Решение № 2А-21/2017 2А-21/2017(2А-418/2016;)~М-475/2016 2А-418/2016 М-475/2016 от 29 января 2017 г. по делу № 2А-21/2017

Дело № 2а-21/2017


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с. Завьялово 30 января 2017 г.

Завьяловский районный суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Мирко О.Н.,

при секретаре Жабиной И.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Алтайскому краю (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2010, 2011, 2013 годы в сумме 54 251,55 руб. и пени в сумме 6 870,46 руб., обосновав свои требования тем, что налоговый орган своевременно обратился с заявлением о выдаче судебного приказа с ФИО1, однако определением от 14.06.2016 судебный приказ № 2-405/2015 от 01.05.2015 был отменён в связи с поступившими возражениями должника.

Решением Собрания депутатов Завьяловского сельсовета Завьяловского района Алтайского края «О введении земельного налога на территории Завьяловского сельсовета» установлен срок уплаты земельного налога до 01 августа года, следующего за годом, за которым исчислен налог.

ФИО1 является владельцем земельных участков с кадастровыми номерами: №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №.

Ответчику были направлены налоговые уведомления №, №, № в сроки, установленные ст. 52 НК РФ

Согласно данным налоговым уведомлениям ФИО1 исчислен земельный налог за 2010 г. в сумме 12 295,43 руб., земельный налог за 2011 г. в сумме 26 559,69 руб., земельный налог за 2013 г. в сумме 15 396 руб.

В связи с неуплатой налога в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога № от 19.11.2014 с добровольным сроком уплаты до 23.12.2014 недоимки по земельному налогу за 2010 г. в сумме 12 294,43 руб., земельному налогу за 2011 г. в сумме 26 559,69 руб., земельному налогу за 2013 г. в сумме 15 396 руб..

В связи с неуплатой налога в срок в соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику начислена пеня по земельному налогу в сумме 6 870,46 руб.

До настоящего времени задолженность по налогу не погашена.

Административный ответчик ФИО1 представил письменные возражения, в которых указал, что по требованиям Инспекции о взыскании с него недоимки по земельному налогу и пени за 2010, 2011 г. пропущен срок исковой давности, материалы дела не содержат доказательств направления ФИО1 налоговых уведомлений, указанных в административном исковом заявлении, данные уведомления ФИО1 не получал, поэтому у него не возникло обязанности уплачивать налог, налоговым органом не представлено доказательств обращения в суд за судебным приказом по земельному налогу за 2010-2011 годы в пределах установленного срока.

ФИО1 так же указал, что административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № принадлежали ему в 2013 г. на праве собственности, поэтому он не обязан уплачивать за них земельный налог.

Представитель административного истца, уведомлённого надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административный иск не признал, пояснил, что налоговые уведомления №, № он не получал, поэтому земельный налог, указанный данных уведомлениях, не уплачивал. ФИО1 получал только один лист налогового уведомления №, на котором был расчёт налога на имущество физических лиц, второй лист налогового уведомления с расчётом земельного налога в полученном ФИО1 конверте отсутствовал. Поэтому ФИО1 уплатил лишь налог на имущество, указанный в данном уведомлении, земельный налог, начисленный по данному уведомлению, ФИО1 не уплачивал.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьёй 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Согласно статье 15 НК РФ одним из местных налогов является земельный налог.

Статьёй 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 391 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (ст. 394 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Как следует из материалов дела, а так же объяснений ФИО1, ФИО1 в 2010 г. являлся собственником земельных участков, расположенных по <адрес>, со следующими кадастровыми номерами: № (<адрес>), № (<адрес>) – ? доля, № (<адрес>) (л.д. 11,12).

В 2013 г. ФИО1 являлся собственником земельных участков, расположенных по <адрес>, со следующими кадастровыми номерами: № (<адрес>), № (<адрес>) – ? доля, № (<адрес>), № (<адрес>) – до ДД.ММ.ГГГГ, № (<адрес>), № (<адрес>), № (<адрес>) – с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11, 37).

