Решение № 2А-3242/2025 2А-3242/2025~М-2634/2025 М-2634/2025 от 11 сентября 2025 г. по делу № 2А-3242/2025

Дело № 2а-3242/25

74RS0031-01-2025-004797-13


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 сентября 2025 года Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Батуевой О.А.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области по начислению недоимки по налогу, штрафу, о признании незаконными и отмене решений <номер обезличен> от 13 декабря 2024 года и <номер обезличен> от 17 марта 2025 года,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области по начислению недоимки по налогу, штрафу, о признании незаконными и отмене решений <номер обезличен> от <дата обезличена> и <номер обезличен> от <дата обезличена>, указывая, что <дата обезличена> узнал о начислении ему Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области суммы НДФЛ в размере 140400,00 рублей (147420,00 рублей), подлежащей уплате в бюджет, исходя из суммы доходов, полученных от продажи недвижимого имущества - жилого дома (доли в праве собственности на недвижимое имущество), расположенного по адресу: <адрес обезличен>, на сумму 1480000,00 рублей. Также выставлено начисление штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации в сумме 10530,00 рублей. Административным ответчиком определена доля в спорном имуществе, в размере 4/10 (4/5 доли в совместной собственности с супругой). Согласно Договора купли-продажи спорного имущества от <дата обезличена>, супругами имущество в виде жилого дома и земельного участка, находящиеся по адресу: <адрес обезличен>, продано за сумму 3700000,00 рублей, при этом, стоимость дома составила 3330000,00 рублей, а стоимость земельного участка 370000,00 рублей. Спорные жилой дом и земельный участок изначально приобретены по договору купли-продажи от <дата обезличена>, что подтверждается соответствующими свидетельствами о государственной регистрации права. Решение Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, вынесено решение <номер обезличен> от <дата обезличена>, а также от <дата обезличена> по результатам подачи обращения. Просит признать неправомерными действия Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области по расчету суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, исходя из суммы доходов, полученных от продажи недвижимого имущества - жилого дома (доли в праве собственности на недвижимое имущество), расположенного по адресу: <адрес обезличен>, на сумму 1480000,00 рублей, а также действия по начислению суммы штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации, отменить указанные начисления. Признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области <номер обезличен> от <дата обезличена> и решение <номер обезличен> от <дата обезличена>, и отменить их.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен (л.д. 181).

Представитель административного истца ФИО3 в судебном заседании исковые требований поддержала.

