Решение № 2А-1256/2025 А-1256/2025 от 6 октября 2025 г. по делу № 2А-1256/2025

Дело №а-1256/2025

УИД 06RS0№-89


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Назрановский районный суд Республики Ингушетия в лице судьи Евлоева Т.А.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 Магомед-Шарипа Султан-Гиреевича к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

ФИО6-Ш.С.-Г. обратился в суд с указанным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, ссылаясь на то, что решением Назрановского районного суда Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ договор № купли-продажи недвижимости и земельного участка, заключенный между ФИО1 и ФИО2 Магомед-Шарипом Султан-Гиреевичем, признан недействительным с момента его заключения – ДД.ММ.ГГГГ и применены последствия недействительности сделки путем приведения сторон в первоначальное положение относительно предмета договора. Признан недействительным переход права собственности на объект недвижимости – пятиэтажное (в т.ч. подземных этажей 1) нежилое отдельно стоящее торгово-офисное здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер здания: 06:02:0100005:1966, площадью 5269,2 кв.м., и земельный участок с кадастровым номером 06:02:0100005:1851, площадью 3000+-19 м, расположенный по адресу: <адрес>, МО «<адрес> Сунжа», <адрес>, с ФИО1 на имя ФИО2 Магомед-Шарипа Султан-Гиреевича. Решение суда вступило в законную силу. Соответственно начисление налога на имущество за 2021-2022 гг. исключается. Между тем со счета ФИО6-Ш.С.-Г. незаконно списана сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц. Без производства перерасчета, который должен быть произведен ввиду вступившего в законную силу решения суда, данные действия являются незаконными. Просит обязать УФНС по РИ исключить начисление ФИО6-Ш.С.-Г. налога на имущество физических лиц за период 2021-2022 гг. и считать необоснованно начисленной сумму налога на имущество физических лиц относительно объекта недвижимости: пятиэтажное (в т.ч. подземных этажей 1) нежилое отдельно стоящее Торгово-офисное здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер здания: 06:02:0100005:1966, площадью 5269,2 кв.м., и земельный участок с кадастровым номером 06:02:0100005:1851, площадью 3000+-19 м, расположенный по адресу: <адрес>, МО «<адрес> Сунжа», <адрес>, и на объекты недвижимости, выделенные из объекта с кадастровым номером 06:02:0100005:1966 с кадастровыми номерами: 06:02:0100005:1986, 06:02:0100005:1987, 06:02:0100005:1999, 06:02:0100005:2001, 06:02:0100005:2002, 06:02:0100005:2003, 06:02:0100005:1988, 06:02:0100005:1990, 06:02:0100005:1991, 06:02:0100005:1992, 06:02:0100005:1993, 06:02:0100005:1994, 06:02:0100005:1995, 06:02:0100005:1996, 06:02:0100005:1997, 06:02:0100005:1998, 06:02:0100005:1978, 06:02:0100005:2000, 06:02:0100005:1989, 06:02:0100005:2004, 06:02:0100005:2005, 06:02:0100005:2007, 06:02:0100005:2006, 06:02:0100005:2008, 06:02:0100005:1981, 06:02:0100005:2009, 06:02:0100005:1984, 06:02:0100005:1983, 06:02:0100005:1982, 06:02:0100005:1980, 06:02:0100005:1979, 06:02:0100005:1985; обязать УФНС по РИ возвратить ФИО6-Ш.С.-Г. незаконно взысканную сумму налога и сбора.

ФИО4, представляющая интересы административного истца, в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО5 в судебном заседании требования административного истца не признал, просил отказать в их удовлетворении.

Административный истец ФИО6-Ш.С.-Г. в судебное заседание не явился, уполномочив ФИО4 представлять свои интересы.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает и изменяется при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно статье 38 Кодекса объектами налогообложения признается имущество физических лиц в виде строений, помещений и сооружений, к которым отнесены жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В силу ст. 400 НК РФ, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах установлены два основания для взимания данного налога - наличие имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также владение им на праве собственности.

