Апелляционное определение № 33А-10538/2025 33А-468/2026 от 27 января 2026 г.

Судья 1 инстанции Сучилина А.А.

УИД 38RS0032-01-2025-004138-24

Судья-докладчик Трофимова Э.В.

№ 33а-468/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 января 2026 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Трофимовой Э.В.,

судей Павленко Н.С., Слепнева П.И.,

при секретаре судебного заседания Клепцовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2975/2025 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г. Иркутска от 06 октября 2025 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на учете в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее – МИФНС России № 20 по Иркутской области) в качестве налогоплательщика, в период с 16 марта 2009 г. по 04 июня 2024 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

По состоянию на 05 января 2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 2623925,44 руб., в связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 23 мая 2023 г. № 380801064 со сроком добровольного исполнения до 27 июня 2023 г.

По заявлению налогового органа 04 декабря 2023 г. мировым судьей вынесен судебный приказ Номер изъят, который 29 декабря 2023 г. отменен по возражениям должника.

По заявлению налогового органа 29 марта 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ Номер изъят, который 03 мая 2024 г. отменен по возражениям должника.

Решением Кировского районного суда г. Иркутска от 16 января 2025 г. по делу Номер изъят требования удовлетворены в полном объеме.

Налоги за 2023 г. и страховые взносы за 2024 г. взысканы с ФИО1 судебным приказом Номер изъят от 26 декабря 2024 г., который 10 января 2025 г. также отменен по возражениям должника.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 112005,00 руб., в том числе: земельный налог за 2023 г. в размере 17603,00 руб.; налог на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, за 2023 г. в размере 63546,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 2868,00 руб.; страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 г. в размере 21175,00 руб.; транспортный налог за 2023 г. в размере 6813,00 руб.

Решением Кировского районного суда г. Иркутска от 06 октября 2025 г. административный иск удовлетворен.

В апелляционной жалобе ФИО1, повторяя доводы возражений на административное исковое заявление, просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. Указывает, что требование об уплате налога от 23 мая 2023 г. отражает сведения о недоимке за иные налоговые периоды и вопрос о ее взыскании разрешен при рассмотрении административных дел Номер изъят, Номер изъят. Требование об оплате налогов за 2023 г. он не получал, информации о принятом решении о взыскании налогов за счет денежных средств от 21 октября 2023 г. не имеет, такое решение в реестре решений о взыскании задолженности не размещено, поэтому процедура взыскания налогов нарушена.

Выражает несогласие с решением суда о взыскании страховых взносов по мотиву того, что доход от осуществления предпринимательской деятельности в 2023 г. не получал, а получение физическим лицом дохода от участия в уставном капитале коммерческих организаций не может квалифицироваться как получение дохода от предпринимательской деятельности, доход в виде дивидендов от владения акциями не учитывается в составе налоговой базы по доходам от предпринимательской деятельности.

Настаивает на не соблюдении административным истцом досудебного порядка взыскания задолженности по имущественным налогам за 2023 г. и пропуске срока для взыскания спорной недоимки.

На апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области поданы возражения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела, не просивших об отложении судебного заседания.

Заслушав доклад судьи, проверив материалы дела, законность и обоснованность принятого судебного акта по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (часть 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в спорный налоговый период (2023 г.) ФИО1 являлся собственником транспортных средств: автомобиль (данные изъяты) года выпуска, автомобиль (данные изъяты) года выпуска, погрузчик (данные изъяты) года выпуска, трактор (данные изъяты) года выпуска; собственником 49 земельных участков и квартиры кадастровый Номер изъят по адресу: <адрес изъят>

По сведениям налоговых агентов АО (данные изъяты), ООО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), АО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), (данные изъяты) ПАО (данные изъяты), Банк (данные изъяты), ПАО (данные изъяты), в 2023 г. ФИО1 получен доход в общей сумме 8177209,00 руб., на которую начислен налог в размере 1063035,00 руб.

23 мая 2023 г. в адрес налогоплательщика заказным письмом направлено требование Номер изъят об уплате задолженности по состоянию на 23 мая 2023 г. со сведениями о недоимке по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3375046,44 руб., налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем четвертым пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 194651,00 руб., транспортному налогу в размере 2270,00 руб., земельному налогу в размере 52065,00 руб., пеням в размере 237311,51 руб.

Установлен срок исполнения требования до 27 июня 2023 г.

19 июля 2023 г. сформировано и 13 сентября 2023 г. направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом налоговое уведомление Номер изъят об уплате не позднее 02 декабря 2023 г. транспортного налога за 2023 г. в размере 2478,00 руб., земельного налога за 2023 г. в размере 17603,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 2868,00 руб., налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым в размере 63546,00 руб., а всего к уплате налогов в размере 90830,00 руб.

В связи с неисполнением указанного требования 21 октября 2023 г. МИФНС России № 24 по Иркутской области в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение Номер изъят о взыскании с ФИО1 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика задолженности в размере 2834138,34 руб.