Представитель административного ответчика МИФНС №17 России по Челябинской области и заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области ФИО4, исковые требования не признал, представил возражение, в котором указано, что по результатам камеральной налоговой проверки ФИО2 за <дата обезличена> акт <номер обезличен> от <дата обезличена>, по налогу на доходы физических лиц, инспекцией вынесено решение от <дата обезличена><номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю начислены НДФЛ за <дата обезличена> в сумме 140400 рублей, штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 10530,00 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 7020,00 рублей. Решением инспекции от <дата обезличена><номер обезличен> в решение от <дата обезличена><номер обезличен> внесены изменения, уменьшены доначисления налога по НДФЛ на сумму 19240,00 рублей, соответствующие штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с представлением налогоплательщиком документов о фактической стоимости проданного жилого дома с учетом размера доли в праве общей совместной и общей долевой собственности, исключением из налоговой базы по НДФЛ суммы в размере 148000,00 рублей. С учетом внесенных изменений, сумма НДФЛ за <дата обезличена> по решению от <дата обезличена><номер обезличен> составила 121160,00 рублей, сумма штрафа п. 1 ст. 119 НК РФ - 9087,00 рублей, сумма штрафа п. 1 ст. 122 НК РФ - 6058,00 рублей. Решением Управления от <дата обезличена><номер обезличен> решение инспекции от <дата обезличена><номер обезличен>, в редакции решения инспекции от <дата обезличена><номер обезличен>, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба ФИО2 от <дата обезличена> - без удовлетворения. В порядке, установленном абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, Инспекцией в период с <дата обезличена> по <дата обезличена> проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2 на основании имеющихся у налогового органа сведений, представленных органами Росреестра в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, об отчуждении налогоплательщиком в <дата обезличена> жилого дома по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый <номер обезличен>. Указанный жилой дом реализован ФИО2 на основании договора купли-продажи от <дата обезличена><номер обезличен>, снят с регистрационного учета налогоплательщика <дата обезличена>. Цена сделки 1480000,00 рублей. Право собственности на данный жилой дом зарегистрировано за ФИО2 <дата обезличена> на основании технического плана здания от <дата обезличена><номер обезличен>. Таким образом, минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, к моменту продажи ФИО2 оспариваемого жилого дома не истек, следовательно, доход, полученный налогоплательщиком от его продажи, является объектом налогообложения. В связи с чем, в обязанности ФИО2 входит представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> и уплата соответствующего налога за указанный период. Инспекцией было установлено, что доход, полученный от продажи жилого дома, в целях налогообложения с учетом доли 4/10 составляет 1480000,00 рублей (3700000,00 рублей* 4/10 доли). В соответствии с п.п. 1 п. 1, п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 1000000,00 рублей, который с учетом доли 4/10 составляет 400000,00 рублей. Таким образом, сумма неуплаченного налога составила 140 400,00 рублей. На момент вынесения решения от <дата обезличена><номер обезличен> налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> по сроку представления <дата обезличена> ФИО2 не представлена, налог в сумме 140400,00 рублей по сроку уплаты <дата обезличена> налогоплательщиком не уплачен, налогоплательщик нарушил п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ. Инспекцией были установлены смягчающие ответственность обстоятельства, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания, отсутствие умысла на совершение правонарушения, в результате чего в оспариваемом решении размер налоговых санкций снижен в 4 раза. Решением от <дата обезличена><номер обезличен> налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, по п. 1 ст. 119 в размере 10530,00 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7020,00 рублей. Налогоплательщиком подана жалоба на указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вх. <номер обезличен>/В от <дата обезличена> (исх. <номер обезличен> от <дата обезличена>)). С жалобой от <дата обезличена> ФИО2 представлен договор от <дата обезличена>, на основании которого заявителем в <дата обезличена> получен доход от продажи 4/5 доли в праве общей совместной собственности с <ФИО>1 на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, период владения: с <дата обезличена> по <дата обезличена>). Согласно договору от <дата обезличена> стоимость проданного недвижимого имущества составила 3700000,00 рублей, в том числе: жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> продан за 3330000,00 рублей; земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> (принадлежал заявителю на праве собственности более 5 лет) продан за 370000 рублей. Следовательно, налогоплательщиком от продажи жилого дома в <дата обезличена> получен доход в сумме 1332000,00 рублей (3330000 рублей* 4/5*1/2 (2 собственника). Согласно договору купли-продажи от <дата обезличена> № б/н ФИО2 в 2023 году. Таким образом, период владения жилым домом с <дата обезличена> по <дата обезличена>, к моменту реализации минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, не истек. Период владения земельным участком с <дата обезличена> по <дата обезличена>, к моменту реализации минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, истек. Инспекцией самостоятельно принято решение от <дата обезличена><номер обезличен> о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена><номер обезличен>, в резолютивной части которого начисленный налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> уменьшен на 19240,00 рублей и составил 121160,00 рублей ((1332000,00 рублей - 40000,00 рублей)* 13%) в связи с перерасчетом налоговой базы. В резолютивной части решения от <дата обезличена><номер обезличен> налоговым органом уменьшен размер штрафов по п. 1 ст. 119 НК РФ на 1443,00 рублей (составил 9087,00 рублей), по п. 1 ст. 122 НК РФ на 962,00 рублей (составил 6058,00 рублей). Довод налогоплательщика о том, что доход, полученный в результате реализации жилого дома, не подлежит налогообложению, так как минимальный предельный срок, установленный п. 4 cт. 217.1 НК РФ, истек не обоснованы и не основаны на нормах законодательства. По сведениям Росреестра, <дата обезличена> ФИО2 приобретен земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> по договору купли-продажи от <дата обезличена><номер обезличен> площадью 1500,00 кв.м., находящийся по адресу: <адрес обезличен>, стоимость которого составила 100000,00 рублей. На данном земельном участке осуществлено строительство жилого дома и на основании кадастрового паспорта от <дата обезличена><номер обезличен> за ФИО2 <дата обезличена> зарегистрировано право собственности на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 38.9 кв.м., расположенный по адресу нахождения вышеуказанного земельного участка. <дата обезличена> жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> снят с кадастрового учета на основании заявления собственника от <дата обезличена><номер обезличен> и акта обследования от <дата обезличена><номер обезличен>, дата завершения кадастровых работ – <дата обезличена>). <дата обезличена> за ФИО2 зарегистрировано право собственности на другой объект недвижимости - жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 103.9 кв.м., находящийся по адресу: <адрес обезличен>, основания: технический план здания от <дата обезличена>. <дата обезличена> заключено соглашение об определении долей (<номер обезличен> согласно которому в совместную собственность ФИО2 и его супруги <ФИО>1 переходит 4/5 доли, <ФИО>2 и <ФИО>3 - по 1/10 доли каждому на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>. На основании договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от <дата обезличена><номер обезличен> ФИО2, <ФИО>1, <ФИО>2 и <ФИО>3 продали жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 103,9 кв.м., и земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 1500.0 +/- 14 кв.м., находящиеся по адресу: <адрес обезличен>. Цена сделки составила 3700000,00 рублей, стоимость 2/5 доли налогоплательщика на жилой дом - 1332000,00 рублей (3330000,00 рублей*2/5). Оспариваемый жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> находился в собственности ФИО2 в период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, то есть менее минимального предельного срока владения (менее 5 лет), предусмотренного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем, у налогоплательщика имеется обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> и уплате соответствующего налога за аналогичный период. В результате рассмотрения представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, Управлением установлено, что расходы производились в период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, из них: документы, подтверждающие расходы, относящиеся к строительству жилого дома, на сумму 191808,15 рублей; документы, в которых отсутствует наименование приобретаемого товара, на сумму 24416,00 рублей; накладные на сумму 83014 рублей, без подтверждения факта оплаты; документы, подтверждающие расходы, не относящиеся к приобретению строительных материалов и произведенным строительным работам (инструменты, доставка товаров и т.п.), на сумму 27104,9 рублей; документы, согласно которым покупателем является иное лицо, на сумму 120113,77 рублей. Таким образом, учитывая положения подпунктов 2, 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ, на основании представленных документов налогоплательщик имеет право на заявление имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов в сумме 76723,26 рублей (191808,15 рублей*2/5). Налоговым органом полученный ФИО2 доход от продажи 2/5 доли в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> в сумме 1332000 рублей (3330000,00 рублей*2/5) уменьшен на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 400000,00 рублей (1000000,00 рублей*2/5), что больше суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (76723,26 рублей), на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы в соответствии с представленными им документами. В настоящее время налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> заявителем не представлена, решение от <дата обезличена><номер обезличен> в части уплаты налога на доходы физических лиц за <дата обезличена> в сумме 121160,00 рублей и штрафов по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ на общую сумму 15145,00 рублей им не исполнено.

