Решение № 2А-3865/2017 2А-3865/2017 ~ М-4172/2017 М-4172/2017 от 16 ноября 2017 г. по делу № 2А-3865/2017

Р Е Ш Е Н И Е дело № 2а-3865/2017 г.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«17» ноября 2017 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г.Белгорода (<...>, каб № 210), в составе председательствующего судьи Фурмановой Л.Г.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Белгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц и пени по земельному налогу,

у с т а н о в и л:

Как следует из административного искового заявления, административному ответчику ФИО1 на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный по <адрес> и ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенный в границах колхоза СПК <Х><адрес>. За налоговый период 2012 года за нею числится недоимка по налогу на имущество физических лиц (жилой дом <адрес>) в размере 299 рублей 43 копейки, за налоговый период 2013 года недоимка по данному виду налога в размере 175 рублей. В связи с неисполнением ответчицей обязательств по уплате указанного налога за налоговый период 2012, 2013 г.г., налоговым органом произведено начисление пени, которая за период с 01.11.2015 года по 12.08.2016 года составила 79 рублей 64 копейки. Также на сумму неуплаченного ответчицей налога на имущество физических лиц за налоговый период 2009-2010 г.г. и на сумму несвоевременно уплаченного налога за налоговый период 2011 года, налоговым органом произведено начисление пени, общая сумма которой за период с 01.12.2012 года по 09.10.2014 года составила 162 рубля 72 копейки.

Кроме того, в связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком земельного налога за налоговый период 2011-2014 г.г. по объекту налогообложения - ? доля в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенный в границах колхоза СПК <Х><адрес>, налоговым органом за период с 01.12.2013 по 28.08.2016 года произведено начисление пени в общей сумме 200 рублей 90 копеек.

Дело инициировано административным исковым заявлением МИФНС № 7 по Белгородской области, представитель которой просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2012, 2013 г.г. в сумме 474 рубля 43 копейки, пеню по данному виду налога в сумме 242 рубля 36 копеек и пеню по земельному налогу в сумму 200 рублей 90 копеек.

Исследовав обстоятельства по представленным письменным доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Транспортный налог относится к региональным налогам (п.4 ст.14 НК РФ).

Согласно п.3 ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом порядок и сроки его уплаты.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч.1 ст.55 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц до 01.01.2015 года была предусмотрена Законом Российской Федерации от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В соответствии с ч.1 ст.1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 года № 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признавались физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу ст.2 указанного Закона Российской Федерации от 09.12.1991 года № 2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ (как и Законом РФ № 2003-1 от 09.12.1991 года), признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (ст.409 НК РФ).

Согласно ст.404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 года.

По смыслу приведенной нормы права, в случаях определения налоговой базы из инвентаризационной стоимости объекта, исчисляемой с учетом коэффициента-дефлятора, налоговый орган может лишь использовать последние данные об инвентаризационной стоимости, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 года.

Возможности пересмотра (изменения) данных об инвентаризационной стоимости указанной нормой НК РФ не предусматривается.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в налоговые органы на основании ст.85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу п.1 ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи.

Пунктом 4 ст.406 НК РФ предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах: - суммарная инвентаризационная стоимость до 300 000 рублей включительно - 0,1 процента включительно; - суммарная инвентаризационная стоимость свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно; - суммарная инвентаризационная стоимость свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2 процентов включительно.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ). Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.409 НК РФ).

На основании п.9 ст.5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 года № 229-ФЗ, действующей до 01.01.2015 года) уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Согласно п.1 ст.65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (п.5 ст.65 ЗК РФ).

В силу п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса (п.1 ст.390 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Земельный налог относится к местным налогам (ст.15 НК РФ).

Положениями ст.394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не могут превышать 0,3 процента.

Ставка 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, отнесенного к указанной категории земель, также определена Решением Городского собрания городского поселения «город Короча»№ 62 от 22.10.2009 года «Об установлении земельного налога» (действующего на момент спорных правоотношений). Аналогичный размер налоговой ставки для данной категории объекта налогообложения на территории с.Хмелевое Корочанского района, входящего в состав Бубновского сельского поселения муниципального района «Корочанский район» Белгородской области, действует в настоящее время - установлен решением Земского собрания Бубновского сельского поселения муниципальный район «Корочанский район» Белгородской области № 81 от 17.09.2015 года.

