Решение № 2А-1437/2025 2А-1437/2025(2А-14879/2024;)~М-12683/2024 2А-14879/2024 М-12683/2024 от 8 апреля 2025 г. по делу № 2А-1437/2025

Дело № 2а-1437/2025 (2а-14879/2024;)

УИД: 50RS0021-01-2024-016002-07


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 апреля 2025 года г. Красногорск, Московская область

Красногорский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Харитоновой Р.Н.

при секретаре судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее также – Инспекция) обратилась в суд с административным иском, уточенным в порядке ст. 46 КАС Российской Федерации к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 34 809,00 рублей, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в размере 107 668,74 рублей.

Административный иск мотивирован тем, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой налогоплательщик указывает суммы налога, подлежащую уплате в бюджет в размере 34809,00 рублей. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и завершена без нарушений. Срок уплаты НДФЛ за 2020 год установлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 зарегистрирован в инспекции в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время; в установленный законом срок ФИО1 страховые взносы уплатил не полностью.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов административному ответчику были начислены пени.

Требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ было направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика; срок исполнения требования ДД.ММ.ГГГГ. на дату составления настоящего административного искового заявления указанное требования остается исполненным не в полном объеме.

Решение о взыскании № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО1 заказным письмом (номер почтового отправления 80106390465569).

Определением мирового судьи судебного участка № Красногорского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-1395/2024 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

С учетом изложенных обстоятельств, Инспекция обратилась в суд с настоящим иском.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании исковые требования в объеме уточненного поддержала.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных исковых требований по основаниям, изложенным в представленном письменном отзыве на административный иск. Дополнительно пояснил, что недоимка по НДФЛ за 2020 год оплачена им (административным ответчиком) ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается платежным поручением, представленным в материалы дела, недоимка по налогам по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ оплачена ДД.ММ.ГГГГ, что также подтверждается платежными поручениями, пени, начисленные административным истцом на недоимку по налогам также не подлежит взысканию, поскольку не представлены доказательства принудительного взыскания данных недоимок.

Выслушав объяснения участников процесса, изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, а после получения копии определения об отмене судебного приказа предъявлен настоящий административный иск.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (пп.1 п.3 ст.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В силу ст. 430 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан выплатить пени, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Статьей 11.3 названного кодекса, введенной в действие Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации" (далее по тексту - Федеральный закон № 263-ФЗ), с ДД.ММ.ГГГГ предусмотрена обязанность налогоплательщика по внесению единого налогового платежа на единый налоговый счет (далее по тексту также - ЕНП и ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункты 2, 4 статьи 11.3 НК Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 вышеуказанной статьи сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3 и 4 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК Российской Федерации).

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Кодекса (далее - НК РФ), вступившие в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ едины налоговый счет (далее - ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарищества, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В силу пункта 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ, сальдо ЕНС организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При этом у физического лица, имеющего статус ИП, один ЕНС, на котором учитываются и личные налоги, и предпринимательские.

Судом установлено, что ФИО1 с 2010 года зарегистрирован в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов по настоящее время.

На основании ст. 69 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в том числе об оплате налога на доходы физических лиц в размере 34 809,00 рублей, и пени в общем размере 8878,15 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей № судебного участка Красногорского судебного района <адрес> на основании заявления инспекции вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 в пользу Инспекции задолженности в сумме 285300,40 рублей; ДД.ММ.ГГГГ данное определение мировым судьей отменено, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

С административным иском Инспекция обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ, соблюден.

Как следует из представленных административным ответчиком платежных поручений от ДД.ММ.ГГГГ № и № (л.д. 49,50) ФИО1 оплачен НДФЛ за 2020 год на общую сумму 34 809 рублей.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что в указанных платежных поручениях от ДД.ММ.ГГГГ назначение платежа указано в точном соответствии с требованиями закона, позволяющего его однозначно идентифицировать, в связи с чем у ИФНС России по <адрес> не имелось правовых оснований для отнесения данного платежа к иным периодам для погашения задолженности.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об установлении факта погашения ФИО1 недоимки НДФЛ за 2020 год.

Принимая во внимание, что задолженность ФИО1 по оплате НДФЛ оплачена ДД.ММ.ГГГГ, оснований для взыскания пеней за указанный период также не имеется.

Как следует из материалов дела, и пояснений административного ответчика, данных в судебном заседании, налогоплательщиком несвоевременно произведена уплата налога на имущество физических лиц за 2019 год, страховых взносов ОМС, ОПС за 2021, 2022 годы, транспортного налога за 2019, 2020 годы, земельного налога за 2019 год, в связи с чем, налоговым органом начислены пени, согласно представленному расчету (л.д. 132-139).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и сбора, пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму задолженности, которое должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 69, пункт 1 статьи 70 НК Российской Федерации).

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ).

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, а после получения копии определения об отмене судебного приказа предъявлен настоящий административный иск.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

По смыслу положений статей 72, 75 названного кодекса обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Согласно пункту 1 части 1 и части 2 статьи 4 Федерального закона 263-ФЗ суммы всех неисполненных обязанностей по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов) участвуют в формировании сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с непогашением налогоплательщиком сумм задолженности по налогам, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировалось отрицательное сальдо, в которое вошла сумма задолженности по страховым взносам ОПС, ОМС за 2021 и 2022 годы, пени, начисленные в КРСБ по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, транспортному налогу за 2019,2020 годы, земельному налогу за 2019 год.

Входе рассмотрения дела административным ответчиком обязанность по уплате налога заявленная ко взысканию, исполнена с нарушением срока установленного законом; указанные недоимки оплачены им в полном объеме, таким образом административным ответчиком признана данная задолженность.

Соответственно, требование административного истца о взыскании пени в указанной части заявлено правомерно.

При этом, согласно действующему законодательству к обязанностям налогового органа в обоснование заявленных требований отнесено представление расчета заявленной ко взысканию суммы пени, из которого с достоверностью усматривается период образования пени, сумма, на которую начислены пени, вид налога, сбора, неуплата которых послужила основанием для ее начисления.

Таким образом, с учетом положений подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что при формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета не подлежат включению пени, начисленные на просроченную ко взысканию задолженность; в связи с чем оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании пени, начисленных на сумму задолженности в ЕНС, указанных в представленном расчете в оставшейся части (л.д. 137-139), у суда не имеется.

При таких обстоятельствах исковые требования по иску подлежат частичному удовлетворению, с административного ответчика в пользу Инспекции подлежит взысканию, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в общем размере 6170 рублей (пени перешедшие из КРСБ – 561,72 рублей + ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 5608,58 рублей).

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ и разъяснений, содержащихся в абз. 2 п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ИФНС России по <адрес> к ФИО1, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №), зарегистрированного по адресу: 143402, <адрес>, в пользу ИФНС России по <адрес>, пени, начисленные на задолженность, формирующую отрицательное сальдо ЕНС в размере 6 170,30 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Московский областной суд через Красногорский городской суд <адрес>.

Судья Р.Н. Харитонова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>