Суд, заслушав стороны, исследовав в судебном заседании материалы дела и оценив их в совокупности, считает, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В п.п. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ указано, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

На основании п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в ст. ст. 227, 227.1 НК РФ и п. 1 ст. 228 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества

На основании п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзц. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 3, 4 и 5 указанной статьи.

В силу п. 4 ст. 214.10 НК РФ при исчислении в соответствии с п. 3 указанной статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с п.п. 1 п. 1, п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, который предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000,00 руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п.п.З п.2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В п. 1 ст. 119 НК РФ указано, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000,00 руб.

В п. 1 ст. 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с абзц. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В судебном заседании установлено, что МИФНС России № 17 по Челябинской области в период с <дата обезличена> по <дата обезличена> проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2 на основании имеющихся у налогового органа сведений, представленных органами Росреестра в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, об отчуждении налогоплательщиком в <дата обезличена> жилого дома с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен> стоимостью 4 000 000,00 рублей; земельный объект с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен> цена сделки 1480000,00 рублей (т. 1 л.д. 82-113).

В ходе указанной камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что указанный объект недвижимого имущества находился в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения, жилой дом в период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, при этом, в нарушение положений п. 1 ст. 229, п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, не уплачен налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> в сумме 140400,00 рублей.

В порядке, установленном абз. 3 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией в адрес ФИО2 было направлено требование о представлении пояснений от <дата обезличена><номер обезличен> по адресу: <адрес обезличен>, по почте заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от <дата обезличена><номер обезличен> (л.д. 82-83, 84-90).

Требование от <дата обезличена><номер обезличен> ФИО2 не исполнено.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от <дата обезличена><номер обезличен>, который вместе с извещением от <дата обезличена><номер обезличен> о времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлен ФИО2 по адресу: <адрес обезличен>, по почте заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от <дата обезличена><номер обезличен> (л.д. 91-101).

Письменные возражения от налогоплательщика в налоговый орган не поступили.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от <дата обезличена><номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ФИО2 привлечен к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10530,00 рублей за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> в установленный НК РФ срок; по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 7020,00 рублей за неуплату налога на доходы физических лиц за <дата обезличена> в установленный НК РФ срок. Кроме того, ФИО2 предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 140400,00 рублей (л.д. 102-106).

Решение от <дата обезличена><номер обезличен> направлено ФИО2 по почте заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от <дата обезличена><номер обезличен> (л.д. 107-113).

<дата обезличена> представителем ФИО2 ФИО3 в УФНС России по Челябинской области представлена апелляционная жалоба на решение от <дата обезличена><номер обезличен>. С апелляционной жалобой налогоплательщик представил следующие документы (копии): договор от <дата обезличена>, на основании которого заявителем в <дата обезличена> получен доход от продажи 4/5 доли в праве общей совместной собственности с <ФИО>1 на жилой дом с кадастровым номером <адрес обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, период владения: с <дата обезличена> по <дата обезличена>. Согласно договору от <дата обезличена> стоимость проданного недвижимого имущества составила 3700000 рублей, в том числе: жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> продан за 3330000,00 рублей; земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> (принадлежал заявителю на праве собственности более 5 лет) продан за 370000,00 рублей. Следовательно, налогоплательщиком от продажи жилого дома в <дата обезличена> получен доход в сумме 1332 000 рублей. (3330000 рублей* 4/5 * 1/2 (2 собственника). Согласно договору купли-продажи от <дата обезличена><номер обезличен> ФИО2 в <дата обезличена>. Таким образом, период владения жилым домом с <дата обезличена> по <дата обезличена>, к моменту реализации минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, не истек. Период владения земельным участком с <дата обезличена> по <дата обезличена>, к моменту реализации минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, истек (л.д. 114-132).

С учетом представленных ФИО2 документов Инспекцией самостоятельно принято решение от <дата обезличена><номер обезличен> о внесении изменений в решение от <дата обезличена><номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого начисленный налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> уменьшен на 19240,00 рублей и составил 121160,00 рублей ((1 332 000,00 рублей - 40000,00 рублей)* 13%) в связи с перерасчетом налоговой базы. В резолютивной части решения от <дата обезличена><номер обезличен> налоговым органом уменьшен размер штрафов по п. 1 ст. 119 НК РФ на 1443,00 рублей (составил 9 087,00 рублей), по п. 1 ст. 122 НК РФ на 962,00 руб. (составил 6058,00 рублей) (л.д. 131-134).

Решение от <дата обезличена><номер обезличен> направлено ФИО2 по почте заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от <дата обезличена><номер обезличен> (л.д. 135-136).

