Решение № 2А-2425/2024 2А-2425/2024~М-1596/2024 М-1596/2024 от 24 октября 2024 г. по делу № 2А-2425/2024

Дело № 2а-2425/2024

22RS0067-01-2024-006055-77


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 24 октября 2024 года

Октябрьский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе председательствующего – судьи Тарасенко О.Г., при секретаре Севагине М.В., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России №16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 897 рублей, налогу на имущество за 2021 год в размере 1 493 рублей, пени в размере 11 219,10 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ответчик в 2021 году владела квартирой, расположенной по адресу: <адрес>, а также в 2018 году транспортным средством <данные изъяты><данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, следовательно, в указанные налоговые периоды являлась налогоплательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Свою обязанность по уплате налогов исполняла ненадлежащим образом, в связи с чем сложилась недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 897 рублей, налогу на имущество за 2021 год в размере 1 493 рубля.

Направленные в адрес ответчика уведомление и требование в добровольном порядке ей не исполнены, судебный приказ по заявлению ответчика мировым судьей отменен, в связи с чем административный истец просил взыскать в доход бюджета с ответчика возникшую недоимку по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и пени в указанных размерах. При этом пени начислены на недоимку по транспортному налогу за 2017, 2018 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы, а с ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сально единого налогового счёта (совокупную налоговую обязанность).

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу прекращено в части административного искового требования о взыскании недоимки и пени по транспортном налогу за 2018 год, в связи с наличием вступившего в законную силу судебного акта.

В ходе судебного разбирательства судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №14 по Алтайскому краю.

Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал в полном объеме по основаниям, указанным в иске.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований в части. Не возражала против удовлетворения требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и начисленной на указанную недоимку пени. В остальной части возражала против удовлетворения требований, полагала, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в судебное заседание также не явился, извещён о времени месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Суд, с учётом мнения явившихся в судебное заседание лиц, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Выслушав представителя административного истца и административного ответчика, исследовав представленные доказательства, материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы приведены в редакции на период возникновения налоговых правоотношений) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае если иное не предусмотрено пунктом 2.1 названной статьи, при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), гараж.

На основании ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пунктов 1, 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей по состоянию на налоговый период 2018, 2019 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 названной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ – ст.404 Налогового Кодекса РФ.

Согласно выписке из ЕГРН о переходе права собственности, ФИО2 на праве общей долевой собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, доля в праве собственности – 1/2 (л.д. 80-81, 105-106).

Решением Барнаульской городской Думы от 7 ноября 2014 года №375 введен с 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц.

Пунктом 2 названного Решения установлены налоговые ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности и налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) в следующих размерах, в том числе, для квартиры свыше 500 000 рублей до 800 000 рублей включительно - 0,5 % (в т.ч. на 2019 год).

Коэффиент-дефлятор на 2019 год - 1,518 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595).

С 1 января 2020 года налоговая ставка установлена Решением Барнаульской городской Думы от 9 октября 2019 года №381 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула" и составляет 0,3% в отношении квартир и гаражей.

Кроме того, с 1 января 2020 года, в силу требований пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (ч.3 ст. 403 НК РФ).

В силу пункта 8 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 НК РФ по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 названного Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 указанного Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ.

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Расчет налога на вышеуказанную квартиру будет следующий:

За 2021 год расчёт налоговой базы производится путем вычитания кадастровой стоимости 20 квадратных метров из кадастровой стоимости всей квартиры.

Площадь квартиры составляет 61,1 кв.м., что подтверждается сведениями, содержащимися в ЕГРН. Кадастровая стоимость на 1 января 2021 года составляла 2 400 757,09 рубля (л.д. 107).

Таким образом, налоговая база на 2021 год составит 1 614 911 рублей (2 400 757,09 – (2 400 757,09*20/61,1))

Н1: 4 844,73 рублей (1 614 911 руб. (налоговая база) х 0.30% (налоговая ставка));

Н2: начислялся в размере 1 748 рублей (при расчёте математическим путём исходя из инвентаризационной стоимости 511 543,30 руб. с учётом коэффициента дефлятора 1,518, Н2 составит 3 882,61 рубля. Применение в расчёте Н2 в размере 1 748 рублей согласуется с заявленными административными исковыми требованиями и не нарушает прав административного ответчика, в связи с чем признаётся судом допустимым.

К: 0,4 (т.к. второй налоговый период, в котором налоговая база определяется в соответствии со статьей 403 НК РФ);

Итого налог за 2021 г. на вышеуказанную квартиру по формуле Н = (Н1 - Н2) x К + Н2 составит 2 986,69 рубля = (4 844,73 - 1 748 рублей) x 0,4 +1 748.

Расчёт с учётом доли в праве собственности, принадлежащей административному ответчика:

2 986,69 рубля х 1/2 (доля в праве) х12/12 (количество месяцев владения) = 1 493,35 рубля (что с учётом округления составит 1 493 рубля).

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу с пункта 1 статьи 363, пункта 1 статьи 397, пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Налоговым органом в адрес ФИО2 через сервис «личный кабинет налогоплательщика» направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 16-17).

В соответствии со ст. 69 и ст.70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ через сервис «личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 18-19).

Часть 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации наделяет налоговые органы правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (превышает 10 000 рублей – в ред. ФЗ от 23 ноября 2000 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2020 года), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2020 года), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от 23 ноября 2000 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2000 года). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ).

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, согласно пункту 1 статьи 69, пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на 2023 год) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, условиями для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени являются: наличие общей суммы задолженности по налогам и пени, превышающей размер 3 000 рублей (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 рублей), и срок, истекший со дня исполнения требования, который должен быть не более 3-х лет.

Учитывая, что срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ № истекал ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган, руководствуясь положениями абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, обоснованно не обратился в суд до 2023 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении 1 января 2023 года института Единого налогового счета.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе - неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, согласно пункту 1 статьи 69, пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на 2023 год) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

После введения института единого налогового счёта на сумму отрицательного сальдо ЕНС выставлено от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20).

Принимая во внимание, что требование от ДД.ММ.ГГГГ № сформировано после ДД.ММ.ГГГГ при наличии отрицательного сальдо налогоплательщика, то при действующем правовом регулировании такое требование прекратило действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ, в частности требования от ДД.ММ.ГГГГ №, по которому не применялись меры взыскания и не истёк срок для применения таких мер.

В соответствие с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ № содержало срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа по имущественным налогам и пени, истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонная ИФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени с ФИО2

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка №4 Октябрьского района г. Барнаула Алтайского края бы вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки за период с 2018 года по 2021 год в размере 15 609,10 рубля, в том числе по налогам – 4 390 рублей, пени – 11 219,10 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка №4 Октябрьского района г. Барнаула Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменён на основании поступивших от должника возражений.

То есть на момент обращения с данным административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ такой срок не истек (применительно к налогу на имущество физических лиц за 2021 год).

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из административного искового заявления и приложенного к нему расчета пени, административный истец просил взыскать пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в сумме 4 273,43 рублей.

Из представленного суду расчёта следует, что административным истцом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с несвоевременной уплатой (неуплатой) транспортного налога за период с 2017 года по 2018 год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за период с 2019 года по 2021 год, а также пени на отрицательное сальдо ЕНС (совокупную налоговую обязанность) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за период с 2017 года по 2018 год, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для их удовлетворения, поскольку возможность взыскания недоимки за указанные периоды утрачена.

Решением ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ № недоимка по транспортному налогу за 2017 год признана безнадёжной ко взысканию. Недоимка по транспортному налогу за 2018 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 Октябрьского района г. Барнаула Алтайского края №, судебный приказ не отменён. Согласно ответу ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ названный судебный приказ не предъявлялся к исполнению (л.д. 102). Таким образом, возможность взыскания недоимки по транспортному налогу на 2018 год утрачена, в связи с чем налоговым органом не могут быть довзысканы пени, невзысканные судебным приказом 2а-1434/2020.

В то же время суд полагает обоснованными требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени, начисленной в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) налога на имущество физических лиц за период с 2019 года по 2021 год.

С учётом сроков уплаты налога, размера недоимки и размера ставки рефинансирования в период возникновения задолженности, расчёт пени будет следующий:

Пени на недоимку по налогу на имущество за 2019 г. (уплачен ДД.ММ.ГГГГ – 788р., ДД.ММ.ГГГГ – 86р.=874 руб.), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

86,00

02.12.2020

Новая задолженность на 86,00 руб.

86,00

02.12.2020

21.03.2021

110

4.25

86,00 * 110 * 1/300 * 4.25%

1,34 р.

86,00

22.03.2021

25.04.2021

35

4.5

86,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

0,45 р.

86,00

26.04.2021

14.06.2021

50

5
86,00 * 50 * 1/300 * 5%

0,72 р.

86,00

15.06.2021

25.07.2021

41

5.5

86,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

0,65 р.

86,00

26.07.2021

12.09.2021

49

6.5

86,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

0,91 р.

86,00

13.09.2021

24.10.2021

42

6.75

86,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

0,81 р.

86,00

25.10.2021

02.12.2021

39

7.5

86,00 * 39 * 1/300 * 7.5%

0,84 р.

Сумма основного долга: 86,00 руб.

Сумма неустойки: 5,72 руб.

Пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 г. (уплачен ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 183 руб.) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

1 183,00

02.12.2021

Новая задолженность на 1 183,00 руб.

1 183,00

02.12.2021

02.12.2021

1
7.5

1 183,00 * 1 * 1/300 * 7.5%

0,30 р.

Сумма основного долга: 1 183,00 руб.

Сумма неустойки: 0,30 руб.

Пени на недоимку по налогу на имущество за 2021 г. (не уплачен).

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

1 493,00

02.12.2022

Новая задолженность на 1 493,00 руб.

1 493,00

02.12.2022

31.12.2022

30

7.5

1 493,00 * 30 * 1/300 * 7.5%

11,20 р.

Сумма основного долга: 1 493,00 руб.

Сумма неустойки: 11,20 руб.

Итого размер пени до ДД.ММ.ГГГГ: 5,72 руб. + 0,30 руб. + 11,20 руб. = 17,22 руб.

Налоговым органом произведён расчёт пени на совокупную налоговую обязанность в размере 39 155 рублей, между тем, суд полагает, что в совокупную налоговую обязанность для целей начисления пени не могут входить суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом на момент взыскания пени утрачено.

Пени, начисленные на совокупную налоговую обязанность (на ДД.ММ.ГГГГ - 1 493 руб. (налог на имущество физических лиц за 2021 год)) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

1 493,00

01.01.2023

Новая задолженность на 1 493,00 руб.

1 493,00

01.01.2023

23.07.2023

204

7.5

1 493,00 * 204 * 1/300 * 7.5%

76,14 р.

1 493,00

24.07.2023

14.08.2023

22

8.5

1 493,00 * 22 * 1/300 * 8.5%

9,31 р.

1 493,00

15.08.2023

17.09.2023

34

12

1 493,00 * 34 * 1/300 * 12%

20,30 р.

1 493,00

18.09.2023

27.10.2023

40

13

1 493,00 * 40 * 1/300 * 13%

25,88 р.

Сумма основного долга: 1 493,00 руб.

Сумма неустойки: 131,63 руб.

Таким образом, размер подлежащей взысканию пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составит: 7,22 руб. + 131,63 руб. = 148,85 руб.

Учитывая то, что административный ответчик, будучи налогоплательщиком, не исполнила обязанность по уплате вышеназванных налогов, при том, что налоговым органом соблюден порядок взыскания названных налогов и срок на обращение в суд не нарушен, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика следует взыскать в доход бюджета муниципального образования – городской округ – город Барнаул недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 493 рублей, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 148 рублей 85 копеек.

Таким образом, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в части.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований надлежит отказать.

В силу ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 рублей.

На основании изложенного,

руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 493 рублей, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 148 рублей 85 копеек, а всего взыскать 1 641 рубль 85 копеек.

Взыскать с ФИО2 в бюджет муниципального образования городского округа – города Барнаула государственную пошлину в размере 400 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Барнаула Алтайского края со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: О.Г. Тарасенко

Мотивированное решение составлено: ДД.ММ.ГГГГ