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

- 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.1.1, 2, 5 и 6 указанной статьи.

При этом пунктом 3 статьи 2 Федерального закона №372-ФЗ предусмотрено, что в отношении доходов, полученных в 2023 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим п.1 либо абзацами вторым и третьим п.3.1 ст.224 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Данные разъяснения в отношении исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ с доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, изложены ФНС России в письмах от ДД.ММ.ГГГГ №БС-4-11/19702@, от ДД.ММ.ГГГГ №БС-4-11/12746@.

Особенности начисления НДФЛ налоговыми агентами отражены также в статье 226 НК РФ.

На основании абзаца 3 пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление суммы налога налоговым агентом производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Следовательно, порядок, предусмотренный п.3 ст.2 Федерального закона №372-ФЗ, в отношении доходов, полученных в 2023 году, применяется исключительно налоговыми агентами.

Статьей 228 НК РФ также предусмотрены особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов и порядок уплаты налога.

Так, абзацами 2,7 пункта 6 ст.228 НК РФ предусмотрено, что уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий, в том числе, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2023 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с п.3 ст.2 Федерального закона №372-ФЗ, доплата НДФЛ налогоплательщиком должна быть произведена на основании налогового уведомления, сформированного налоговым органом.

На основании указанных норм в отношении ФИО1 ИФНС по Центральному району г.Волгограда было сформировано налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №....

Подпунктом 2 пункта 1 ст.225 НК РФ установлено, что сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п.1 ст.224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке, в случае, если сумма налоговых баз, указанных в 2.1 ст.210 НК РФ, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим п.1 ст.224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ.

С учетом приведенных выше норм налогового законодательства сумма налоговых баз ФИО1 по НДФЛ составила 26462846,30 руб., следовательно, исчисленный налог равен 3869427 руб. (650000 руб. + 15% * (26462846,30 руб. – 5000000 руб.)); сумма налога, удержанного налоговыми агентами, составила 3490004 руб., сумма налога, подлежащая доплате по декларации 3-НДФЛ, представленной ФИО1 – 83677 руб. (89824 руб. – 6147 руб.); сумма налога, подлежащая уплате по доходам от вкладов в банках, составляет 256313 руб., сумма НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 млн. руб. за налоговый период, равна 39433 рублям.

Следовательно, примененный в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №... алгоритм расчета суммы НДФЛ (порядок определения совокупности налоговых баз и процентной налоговой ставки), подлежащего доплате ФИО1 является законным и обоснованным.

Судом учитывается и то обстоятельство, что по смыслу норм НК РФ налоговое уведомление не является решением налогового органа, не нарушает права, свободы и законные интересы налогоплательщика, поскольку носит информационный характер и направляется налогоплательщику с целью информирования о сумме исчисленного налога, обязанность по уплате которого возникает не с момента получения уведомления, а в силу закона, а потому самостоятельно оспорено быть не может.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца о признании о признании незаконным и отмене налогового уведомления, удовлетворению не подлежат, как и требования о возложении ИФНС России по Центральному району г.Волгограда обязанности исключить сумму 89824 руб. из подлежащей уплате общей суммы налогов за 2023 год.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-181 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г.Волгограда о признании незаконным и отмене налогового уведомления, возложении обязанности – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Центральный районный суд г. Волгограда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 06 марта 2025 года.

Судья Э.А. Вирабова