<дата обезличена>, вх. от <дата обезличена>, ФИО2 в УФНС России по Челябинской области представлена апелляционная жалоба на решение от <дата обезличена><номер обезличен>, в редакции от <дата обезличена><номер обезличен>. С апелляционной жалобой налогоплательщик представил следующие документы (копии): документы, подтверждающие расходы, относящиеся к строительству жилого дома, на сумму 191808,15 рублей; документы, в которых отсутствует наименование приобретаемого товара, на сумму 24416 рублей; накладные на сумму 83014 рублей, без подтверждения факта оплаты; документы, подтверждающие расходы, не относящиеся к приобретению строительных материалов и произведенным строительным работам (инструменты, доставка товаров и т.п.), на сумму 27104,9 рублей; документы, согласно которым покупателем является иное лицо, на сумму 120113,77 рублей (л.д. 137-146).

Решением Управления от <дата обезличена><номер обезличен> решение инспекции от <дата обезличена><номер обезличен>, в редакции решения инспекции от <дата обезличена><номер обезличен>, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба ФИО2 от <дата обезличена> - без удовлетворения (л.д. 170-171). Оценивая предоставленные доказательства, суд приходит к выводу, что по договору купли-продажи от <дата обезличена><номер обезличен> ФИО5 продал принадлежащие ему на праве долевой собственности жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, стоимостью 3330000,00 рублей, земельный объект с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, стоимостью 370000,00 рублей. Право собственности на дом зарегистрировано <дата обезличена>. Прово собственности на земельный участок зарегистрировано с <дата обезличена>.

Учитывая изложенное, ФИО2 владел жилым домом в период <дата обезличена> по <дата обезличена>, менее минимального срока необходимого для освобождения от налогообложения, в нарушение положений п. 1 ст. 229, п. 1 ст. 228 НК РФ. ФИО2 владел земельным участком с <дата обезличена> по <дата обезличена>, к моменту реализации минимальный предельный срок, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, истек.

Кроме того, налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена>, не уплачен налог на доходы физических лиц за 2023 год.

С учетом указанных обстоятельств, доводы административного ответчика изложенных в обжалуемых решениях о том, что ФИО2 должен был подать налоговую декларацию о доходах физического лица за <дата обезличена> и оплатить налог являются обоснованными.

Стоимость земельного участка 370000,00 рублей, стоимость дома 3330000,00 рублей, стоимость доли ФИО2 1480000,00 рублей были учтены налоговым органом в соответствии с ценой имущества, указанной в договоре купли-продажи от <дата обезличена>, был произведен расчет НДФЛ, подлежащий уплате за <дата обезличена> в размере 121160,00 рублей, налог на доход от продажи жилого дома. На эту сумму произведен расчет штрафных санкций по ч.1 ст.119 и ч.1 ст.122 НК РФ, которые били уменьшены в 4 раза.

НДФЛ подлежащий уплате и штрафные санкции были отражены в решении налогового органа от <дата обезличена><номер обезличен>, в редакции от <дата обезличена><номер обезличен>.

С учетом пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000,00 рублей, который с учетом доли 4/10 составляет 400000,00 рублей.

Произведен расчет налога на доходы физических лиц за <дата обезличена> в сумме 121160,00 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от <дата обезличена><номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ФИО2 предложено уплатить налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> в сумме 148000,00 рублей.

Вынесено решение от <дата обезличена><номер обезличен> о внесении изменений в решение от <дата обезличена><номер обезличен>, в резолютивной части которого начисленный налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> уменьшен на 19240,00 рублей и составил 121160,00 рублей.

Оценивая представленные доказательства, суд считает обоснованным вывод налогового органа, что ФИО2 владел жилым домом менее минимального срока необходимого для освобождения от налогообложения, в нарушение положений п. 1 ст. 229, п. 1 ст. 228 НК РФ.

Согласно п. 17.1 ст. 217, п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (5 лет) и более.

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу п. 10 ст. 40 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на созданные здание или сооружение, для строительства которых в соответствии с федеральными законами не требуется разрешение на строительство, осуществляются на основании технического плана таких объектов недвижимости и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположены такие объекты недвижимости.

По сведениям Росреестра, <дата обезличена> ФИО2 приобретен земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> по договору купли-продажи от <дата обезличена><номер обезличен> площадью 1500,00 кв.м., находящийся по адресу: <адрес обезличен>, стоимость которого составила 100000,00 рублей.

На данном земельном участке осуществлено строительство жилого дома и на основании кадастрового паспорта от <дата обезличена><номер обезличен> за ФИО2 <дата обезличена> зарегистрировано право собственности на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 38.9 кв.м., расположенный по адресу нахождения вышеуказанного земельного участка.

<дата обезличена> жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> снят с кадастрового учета на основании заявления собственника от <дата обезличена><номер обезличен> и акта обследования от <дата обезличена><номер обезличен>, дата завершения кадастровых работ – <дата обезличена>).

<дата обезличена> за ФИО2 зарегистрировано право собственности на другой объект недвижимости - жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 103.9 кв.м., находящийся по адресу: <адрес обезличен>, основания: технический план здания от <дата обезличена>.

<дата обезличена> заключено соглашение об определении долей (<номер обезличен>), согласно которому в совместную собственность ФИО2 и его супруги <ФИО>1 переходит 4/5 доли, <ФИО>2 и <ФИО>3 - по 1/10 доли каждому на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>.

На основании договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от <дата обезличена><номер обезличен> ФИО2, <ФИО>1, <ФИО>2 и <ФИО>3 продали жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 103,9 кв.м., и земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 1500.0 +/- 14 кв.м., находящиеся по адресу: <адрес обезличен>. Цена сделки составила 3700000,00 рублей, стоимость 2/5 доли налогоплательщика на жилой дом - 1332000,00 рублей (3330000,00 рублей*2/5).

Жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> находился в собственности ФИО2 в период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, то есть менее минимального предельного срока владения (менее 5 лет), предусмотренного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика имеется обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> и уплате соответствующего налога за аналогичный период.

Учитывая изложенное налоговым органом обоснованно начислен ФИО2 налог на доходы физических лиц за <дата обезличена> в сумме 121160,00 рублей и штрафов по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в общем размере 15145,00 рублей.

Согласно положению подпунктов 2, 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ, на основании представленных документов налогоплательщик имеет право на заявление имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов.

Как следует из представленных доказательств налоговым органом полученный ФИО2 доход от продажи 2/5 доли в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> в сумме 1332000 рублей (3330000,00 рублей*2/5) уменьшен на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 400000,00 рублей (1000000,00 рублей*2/5), что больше суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (76723,26 рублей), на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы в соответствии с представленными им документами.

Действующим налоговым законодательством применение имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер, в том числе посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ по окончании налогового периода, что является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц.

В настоящее время налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата обезличена> ФИО2 в налоговый орган не представлена, решение от <дата обезличена><номер обезличен> не исполнено.

Относительно доводов административного истца о том, что доход, полученный в результате реализации жилого дома, не подлежит налогообложению, так как минимальный предельный срок, установленный п. 4 cт. 217.1 НК РФ, истек является несостоятельным.

В судебном заседании установлено, что <дата обезличена> ФИО2 приобретен земельный участок на котором осуществлено строительство жилого дома, <дата обезличена> зарегистрировано право собственности на жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен>, общей площадью 38.9 кв.м., <дата обезличена> жилой дом с кадастровым номером <номер обезличен> снят с кадастрового учета на основании заявления собственника. <дата обезличена> за ФИО2 зарегистрировано право собственности на другой объект недвижимости - жилой дом с кадастровым номером 74:01:1003002:527, общей площадью 103.9 кв.м., который снят с регистрационного учета по договору купли продажи <дата обезличена>. Срок владения жилым домом с кадастровым номером <номер обезличен> исчисляется с <дата обезличена> по <дата обезличена>, что не соответствует минимальному сроку установленному п.4 ст.217.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области по начислению недоимки по налогу, штрафу, о признании незаконными и отмене решений <номер обезличен> от <дата обезличена> и <номер обезличен> от <дата обезличена>, следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-181 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области по начислению недоимки по налогу, штрафу, о признании незаконными и отмене решений <номер обезличен> от 13 декабря 2024 года и <номер обезличен> от 17 марта 2025 года, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Челябинский областной суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме через Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области.

Председательствующий:

Мотивированное решение изготовлено 12 сентября 2025 года.