Решение № 2А-1357/2019 2А-1357/2019~М-1344/2019 М-1344/2019 от 24 декабря 2019 г. по делу № 2А-1357/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 декабря 2019 года г. Тула

Зареченский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Астаховой Г.Ф.,

при секретаре Щербаковой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России №12 по Тульской области к ФИО1, о взыскании недоимки по налогу, пени,

установил:

МИФНС России №12 по Тульской области обратилась в суд к ФИО1 с требованиями о взыскании недоимки по налогу, пени.

В обоснование заявленных требований указано на то, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество.

МИФНС России № 12 по Тульской области в адрес плательщика были направлены налоговые уведомления, которые в установленный срок исполнены не были.

В связи с тем, что недоимка не была оплачена в установленные сроки, в соответствии со ст. 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 12 по Тульской области выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предложено налогоплательщику добровольно уплатить налог в размере 225 584,78 руб. и пени в размере 733,15 руб.

Поскольку требование не было исполнено ФИО1 в установленный срок, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <данные изъяты> судебного района <данные изъяты> был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России №12 по Тульской области недоимки по налогу, пени. Данный приказ был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению должника.

На основании изложенного, ссылаясь на нормы действующего законодательства, МИФНС России № 12 по Тульской области просит суд взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2015-2016 год в размере 145 675,78руб., пени в размере 473,45 руб.

Представитель административного истца МИФНС России № 12 по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении с учетом уточнения. Дополнительно пояснила, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Перечень данного имущества на территории Тульской области был определен распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области, а также министерством экономического развития Тульской области. Объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, включен в данный перечень. Также указала, что кадастровая стоимость объекта недвижимости, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после ДД.ММ.ГГГГ, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Заявление ФИО1 о пересмотре кадастровой стоимости объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес> поступило в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ и было рассмотрено ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения данного заявления было принято решение об определении кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером № в размере <данные изъяты> Таким образом, ФИО1 была оспорена кадастровая стоимость объекта недвижимости, утвержденная Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 №414 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области». Так как утвержденная вышеуказанным постановлением кадастровая стоимость применялась при расчете налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ, инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц в сторону уменьшения за ДД.ММ.ГГГГ, то есть с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала об удовлетворении заявленных административным истцом требований. Пояснила, что она является правообладателем нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Законом Тульской области от 20.11.2014 №2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» была установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – с ДД.ММ.ГГГГ. Полагала, что, поскольку указанный объект недвижимости включен в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и его собственником является физическое лицо, расчет налога на имущество за 2015 ДД.ММ.ГГГГ составляет 15 676,22 руб., а за ДД.ММ.ГГГГ – 50 200 руб. При этом, поскольку налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ был уплачен ею в полном объеме, то задолженность за ДД.ММ.ГГГГ по уплате налога и пени у нее отсутствует. Ссылаясь на п.2 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации указала, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости измененная таким решением стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Данные положения подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с ДД.ММ.ГГГГ. При этом считала, что следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц должен осуществляться не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. С учетом изложенного полагала, что при исчислении налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ, базой для расчета налога должна являться кадастровая стоимость объекта, утвержденная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости № от ДД.ММ.ГГГГ, а именно, <данные изъяты>

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив письменные материалы, показания свидетелей, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Согласно ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Положениями ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенные в пределах муниципального образования, в том числе, иные здания, строения, сооружения, помещения (подп. 6).

Таким образом, поскольку принадлежащее ФИО1 нежилое помещение является объектом налогообложением в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации, она обязана уплачивать налог на имущество физических лиц в срок и в размере, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п.3 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 145 675,78 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п.2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном ст.ст. 69 и 70 данного Кодекса.

Согласно п.1 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Поскольку вышеуказанное уведомление налогоплательщиком исполнено не было, МИФНС России № 12 по Тульской области было выставлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, из которого усматривается, что за ФИО1 числится задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов в сумме 225 584,78 руб. и пени 733,15 руб.

Данное требование оставлено ФИО1 без удовлетворения.

Факт направления ФИО1 вышеуказанных налоговых уведомлений и требования подтверждается сведениями, размещенными в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Так как вышеуказанное требование исполнено в установленный срок не было, МИФНС России № 12 по Тульской области обратилось на судебный участок № <данные изъяты> судебного района <данные изъяты> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки за ДД.ММ.ГГГГ по налогу на имущество физических лиц в размере 225 584,78 руб., пени в размере 733,15 руб.

Данный судебный приказ был отменен мировым судьей судебного участка № <данные изъяты> судебного района <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением от административного ответчика возражений.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ установлен главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ было принято Решение Тульской городской Думы от 28.11.2014 №4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц», пунктом 2 которого установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости.

Данное решение вступило в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч. 3 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В названный перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено принадлежащее ФИО1 нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> что подтверждается распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 18.11.2014 №1907, министерства экономического развития Тульской области № 2391 от 27.11.2015, №3359 от 29.11.2016 и №3848 от 30.11.2017.

Таким образом, в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, налоговая база определяется как кадастровая стоимость и подлежит применению с ДД.ММ.ГГГГ.

Постановлением правительства Тульской области от 24.12.2012 №766 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области» была установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № в размере <данные изъяты>

Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 №414 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Тульской области» была установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № в размере <данные изъяты>

На основании п. 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Положениями ст. ст. 55, 405 Налогового кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, утвержденная Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 №414 кадастровая стоимость в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> применяется как налоговая база при расчете налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что расчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ должен исчисляться из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, установленной Постановлением правительства Тульской области от 24.12.2012 №766 в размере <данные изъяты>

В обоснование своих возражений ФИО1 указано на то, что при исчислении налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ, базой для расчета налога должна являться кадастровая стоимость объекта, утвержденная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости №635 от 02.10.2019, а именно, <данные изъяты>., поскольку датой начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания является ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п 1.1. ст. 391, п. 2 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в ст. 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в ст. 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Таким основанием является, в том числе, решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Следовательно, если изменения в отношении кадастровой стоимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости после ДД.ММ.ГГГГ, применить новую кадастровую стоимость можно в отношении налоговых периодов, начиная с даты установления оспариваемой кадастровой стоимости.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Управление Росреестра по Тульской области с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, установленной Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 № 414.

На основании заявления ФИО1 о пересмотре кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером №, ДД.ММ.ГГГГ состоялось заседание комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тульской области, на котором было принято решение № об определении кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке рыночной стоимости, равной <данные изъяты>

Пунктом 2.1. ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как установлено судом, оспариваемая ФИО1 кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 №414 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, применяется как налоговая база при расчете налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО5, работающая в должности <данные изъяты>, дала показания о том, что налог на имущество физических лиц на территории Тульской области рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ, однако существует перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости с ДД.ММ.ГГГГ. В данный перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено принадлежащее ФИО1 нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. С ДД.ММ.ГГГГ были внесены изменения в действующее налоговое законодательство, которым установлено, что при обращении с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости после ДД.ММ.ГГГГ, измененная кадастровая стоимость может применяться начиная с года применения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Тульской области от 12.09.2016 № 414, которую оспаривала ФИО1, применялась с ДД.ММ.ГГГГ. В связи с чем, при перерасчете налога на имущество физических лиц, установленная решением кадастровая стоимость может применяться только с ДД.ММ.ГГГГ.

Оснований не доверять показаниям данного свидетеля у суда не имеется, так как они последовательны, непротиворечивы, согласуются с иными материалами дела.

Таким образом, принимая во внимание, что сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, а такой датой является ДД.ММ.ГГГГ, следовательно у суда отсутствуют основания для производства перерасчета налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ

Поскольку в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем ей был обоснованно начислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, учитывая, что при подаче административного иска налоговым органом была учтена частично произведенная ФИО1 оплата, суд, приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 145 675,78 руб. и пени в размере 473,45 руб., а всего в размере 146 149,23 руб.

Согласно ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от ее уплаты, в доход федерального бюджета в размере, согласно ст.103 Кодекса административного судопроизводства РФ, установленном правилами п.п.1 п.1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ.

Исходя из изложенного, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковое заявление МИФНС России №12 по Тульской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, в пользу МИФНС №12 по Тульской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за <данные изъяты> в размере 146 149, 23 рубля.

Взыскать с ФИО1, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Зареченский районный суд города Тулы в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий /подпись/ Г.Ф. Астахова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>