Решение № 2А-663/2025 2А-663/2025(2А-6682/2024;)~М-5412/2024 2А-6682/2024 М-5412/2024 от 12 января 2025 г. по делу № 2А-663/2025

№

№

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Калининград < Дата >

Центральный районный суда < адрес > в составе:

председательствующего судьи Кисель М.П.,

при секретаре ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

< Дата > ФИО1 обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, просила: признать незаконными действия (бездействия) административного ответчика об отказе в предоставлении налогового вычета; обязать административного ответчика произвести возврат налога в размере 8193 руб. в пользу административного истца на основании налоговой декларации 3-НДФЛ и заявления о подтверждении права на вычет; обязать административного ответчика возместить понесённые административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 3000 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что < Дата > она представила в Межрайонную ИФНС ФИО2 № по Калининградской области (после реорганизации - Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области) корректирующую налоговую декларацию № по налогу на доходы физических лиц за < Дата > год с заявлением остатка имущественного налогового вычета по налогу, предусмотренного п.п. 3 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме < ИЗЪЯТО > руб. Заявленная сумма налога, подлежащего возврату из бюджета составила, - 9834 руб. На расчётный счёт возвращена 1638 руб. Об имеющейся переплате административный истец узнала после реорганизации Межрайонной ИФНС ФИО2 по Калининградской области, то есть после < Дата >.

< Дата > от административного ответчика в суд поступили письменные возражения, из которых следует, что заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за налоговый период < Дата > год в размере 8 1960 руб. в Межрайонную ИФНС ФИО2 № по Калининградской области ФИО1 не подавалось, о наличии испрашиваемой переплаты ей было известно с 2018 года, поэтому основания для возврата переплаты наступают с даты представления декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для её представления в инспекцию.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержала в полном объёме, указала, что возврат ей был произведён не в полном объёме, о чём она поздно узнала.

ФИО2 по Калининградской области ФИО6 против удовлетворения требований возражала, пояснила, что оснований для возврата переплаты не имеется, поскольку пропущен срок - декларация была подана в < Дата > г.

Выслушав явившихся лиц, исследовав собранные по настоящему делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями, установленными ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

< Дата > ФИО3 (переменила фамилию на ФИО1 < Дата >, свидетельство о перемене имени I-РЕ №) в Межрайонную ИФНС ФИО2 № по Калининградской области представлена корректирующая налоговая декларация № по налогу на доходы физических лиц за 2017 год (далее - Налоговая декларация) с заявлением остатка имущественного налогового вычета по налогу, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, переходящего с налогового периода 2016 года.

Камеральная налоговая проверка Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год (регистрационный №) завершена < Дата >, без нарушений, по результатам которой имущественный налоговый вычет предоставлен в полном объёме.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявленная ФИО3 в корректирующей налоговой декларации за < Дата > год в размере 9834 руб., налоговым органом подтверждена в полном объёме.

< Дата > в Межрайонную ИФНС ФИО2 № по Калининградской области ФИО3 подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за < Дата > год с указанием суммы налога в размере 1638 руб.

< Дата > Межрайонной ИФНС ФИО2 № по Калининградской области принято решение № о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1638 руб. на расчётный счёт в банке. Денежные средства платёжным поручением № зачислены < Дата > на расчётный счёт административного истца в заявленном размере.

Только < Дата > ФИО3 обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области с заявлением о разъяснении, почему сумма, заявленная ей в Налоговой декларации, была перечислена не в полном объёме.

Соответствующие разъяснения даны административному истцу в ответе от < Дата > №.

< Дата > ФИО3 обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (обособленное подразделение №) с заявлением о восстановлении срока и возврате переплаты, которой более трёх лет, в сумме 8196 руб.

Письмом от < Дата > Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области указало административному истцу, что по состоянию на < Дата > у неё сформировано нулевое сальдо ЕНС, и законные основания для проведения мероприятий по возврату переплаты в соответствии со статьёй 79 НК РФ, отсутствуют.