В соответствии с п.3 ч.1 ст.397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2015 года № 320-ФЗ) налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 01.01.2015 года п.3 ч.1 ст.397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 года № 229-ФЗ) было предусмотрено, что срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежит следующее имущество: - жилой дом, расположенный по <адрес> - ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенный в границах колхоза СПК <Х><адрес>

Таким образом, установлено, что ФИО1 в силу положений ст.ст. 388, 400 НК РФ являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства в рассматриваемом случае на административного ответчика законом была возложена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2012, 2013 г.г. на основании налоговых уведомлений в срок не позднее 01 ноября 2013, 2014 г.г., по уплате земельного налога за указанный налоговый период - на основании налоговых уведомлений в срок не ранее 01 ноября 2013, 2014 г.г.

Согласно абз.2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.52 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила направления и исчисления срока получения требования об уплате налога установлены п.6 ст.69 НК РФ, являются аналогичными положениям п.4 ст.52 НК РФ, регламентирующей правила направления и исчисления срока получения налогового уведомления.

В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) уведомления/требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно ч.4 ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 года) требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В последующих редакциях ч.4 ст.69 ГК РФ - после вступления в силу 02.09.2010 года Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 года и по настоящее время, установлен срок для исполнения налогового требования - 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

Согласно, направленному 24.06.2013 года в адрес административного ответчика ФИО1 налоговому уведомлению <номер>, ей за налоговый период 2012 года начислен налог на имущество физических лиц (объект налогообложения - жилой дом <адрес>) в размере 299 рублей 43 копейки, земельный налог (объект налогообложения - ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенного в границах колхоза СПК <Х><адрес> в размере 449 рублей 04 копейки (л.д.15-17).

17.07.2014 года в адрес административного ответчика ФИО1 направлено налоговое уведомление <номер> об уплате налогов за налоговый период 2013 года: - налога на имущество физических лиц (объект налогообложения - жилой дом <адрес>) в размере 175 рублей, - земельного налога (объект налогообложения - ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенного в границах колхоза СПК <Х><адрес> в размере 449 рублей (л.д.18-20).

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением вышеуказанных налоговых уведомлений налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ произведено начисление пени. Согласно налоговому требованию <номер> от 02.12.2013 года пеня на недоимку по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2012 года составила 39 рублей 01 копейки, на недоимку по земельному налогу за налоговый период 2012 года - 98 рублей 45 копеек (л.д.22). Согласно налоговому требованию <номер> от 10.11.2014 года пеня на недоимку по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013 года составила 57 рублей 54 копейки, на недоимку по земельному налогу за налоговый период 2013 года - 142 рубля 21 копейку (л.д.31).

Также на сумму неуплаченного административным ответчиком налога на имущество физических лиц за налоговый период 2009-2010 г.г. и на сумму несвоевременно уплаченного налога за налоговый период 2011 года, налоговым органом произведено начисление пени, общая сумма которой которая за период с 01.12.2012 года по 09.10.2014 года составила 162 рубля 72 копейки. В связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком земельного налога за налоговый период 2011-2014 г.г. по объекту налогообложения - ? доля в праве общей долевой собственности на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения, <площадь>, расположенный в границах колхоза СПК <Х><адрес>, налоговым органом за период с 01.12.2013 по 28.08.2016 года произведено начисление пени в общей сумме 200 рублей 90 копеек.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно п.1 ст.48 НК РФ является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Таким образом, установленный ст.48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Ввиду неисполнения ответчиком вышеуказанных требований об оплате налога и пени в добровольном порядке административный истец обратился в мировой суд Западного округа г.Белгорода с заявлением о выдаче судебного приказа.