Пунктом 2 статьи 408 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункты 3, 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно представленным Управлением ФНС по <адрес> выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости, административный истец является правообладателем объекта по адресу: <адрес>, кадастровый номер здания: 06:02:0100005:1966 и помещений, выделенных из этого объекта с кадастровыми номерами: 06:02:0100005:1986, 06:02:0100005:1987, 06:02:0100005:1999, 06:02:0100005:2001, 06:02:0100005:2002, 06:02:0100005:2003, 06:02:0100005:1988, 06:02:0100005:1990, 06:02:0100005:1991, 06:02:0100005:1992, 06:02:0100005:1993, 06:02:0100005:1994, 06:02:0100005:1995, 06:02:0100005:1996, 06:02:0100005:1997, 06:02:0100005:1998, 06:02:0100005:1978, 06:02:0100005:2000, 06:02:0100005:1989, 06:02:0100005:2004, 06:02:0100005:2005, 06:02:0100005:2007, 06:02:0100005:2006, 06:02:0100005:2008, 06:02:0100005:1981, 06:02:0100005:2009, 06:02:0100005:1984, 06:02:0100005:1983, 06:02:0100005:1982, 06:02:0100005:1980, 06:02:0100005:1979, 06:02:0100005:1985 (далее – объекты недвижимости) с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за исключением здания с кадастровым номером 06:02:0100005:1966 (дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, прекращения – ДД.ММ.ГГГГ) и земельного участка с кадастровым номером 06:02:0100005:1851 (дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, прекращения – ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО6-Ш.С.-Г. исчислен земельный налог на сумму 32468 руб. и налог на имущество физических лиц на сумму 3350693 руб., который было необходимо уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Исчисление налога на имущество физических лиц произведено на основании сведений о периоде владения объектами налогообложения, поступивших из регистрирующего органа.

Решением Назрановского районного суда Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ по делу № право собственности на объект недвижимости - пятиэтажное (в т. ч. подземных этажей 1) нежилое отдельно стоящее торгово-офисное здание по адресу: <адрес>, д ?, кадастровый номер здания 06:02:0100005:1966, площадью 5269 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 06:02:0100005:1851 площадью 3 000+-19 м, расположенный по адресу: <адрес>, МО «<адрес> Сунжа», <адрес>, ?, признано недействительным. Также в указанном решении содержится указание Управлению Росреестра по <адрес> об исключении из Единого государственного реестра недвижимости сведений о праве собственности ФИО6-Ш. С.-Г., возникшего на основании договора купли-продажи, заключенного между ФИО1 и ФИО6-Ш. С.-Г., с момента его заключения – ДД.ММ.ГГГГ и внесения в ЕГРН, а также об аннулировании всех последствий сделки. Решение суда вступило в законную силу.

Пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом вышеизложенного гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученному по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав соответствующей записи. Однако, с учетом п. 3 ст. 3 НК РФ, указанные критерии подлежат применению при наличии документального подтверждения существования имущества.

Кроме того, права на имущество, транспорт, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)). Также судом учтено, что в силу ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В связи с этим доводы заявителя о необходимости применения к рассматриваемым по делу правоотношениям норм гражданского законодательства, отклонены судом, поскольку настоящий спор возник в сфере публичных, налоговых правоотношений, урегулированных нормами специального законодательства.

Кроме того, в отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Таким образом, признание договора купли-продажи ничтожным в части не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество за период с момента государственной регистрации его права собственности на названные объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН. Установление факта ничтожности сделки по приобретению части объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект в соответствующей части, а является основанием для прекращения вещного права.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права. Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной, не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Поскольку в рассматриваемый период нежилые помещения не только были зарегистрированы за налогоплательщиком, но и находилось в его фактическом пользовании, согласно положениям статей 83, 400, 401 НК РФ налог на имущество физических лиц за 2021-2022 годы начислен заявителю обоснованно.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

При наличии задолженности применение мер принудительного взыскания производится в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, с учетом изменений, установленных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ.

С ДД.ММ.ГГГГ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано ДД.ММ.ГГГГ на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

На основании отрицательного сальдо ЕНС, неисполненного требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ №.

Таким образом, применение мер принудительного взыскания задолженности произведено в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Из предложенной административным истцом конструкции усматривается скрытое стремление путем манипуляций нормами гражданского законодательства (признание недействительной сделки купли-продажи) уйти от уплаты налогов за 2021-2022 годы, представляя дело так, что реституция восстановила в правах прежнего владельца, начиная с 2021 года, следовательно, владевший с момента сделки собственник платить налог не должен. Такое толкование закона создавало бы непреодолимую неопределенность в правоприменительной практике в сфере налогового законодательства. В настоящем случае должен действовать принцип: кто владел имуществом фактический, получая прибыль, тот должен платить налоги. Из материалов дела видно, что в эти два года истец владел и извлекал выгоду из эксплуатации имущества, учтенного налоговыми органами в качестве налоговой базы. Предположение о том, что налог должен платить собственник, к которому имущество вернулось вследствие решения суда, и тем более, не должен платить никто за указанные два года, является ошибочным и незаконным.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска ФИО6-Ш.С-Г.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 Магомед-Шарипа Султан-Гиреевича к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконными действий по начислению налогов за 2021-2022 годы оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Ингушетия через Назрановский районный суд Республики Ингушетия в срок месяц.

Председательствующий: