Решение № 2А-1113/2025 2А-1113/2025(2А-6301/2024;)~М-4446/2024 2А-6301/2024 М-4446/2024 от 22 января 2025 г. по делу № 2А-1113/2025

УИД 32RS0027-01-2024-009676-08

Дело № 2а-1113/2025 (2а-6301/2024;)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе

председательствующего судьи Степониной С.В.,

при секретаре Кличко М.О.,

с участием административного истца Цыганка А.С., представителя административного ответчика по доверенности ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС России по Брянской области об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с указанным иском, ссылаясь на то, что в сентябре 2024 через личный кабинет Государственных услуг ему стало известно о наличии задолженности по уплате страховых взносов. 03.09.2024 на его обращение от УФНС России по Брянской области поступил ответ о наличии по состоянию на 28.08.2024 задолженности в размере 256 804,84 рубля, в том числе по транспортному налогу 917,84 руб., по страховым взносам за периоды до 01.01.2023 163 737,90 рублей, по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам 22 921, пеня 69228,10 руб. Задолженность сложилась вследствие того, что 19.06.2024 в налоговый орган поступили сведения из Адвокатской палаты об исключении истца из реестра адвокатов.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС направлено требование от 07.07.2024 №120125, в результате неисполнения которого вынесено решение №101672 от 16.07.2024 о взыскании задолженности.

Истец не согласен с решением налогового органа, полагает, что УФНС России по Брянской области до 19.06.2024 располагало информацией о наличии у него статуса адвоката и ответчиком допущены нарушения прав нетрудоспособного пенсионера.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать решение №101672 от 16.07.2024 УФНС России по Брянской области недействительным.

Определением суда от 12.12.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Адвокатская палата Брянской области.

Представитель заинтересованного лица Адвокатской палаты Брянской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Суд, в соответствии со ст.150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

В судебном заседании административный истец ФИО2 поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просил удовлетворить иск в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО1 заявленные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Указала, что законность решения УФНС России по Брянской области подтверждена решением вышестоящего налогового органа МИ ФНС России по Центральному федеральному округу. Судебный приказ о взыскании налоговой задолженности был отменен определением мирового судьи, в настоящее время подан административный иск в Брянский районный суд Брянской области о взыскании недоимки.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации установлено, что решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданину предоставлено право оспорить в суде решение, действия (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если он считает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение №101672 вынесено 16.07.2024, с административным иском истец обратился 10.11.2024 (согласно почтовому штемпелю на конверте), т.е. с пропуском установленного законом срока. Вместе с тем, административный истец обжаловал решение УФНС России по Брянской области в порядке подчиненности в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, ответ на жалобу датирован 07.10.2024, информация о дате получения данного решения в деле отсутствует. Таким образом, суд приходит к выводу, что процессуальный срок пропущен по уважительным причинам и подлежит восстановлению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формировалось 01.01.2023 с учетом особенностей, которые были предусмотрены статьей 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имевшихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в частности, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

Вместе с тем в силу части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включались суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Кодексом процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Кодексом процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с Федеральным законом N 243-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и Федеральным законом N 250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", с 01.01.2017 администратором страховых взносов являются налоговые органы.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период адвокатами, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса (пункт 1 статьи 432 НК РФ).

Как следует из материалов дела, 19.06.2024 в УФНС России по Брянской области от Адвокатской палаты Брянской области поступили сведения о присвоении 06.02.2001 Цыганку А.С. статуса адвоката, в реестр адвокатов Брянской области сведения внесены на основании распоряжения Управления Министерства юстиции РФ по Брянской области от 30.09.2002 № 90 и сведения о прекращении статуса адвоката с 30.06.2023, в реестр адвокатов Брянской области сведения внесены на основании распоряжения Управления Министерства юстиции РФ по Брянской области от 06.07.2023 № 184-р.

Материалами дела подтверждено, что ФИО2 имел статус адвоката с 30.09.2002 по 30.06.2023, фактическая дата постановки на учет и снятие с учета в налоговом органе осуществлена 19.06.2024.

Согласно ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании п. 1 ст.430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), указанные плательщики уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент с суммы дохода от профессиональной деятельности, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Во исполнение подпункта 1.2 пункта 1 статьи 430 НК РФ, плательщики, начиная с 2023 года, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ.

На основании приведенных норм Цыганку А.С. начислены страховые взносы в сумме 186 658,9 рублей, в том числе: на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС):

за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 - 29 354 рубля;

за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 - 32 448 рублей;

за 2021 год по сроку уплаты 10.02.2022 - 32 448 рублей, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей - 2 140,85 рублей по сроку уплаты 01.07.2022;

за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 - 34 445 рублей, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей - 400,05 рублей по сроку уплаты 03.07.2023;

на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС):

за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019-6 884 рублей;

за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 - 8 426 рублей;

за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 - 8 426 рублей;

за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 - 8 766 рублей.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 начислена в размере 22 921 рублей по сроку уплаты 17.07.2023.

Налоговым органом в адрес Цыганка А.С. направлялось требование №120125 по состоянию на 07.07.2023, с указанием размера задолженности, оставленное налогоплательщиком без удовлетворения.

По состоянию на 16.07.2024 у Цыганка А.С. сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в сумме 249 498,78 рублей, в том числе налог - 185 435,89 рублей, пени - 64 062,89 рубля, в связи с неисполнением обязанности по уплате: страховых взносов в сумме 184 518,05 рублей за 2019, 2020, 2021, 2022 годы и за период с 01.01.2023 по 30.06.2023, без учета страховых взносов на ОПС по сроку уплаты 01.07.2022 размере 2 140,85 рублей, которые на ЕНС отражены 22.07.2024; транспортного налога в сумме 917,84 рублей, в том числе: за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 532 рубля, за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 208,84 рублей, за 2022 по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 177 рублей; пени в сумме 64 062,89 рублей.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ наличие отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика послужило основанием для направления в адрес налогоплательщика оспариваемого решения о взыскании № 101672 задолженности указанной в требовании об уплате задолженности № 120125 по состоянию на 07.07.2023, с учетом изменения размера отрицательного сальдо на дату его формирования в размере 249 498,78 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ УФНС России по Брянской области обратилось в суд с заявлением от 18.07.2024 № 13229 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период 2019-2023 годы за счет имущества налогоплательщика в сумме 249 665,92 рублей, в том числе: по налогам - 185 435,89 рублей, пени - 64 230,03 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 46 Погарского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ от 13.08.2024 по делу № 2а-1169/2024 о взыскании задолженности с налогоплательщика в сумме в 249 665,92 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ 03.10.2024 в реестре решений о взыскании задолженности налоговым органом размещено решение о взыскании № 101672, информация о вступившем в законную силу судебном акте (судебный приказ от 13.08.2024 по делу № 2а-1169/2024) и поручение № 45897 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 03.10.2024 на сумму 249 665,92 рублей, которые направлены в ПАО «Совкомбанк».

Определением мирового судьи судебного участка № 46 Погарского судебного района Брянской области от 08.11.2024 вышеназванный судебный приказ отменен по заявлению должника, в связи с чем 22.01.2025 УФНС России по Брянской области обратилось Брянский районный суд Брянской области с административным иском о взыскании (УИД 32RS0003-01-2025-000163-56).

Суд учитывает, что налоговые органы являются пользователями сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, передаваемых в порядке статьи 85 НК РФ иными уполномоченными организациями, поэтому днем выявления недоимки налоговый орган обоснованно посчитал дату получения от адвокатской палаты сведений о постановке Цыганка А.С. на учет в качестве адвоката.

При этом ФИО2 должен был знать о наличии у него обязанности по уплате страховых взносов, так как коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями (пункт 2 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации») и не вступает с адвокатами в трудовые отношения, не заключает гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункт 1 статьи 420 Кодекса), в связи с чем у коллегии адвокатов отсутствует обязанность начислять страховые взносы за своих членов.

В соответствии с пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункт 1 статьи 432 Кодекса адвокаты самостоятельно исчисляют и уплачивают за себя страховые взносы.

Судом отклоняются доводы административного истца о том, что страховые взносы необоснованно начислены ему как нетрудоспособному пенсионеру, как основанные на неверном понимании норм налогового законодательства. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность освобождения от уплаты страховых взносов адвокатов в силу из возраста, здоровья и материального положения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Сведений о приостановлении у истца статуса адвоката за период 30.09.2002 по 30.06.2023, и доказательств наличия обстоятельств, указанные в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», материалы дела не содержат. Учитывая, что статус адвоката у заявителя за период 30.09.2002 по 30.06.2023 не приостанавливался, суд приходит к выводу, что, у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для исчисления страховых взносов с 01.01.2019 по 30.06.2023 и приятия мер по принудительному взысканию задолженности.

Из смысла пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что для признания незаконным ненормативного правового акта, действий (бездействия) необходимо наличие одновременно двух условий, а именно, несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данными актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов административного истца.

Указанной совокупности условий по настоящему делу не установлено.

Поскольку оспариваемое решение вынесено уполномоченным органом с соблюдением установленной процедуры и является законным, административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-181 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО2 к УФНС России по Брянской области об оспаривании решения №101672 от 16.07.2024 оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Брянский областной суд через Советский районный суд г. Брянска в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий С.В. Степонина

Резолютивная часть решения оглашена 23 января 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено 30 января 2025 года.