Решением Совета депутатов Завьяловского сельсовета Завьяловского района № 51 от 18.11.2009 введён земельный налог на территории Завьяловского сельсовета, определены налоговые ставки в отношении земельных участков, установлен срок уплаты налога для физических лиц – до 01 ноября года следующего за годом, за который исчислен налог.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ, налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Инспекцией в адрес административного ответчика, по месту его регистрации: <адрес>, 02.12.2013 по почте заказным письмом было направлено налоговое уведомление №, согласно которому был произведён перерасчёт земельного налога ФИО1 за 2010 г., сумма подлежащего уплате налога составила 12 295,43 руб. В данном уведомлении срок уплаты налога указан 05.11.2014 (л.д. 12, 41-43).

Данное налоговое уведомление согласно п. 4 ст. 52 НК РФ считается полученным ФИО1 09.12.2013. Доводы ФИО1 о том, что он не получал указанное налоговое уведомление, судом отклоняются как бездоказательные. Согласно паспорту ФИО1 он был зарегистрирован по месту жительства по <адрес>, с 22.05.1985 до 23.01.2014 (л.д. 48-49), то есть налоговое уведомление было направлено Инспекцией по месту жительства ФИО1

Расчёт земельного налога, приведённый в налоговом уведомлении №, административным ответчиком не оспаривался, судом проверен и признан арифметически верным.

Доказательств, подтверждающих исполнение обязательства по уплате земельного налога за 2010 г., расчёт которого приведён в налоговом уведомлении №, административным ответчиком не представлено.

Представленная ответчиком квитанция об уплате налога в сумме 9 228,67 от 06.04.2011 не подтверждает факт уплаты административным ответчиком земельного налога за 2010 г., так как согласно указанному в квитанции КБК №, данная квитанция выдана административному ответчику при уплате им налога на имущество физических лиц, а не земельного налога (л.д. 50).

Кроме того, Инспекцией в адрес административного ответчика, по месту его регистрации: <адрес>, 28.04.2014 по почте заказным письмом было направлено налоговое уведомление №, согласно которому был произведён расчёт земельного налога ФИО1 за 2013 г., сумма подлежащего уплате земельного налога составила 15 396 руб. В данном уведомлении срок уплаты налога указан 05.11.2014 (л.д. 14, 38-40).

Данное налоговое уведомление согласно п. 4 ст. 52 НК РФ считается полученным ФИО1 05.05.2014. Доводы ФИО1 о том, что он не получал лист указанного налогового уведомления с расчётом земельного налога, судом отклоняются как бездоказательные. Согласно паспорту ФИО1 он зарегистрирован по месту жительства по <адрес>, с 23.01.2014 (л.д. 48-49), то есть налоговое уведомление было направлено Инспекцией по месту жительства ФИО1

Расчёт земельного налога, приведённый в налоговом уведомлении №, административным ответчиком не оспаривался, судом проверен и признан арифметически верным.

Вопреки доводам административного ответчика, изложенным в возражении, принадлежность ФИО1 в 2013 г. земельных участков с кадастровыми номерами № и № подтверждается сведениями из базы данных Инспекции (л.д. 11, 37), согласно которым ФИО1 являлся собственником данных земельных участков с 2003 г. по 16.05.2014.

В судебном заседании ФИО1 наличие у него указанных земельных участков в собственности в 2013 году не оспаривал, согласился с представленными Инспекцией сведениями о том, что указанные земельные участки были отчуждены им в 2014 г.

Доказательств, подтверждающих исполнение обязательства по уплате земельного налога за 2013 г., расчёт которого приведён в налоговом уведомлении №, административным ответчиком не представлено.

При таких обстоятельствах требования Инспекции о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2010 г. в сумме 12 295,43 руб., недоимки по земельному налогу за 2013 г. в сумме 15 396 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Инспекцией представлено в суд налоговое уведомление №, в котором был произведён перерасчёт земельного налога ФИО1 за 2011 г. (л.д. 13), дополнительно начислен земельный налог в сумме 26 559,69 руб.

Между тем административный ответчик ФИО1 в представленных им письменных возражениях и в судебном заседании заявил, что налоговое уведомление № он не получал, поэтому указанные в нём налоги не уплачивал.