Судебным приказом Номер изъят от 26 декабря 2024 г. с ФИО1 взыскан земельный налог за 2023 г. в размере 17603,00 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 63546,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 2868,00 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 г. в размере 21175,00 руб.; пени в размере 342181,84 руб., транспортный налог за 2023 г. в размере 6813,00 руб., всего взыскано 454186,84 руб.

10 января 2025 г. судебный приказ отменен по возражениям должника относительно его исполнения, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего кодекса.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей сумма налога исчисляется как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем 3 пункта 1 статьи 224 названного Кодекса, процентной доле, уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 названного Кодекса.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в таком случае устанавливается в размере 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 названного Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей.

Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей; указанные организации именуются налоговыми агентами (пункт 1); при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

Пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога либо даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога; при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика; уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса; сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии c законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 пункта 1 статьи 363, абзац третий пункта 1 статьи 397, абзац первый пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 28 декабря текущего календарного года. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (часть 1, абзац 2 пункта 2, пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правильно применив к установленным обстоятельствам приведенное правовое регулирование, суд пришел к выводу, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц и обязан уплатить имущественные налоги за 2023 г.

С учетом представленных налоговыми агентами справок о доходах ФИО1 за 2023 г., совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5000000 руб., налоговым органом правомерно произведен расчет налога на доходы физических лиц в размере 63546,00 руб. и соответствующие сведения включены в налоговое уведомление. Вопреки доводам апелляционной жалобы указанное соответствует требованиям вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оснований не согласиться с выводом суда первой инстанции об удовлетворении требований в указанной части не имеется.

Указанные в апелляционной жалобе обстоятельства, с которыми заявитель связывает отсутствие обязанности по уплате страховых взносов, и в частности: не получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подача в налоговый орган «нулевых» налоговых деклараций, отсутствие расчетного счета, невозможность квалифицировать получение физическим лицом «пассивного» дохода от участия в уставном капитале коммерческих организаций, дохода в виде дивидендов от владения акциями, как доход от предпринимательской деятельности, не имеют правового значения при разрешении требований о взыскании страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе индивидуальные предприниматели, начиная с 2023 г. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 900 руб. за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неисполнением ФИО1, прекратившим статус индивидуального предпринимателя ФИО2 изъята , самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, размер налогового обязательства определен налоговым органом с учетом положений пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (49500/12*4+49500/12/30*4=21175).

Доводы апелляционной жалобы о нарушении процедуры взыскания по мотиву ненаправления в адрес налогоплательщика требования об уплате имущественных налогов за 2023 г. подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм материального права

С ФИО2 изъята требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от ФИО2 изъята № 263-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

Исходя из приведенных норм, требование об уплате задолженности формируется единожды, при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и направляется в установленные законом сроки.

С учетом даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ФИО2 изъята ), при применении положений постановления Правительства Российской Федерации от ФИО2 изъята Номер изъят «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», срок направления требования Номер изъят об уплате задолженности (ФИО2 изъята ) считается не пропущенным.

Направление налогоплательщику налогового уведомления Номер изъят от ФИО2 изъята со сведениями об исчисленных имущественных налогах по сроку уплаты ФИО2 изъята после формирования указанного требования соответствует положениям пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу которого требование об уплате задолженности формируется при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и направляется в установленные законом сроки. При изменении размера сальдо единого налогового счета в период с момента направления требования об уплате задолженности и до момента обращения налогового органа в суд за взысканием задолженности у налогового органа отсутствует обязанность по направлению налогоплательщику уточненного требования.

Действовавшая ранее статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривавшая направление уточненного требования при изменении размера налоговых обязательств, с ФИО2 изъята исключена.

Также налоговым органом соблюдены сроки судебного взыскания спорной задолженности по налогам.

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10000 руб. (абзац первый пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции на момент возникновения спорных отношений).

Согласно абзацу первому подпункта 2 пункта 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что требование Номер изъят выставлено 23 мая 2023 г. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

После истечения срока исполнения требования (27 июня 2023 г.) налоговый орган 22 ноября 2023 г., то есть в течение шести месяцев, обратился с заявлением Номер изъят о вынесении судебного приказа (дело Номер изъят), в дальнейшем 26 марта 2024 г. (заявление Номер изъят, на основании которого вынесен судебный приказ Номер изъят) и 25 декабря 2024 г. (заявление Номер изъят, на основании которого вынесен судебный приказ Номер изъят о взыскании задолженности, взыскиваемой по настоящему делу).

Следовательно, вопреки утверждению апеллянта, при решении вопроса о соблюдении срока за выдачей судебного приказа о взыскании спорной задолженности судом верно применен абзац первый подпункта 2 пункта 3 Налогового кодекса Российской Федерации. В данном случае срок взыскания не пропущен.

Иные приведенные в апелляционной жалобе доводы не влияют на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а сводятся, по существу, лишь к иной оценке доказательств по настоящему административному делу, право которой принадлежит суду.

Нарушений, предусмотренных частью 1 статьи 310 и влекущих безусловную отмену судебного решения в апелляционном порядке, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Иркутска от 06 октября 2025 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

Э.В. Трофимова

Судьи

Н.С. ПавленкоП.И. Слепнев

Мотивированное апелляционное определение изготовлено ФИО2 изъята