Данные действия Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области по отказу в возврате переплаты были обжалованы административным истцом < Дата > в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-западному < адрес >.

Решением от < Дата > №@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с вышеназванным административным иском.

Изучив материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ФИО1 в связи со следующим.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, вступившей в силу с 1 января 2023 г., сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу статьи 79 Налогового органа Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путём возврата этой суммы на открытый ему счёт в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании, в том числе:

- заявления о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учёта такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьёй 229 настоящего Кодекса;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьёй 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган.

Форма заявления о распоряжении путём возврата утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачёта и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины».

Судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что с заявлением на возврат спорной суммы (8196 руб.), заявленной в корректирующей налоговой декларации за 2017 год, административный истец обратилась только < Дата >.

Вместе с тем, административным истцом не учтено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счёта организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьёй 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В совместном письме Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2022 г. № СД-3-8/15024@ по вопросу учёта с 1 января 2023 г. суммы переплаты, образованной более чем за три года, и порядка формирования сальдо единого налогового счета, разъяснено, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Поскольку в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачёту), при формировании сальдо единого налогового счёта из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются, что суммы налогов, излишне уплаченные по состоянию на 31 декабря 2022 г. более трёх лет назад, не возвращённые или не зачтённые налогоплательщиком, не признанные в качестве единого налогового платежа на едином налоговом счёте, с 1 января 2023 г. не зачитываются в уплату предстоящих платежей в бюджетную систему и не подлежат возврату налогоплательщику.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счёте налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате, что предусмотрено пунктом 2 статьи 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод административного истца о том, что она узнала об имеющейся переплате после < Дата >, судом отклоняется как мотивированно опровергаемый материалами дела.

Так, из материалов дела объективно следует, что < Дата > ФИО3 (ФИО1) Т.Г. открыт доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика», пользователем которого она является. Соответствующая налоговая декларация за < Дата > г. самостоятельно была подана ФИО3 (ФИО1) Т.Г. через «Личный кабинет налогоплательщика». Доказательств обратного административным истцом не представлено.

В связи с этим суд отмечает, что данный способ взаимодействия с налоговым органом предоставляют налогоплательщику возможность в любой момент узнать всю необходимую информацию о состоянии его расчётов, в том числе об имеющихся переплатах.

Более того, судом достоверно установлено, что в августе < Дата > года ФИО3 (ФИО1) Т.Г. уже знала об имеющейся у неё переплате за < Дата > г., в связи с чем, < Дата > и обратилась в налоговый орган за частичным возвратом излишне уплаченного налога в размере 1638 руб.

Кроме того, у административного истца имелась возможность самостоятельно инициировать проведение акта сверки с налоговым органом и соответственно узнать о имеющейся переплате в более ранние сроки.

Учитывая длительность периода возврата излишней уплаты налога (3 года), а также бездействие налогоплательщика по не проведению актов сверки с налоговым органом и выявлению переплаты по налогу, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком пропущен срок для возврата налога по налоговой декларации 3-НДФЛ за < Дата > г.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие на момент обращения в 2024 году с заявлением о возврате переплаты в размере 8196 руб. положительного сальдо на едином налоговом счёте ФИО1, суд находит отказ УФНС России по Калининградской области, сформулированный в письме от < Дата > №, согласующимся с требованиями положений ст. 79 НК РФ и иных вышеприведённых правовых норм.

Из содержания ст. 218, п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ следует, что решения, действия (бездействие) должностных лиц могут быть признаны неправомерными, только если таковые не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые интересы граждан либо иных лиц.

Поскольку совокупность таких оснований при рассмотрении дела судом не установлена, суд приходит к выводу, что оспариваемые действия налогового органа являются законными и обоснованными, соответствующие требованиям изложенным выше правовых норм.

Таким образом, административное исковое заявления ФИО1 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда путём подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня изготовления председательствующим мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено < Дата >.

Судья