Доказательств, подтверждающих вручение или направление административному ответчику данного уведомления предусмотренным ст. 52 НК РФ способом, Инспекцией не представлено.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Однако в силу ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Абзацем 2 части 2 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Анализ приведённых норм указывает на то, что обязанность по уплате земельного налога возникает у налогоплательщика - физического лица только после получения налогового уведомления о сумме рассчитанного налоговым органом налога, подлежащего уплате.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Поскольку налоговый орган не вручил и не направил ФИО1 налоговое уведомление №, в силу ч. 4 ст. 57 НК РФ у административного ответчика не возникло публично-правовой обязанности уплатить налоги, указанные в данном уведомлении. Следовательно, у Инспекции не возникло и правовых оснований для предъявления ФИО1 требования об уплате земельного налога за 2011 г., расчёт которого приведён в налоговом уведомлении №, а так же начисления пени за неуплату указанного налога. Поэтому административный иск Инспекции в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2011 г. в сумме 26 559,69 руб., а так же пени за нарушение срока уплаты данного налога не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьёй и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Административным истцом административному ответчику ФИО1 начислена пеня за просрочку уплаты земельного налога за 2010, 2011, 2013 годы за период с 01.12.2015 до 28.11.2016, что следует из представленного административным ответчиком расчёта (л.д. 10).

Так как ФИО1 допущена просрочка уплаты земельного налога за 2010, 2013 годы, с него подлежит взысканию пеня на просроченную сумму налога 12295,43+15396=27691,43 руб. в пределах заявленных административным истцом требований, то есть за период с 01.12.2015 до 28.11.2016 в сумме 3 605,89 руб.

Доказательств исполнения обязательства по уплате пени в указанной сумме административным ответчиком ФИО1 не представлено.

Поэтому требования административного истца о взыскании с ФИО1 пени подлежат частичному удовлетворению в указанной выше сумме, в остальной части удовлетворению не подлежат, как необоснованные.

Расчёт подлежащей взысканию суммы пени приведён в таблице:

Период просрочки

Кол-во дней

Сумма недоимки

Ставка ЦБ РФ, %

Пеня, руб.

01.12.2015-31.12.2015

31

27 691,43

8,25

236,07

01.01.2016-13.06.2016

165

27 691,43

11,00

1 675,33

14.06.2016-18.09.2016

97

27 691,43

10,50

940,12

19.09.2016-28.11.2016

71

27 691,43

10,00

655,36

Итого:

3 506,89

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При этом под днём выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Данное положение закона Инспекцией соблюдено. Требование об уплате налога и пени № от 19.11.2014 было направлено административному ответчику ФИО1 21.11.2014 (л.д. 8).

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Пунктами 2, 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как разъяснено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счёт имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Исходя из публично-правового характера налоговых правоотношений и с учётом разъяснений, данных Пленумом Верховного Суда РФ, вопрос о пропуске срока на обращение в суд с иском о взыскании налога должен проверяться судом самостоятельно, без указания об этом ответчика по делу.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании налога может быть восстановлен судом.

Согласно п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Срок исполнения требования об уплате налога № установлен до 23.12.2014 (л.д. 8).

Соответственно, с учётом названных норм, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения Инспекции с заявлением о вынесении судебного приказа истёк 23.06.2016.

Заявление Инспекции о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени с ФИО1 подано мировому судье судебного участка Завьяловского района в указанный срок, 01.04.2015 мировым судьёй вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1, недоимки по земельному налогу за 2010, 2011, 2013 годы, а так же пени.

Определением мирового судьи судебного участка Завьяловского района от 14 июня 2016 г. данный судебный приказ был отменён в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 (л.д. 7).

Административное исковое заявление Инспекции о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2010, 2011, 2013 годы, а так же пени поступило в Завьяловский районный суд 14.12.2016 (л.д. 3), то есть в установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поэтому с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 1 038,03 руб. пропорционально размеру удовлетворённых требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180, 291-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю 31 198 (тридцать одну тысячу сто девяносто восемь) рублей 32 копейки, в том числе недоимка по земельному налогу за 2010 г. в сумме 12 295 рублей 43 копейки, недоимка по земельному налогу за 2013 г. в сумме 15 396 рублей, пеня в сумме 3 506 рублей 89 копеек.

В остальной части административного иска Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 038 (одна тысяча тридцать восемь) рублей 03 копейки.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме путём подачи жалобы через Завьяловский районный суд.

Решение изготовлено 04 февраля 2017 г.

Судья Мирко О.Н.