21.04.2017 года мировым судьей судебного участка № 7 Западного округа г.Белгорода принят судебный приказ о взыскании с ФИО1: - недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2012 года в размере 299 рублей 43 копейки, - недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013 года в размере 175 рублей, - пени по данному виду налогу в сумме 242 рубля 36 копеек; - недоимки по земельному налогу за налоговый период 2012 года (с учетом имеющейся переплаты) в размере 93 рубля 30 копеек, - недоимки по земельном налогу за налоговый период 2013 года в размере 449 рублей, - недоимки по земельному налогу за налоговый период 2014 года - в размере 449 рублей, пени по данному виду налога в сумме 460 рублей 39 копеек.

В связи с поступившими от ФИО1 возражениями определением мирового судьи от 15.05.2017 года указанный судебный приказ отменен (л.д.8).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца с рассматриваемым иском. Установленный абз.2 п.3 ст.48 НК РФ срок предъявления иска административным истцом соблюден.

В рассматриваемом иске административный истец сослался на факт погашения административным ответчиком задолженности по земельному налогу за налоговый период 2012-2104 г.г. в сумме 991 рубль 30 копеек и пени по данному виду налога в размере 259 рублей 49 копеек.

При этом в ходе рассмотрения дела установлено, что административным ответчиком ФИО1 в установленный законом срок исполнена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и земельный налог за налоговый период 2012 года. Как следует из представленных в материалы дела квитанций от 08.02.2013 года (л.д.10), ФИО1 произведена оплата налога на имущество физических лиц в размере 229 рублей 43 копейки и земельного налога в размере 449 рублей 94 копейки.

В связи с чем, выставление налоговым органом требования <номер> от 02.12.2013 года по оплате указанных видов налога и начисление на них пени, размер которой по состоянию на 02.12.2013 года составил 137 рублей 46 копеек (л.д.22), является необоснованным.

При этом административным ответчиком частично произведена оплата указанной суммы пени (л.д.22).

Также материалами дела установлено, что 12.05.2017 года административным ответчиком ФИО1 погашена задолженность по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2013 года в размере 175 рублей (л.д.11)

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств суд приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2012, 2013 г.г. в сумме 474 рубля 43 копейки (299,43 + 175) и пени на недоимку по указанным налогам в сумме 79 рублей 64 копейки. В связи с чем, требования налогового органа в данной части удовлетворению не подлежат.

Также не могут быть признаны обоснованными требования МИФНС России № 7 по Белгородской области о взыскании с административного ответчика пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 162 рубля 72 копейки и пени на недоимку по земельному налогу в размере 200 рублей 90 копеек.

Как следует из материалов дела, пеня в размере 162 рубля 72 копейки начислена налоговым органом на недоимку по налогу на имущество физических лиц, образованную за налоговый период 2009-2011 г.г., пеня в размере 200 рублей 90 копеек - на недоимку по земельному налогу, образованную за налоговый период 2011-2014 г.г.

При этом следует отметить, что в силу положений РФ п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999 года, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Как следует из разъяснений, данных в п.57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», при применении норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из приведенных норм права и разъяснений следует, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, из изложенного следует, что препятствием для взыскания пени является: - отсутствие обязанности по уплате суммы налога, - истечение сроков на принудительное взыскание налога, - отсутствие сведений о своевременном принятии мер к принудительному взысканию недоимки. При этом в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные ст.48 НК РФ. В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

В силу вышеприведенных положений ст.ст.45, 48, 52, 69, 70 НК РФ исковое заявление о взыскании налога может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ.

Доказательств, подтверждающих выполнение налоговым органом приведенных положений закона - принятия налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности административного ответчика по уплате недоимки: - по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2009-2011 г.г., - по земельному налогу за налоговый период 2011-2014 г.г. в установленный законом срок, не представлено.

Таким образом, с учетом положений ст.ст.45, 48, 69, 70 НК РФ начисление, заявленной налоговым органом к взысканию с административного ответчика пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за указанные отчетные периоды, является необоснованным, в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки по указанным видам налогов.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Белгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2012 год в размере 299 рублей 43 копейки, за налоговый период 2013 года в размере 175 рублей, пени по данному виду налога в размере 242 рубля 36 копеек, пени на недоимку по земельному налогу в размере 200 рублей 90 копеек, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Белгорода в течение пятнадцати дней со дня получения его решения.

Судья: