Апелляционное определение № 33А-357/2026 от 25 февраля 2026 г.

УИД: 09RS0001-01-2025-004329-73

Судья Ковалева О.Г. Дело №33а-357/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Черкесск 26 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего Езаовой М.Б.,

судей: Чотчаева Х.О., Джуккаева А.В.,

при секретаре Хапаевой Л.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 на решение Черкесского городского суда КЧР от 13 ноября 2025 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда КЧР Чотчаева Х.О., пояснения представителя ФИО1 – ФИО2, участвующей на основании доверенности №09/29-н/09-2025-1-1046 от 08.12.2025 г., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя УФНС РФ по КЧР ФИО3, участвующей на основании доверенности №08-12/18297 от 01.08.2024 г., полагавшего необходимым оставить решение суда первой инстанции без изменения, судебная коллегия,

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее УФНС по КЧР) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налогов и сборов.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то обстоятельство, что административный ответчик является налогоплательщиком и не исполняет надлежащим образом свои обязанности по уплате налогов. УФНС по КЧР просило суд взыскать с ФИО1 за счет имущества физического лица задолженность в размере - 766 272,09 руб., в том числе: по налогам – 672 197,97 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год в размере 547 077,28 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 рублей за расчетные период за 2023 год в размере 120 000,00 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 5 120,69 руб.; пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 94 074,12 руб.

Решением Черкесского городского суда КЧР от 13 ноября 2025 года административный иск УФНС по КЧР удовлетворен в полном объеме.

На данное решение суда УФНС по КЧР подана апелляционная жалоба с просьбой об отмене судебного акта ввиду неправильного применения норм материального права. Указано, что налоговый орган пропустил шестимесячный срок для подачи административного иска, а потому утратил возможность взыскания недоимки по налогам. Суд не учел, что при определении суммы налогооблагаемых доходов, налоговым органом не были учтены суммы расходов, которые ФИО1 несла при осуществлении предпринимательской деятельности.

Возражений на жалобу не поступило.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС по КЧР ФИО3 возражал в удовлетворении апелляционной жалобы, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, на заседание суда апелляционной инстанции не явилась, причины неявки не пояснила, об отложении дела не ходатайствовала.

Представитель административного ответчика ФИО2 поддержала доводы жалобы и просила отменить решение суда первой инстанции.

Судебная коллегия при данных обстоятельствах, полагает возможным рассмотрение дела в отсутствии административного ответчика в соответствии со ст. 150, 152 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия не находит предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз. 2 пп. 5 п. 1).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Основания и порядок уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрены главой 21 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (п. п. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве индивидуального предпринимателя 23.03.2021 г., осуществляла предпринимательскую деятельность до 07.02.2024 г. С момента постановки на налоговый учет ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов, а также уплачивала единый налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

По состоянию на 25.03.2024 г. было сформировано отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в размере 5120,69 рублей, вследствие неуплаты страховых взносов за 2024 г. Страховые взносы начислены за период с 01.01.2024 г. по 07.02.2024 г.

В связи с образованием отрицательного сальдо задолженности УФНС России по КЧР выставило требование от 11.04.2024 №7027 об уплате задолженности по страховым взносам в размере 5 120,69 руб. с установлением срока для добровольного исполнения обязанности до 03.05.2024. Требование №7027 направлено налогоплательщику через личный кабинет и получено им 12.04.2024.

В соответствии с п. п. 1,5 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС плательщика взносов, является основанием для направления налоговым органом плательщику взносов требования об уплате задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности в силу п.3 ст.69 НК РФ признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На 03.05.2024 г., дату исполнения требования №7027, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 увеличилось до 730337,17 руб. за счет отражения задолженности по единому налогу по УСН, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 650158 руб. и начисления соответствующих пеней в размере 75058,48 руб. Недоимка по единому налогу по УСН, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, возникла после завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, которая была представлена административным ответчиком 25.04.2024 и наступления срока уплаты налога за 2023 год - 02.05.2024.

При изменении суммы задолженности, в том числе, при возникновении новых долгов, не исключено действие направленного требования до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение.

Порядок и сроки обращения в суд за взысканием задолженности физического лица регламентированы ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п.2 ст. 76 НК РФ, постановления о взыскании задолженности.

Такое решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами 2 и 3 подпункта 2 п.3 ст. 48 НК РФ. Решение о взыскании задолженности направлялось физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

В соответствии с п. п.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок требования №7027 налоговым органом было принято решение от 28.05.2024 № 38661 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Решение от 28.05.2024 № 38661 было направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и вручено ей 03.06.2024.

На момент принятия решения - 28.05.2024 г. размер отрицательного сальдо составлял 864 804,74 руб., поскольку в него помимо единого налога по УСН за 2023 год и пеней были включены начисления по страховым взносам за 2023 год в сумме 120 000 руб., подлежащие уплате в случае превышения величины дохода плательщика за расчетный период 300 000 рублей на основании подпункта 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ. Согласно указанной норме, плательщик однократно уплачивает фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, и доплачивает 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период. Расчет страховых взносов, подлежащих доплате за 2023 год, осуществлен на основе сведений налоговой декларации по УСН ФИО1 за указанный налоговый период.

После истечения срока на исполнение требования от № 7027 и вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках от 28.05.2024 №38661 УФНС по КЧР направило мировому судье судебного участка № 5 судебного района г. Черкесска КЧР первое заявление о вынесении судебного приказа от 07.06.2024 №20262 о взыскании задолженности по налогам и пеням в общем размере 869353,04 руб. В данное заявление были включены недоимка:

по страховым взносам за 2024 в размере 5 120,69 руб. за расчетный период 2024 года;

страховые взносы в размере 120 000,00 руб. за расчетный период 2023 года;

единый налог по УСН в размере 650158,00 руб. за налоговый период 2023 года;

- задолженность по пеням в размере 94 074,35 руб.

На основании поступившего заявления мировым судьей был вынесен судебный приказ от 15.07.2024 №2а-1783/2024, впоследствии отмененный определением от 17.03.2025 ввиду поступивших возражений ФИО1.

Согласно п.4 ст.48 НК РФ (в редакции до 01.11.2025), административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Исчисление шестимесячного срока подачи административного иска о взыскании задолженности начинается со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» разъяснил, что абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Судебный приказ о взыскании налога и пени от 15.07.2024 г. отменен мировым судьей 17.03.2025 г.

Настоящий административный иск подан в суд 18.09.2025 г.

Как следует из материалов дела определение об отмене судебного приказа получено налоговым органом 21.03.2025 г., как следует из входящего штампа налогового органа. Материал о вынесении судебного приказа, представленный мировым судьей не содержит сведений о вручении налоговому органу копии определения в более ранние сроки.

Указанные обстоятельства являются уважительной причиной пропуска срока для обращения в суд и основанием для его восстановления.

Кроме того, представителем административного истца представлен реестр почтовых отправлений от 11.09.2025 №34463, из которого следует, что административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании спорной задолженности было принято для отправки в суд отделением почтовой связи 16.09.2025.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о пропуске срока обращения в суд, предусмотренного ч.4 ст.48 НК РФ, судебная коллегия находит необоснованными.

Наличие задолженности подтверждено налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогооблажения ФИО1 за отчетный период, расчетом по уплате задолженности по страховым взносам, налоговым требованием об уплате задолженности, расчетом задолженности по пени, которые административным ответчиком никак не опровергнуты и доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности, не представлено.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах материального права, регулирующих спорные правоотношения сторон, на установленных обстоятельствах, подтвержденных представленными доказательствами, которым судом дана надлежащая оценка в их совокупности в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного ответчика не имеется.

Несогласие административного ответчика с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений ст. 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено.

При таких обстоятельствах по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Черкесского городского суда КЧР от 13 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика, без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: