Решение № 2-1072/2021 2-1072/2021~М-655/2021 М-655/2021 от 8 июля 2021 г. по делу № 2-1072/2021

дело №2-1072/13-2021г.


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 июля 2021 года г. Курск

Промышленный районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Шуровой И.Н.

при секретаре Тюленеве А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС России по г.Курску о включении налогового имущественного вычета в наследственную массу, возложении обязанности произвести выплату налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском (с учетом уточнения) к ИФНС России по г.Курску о включении налогового имущественного вычета в наследственную массу, возложении обязанности произвести выплату налогового имущественного вычета, просила суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с возвратом налога на доходы физических лиц за 2018 год, в размере <данные изъяты> и не полученного в связи со смертью; обязать ИФНС России по г.Курску выплатить ей (истцу) денежную сумму в размере <данные изъяты> в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ в связи с возвратом налога на доходы физических лиц за 2018 год, и не полученного в связи со смертью.

В обоснование иска указано, что ее мать ФИО9 при жизни реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год, ею были соблюдены все условия для получения вычета, однако в связи с ее смертью возврат налога произведен не был.

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования с учетом уточнения поддержала по изложенным в иске и выше основаниям, просила уточненные требования иска удовлетворить.

Представитель ответчика ИФНС России по г.Курску ФИО2 по доверенности, в судебном заседании исковые требования не признал по основаниям изложенным в письменном отзыве на иск, из которого следует, что ДД.ММ.ГГГГ матерью истца ФИО1 - ФИО10 была подана декларация 3-НДФЛ за 2018г. для возврата излишне уплаченного налога (имущественный налоговый вычет) в размере <данные изъяты> Камеральная проверка по указанной декларации была завершена 01.07.2019г. и принято положительное решение. Мать истца умерла ДД.ММ.ГГГГ до этого времени указанная денежная сумма перечислена не была. ФИО1, вступив в права наследства после смерти матери, 23.10.2020г. обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> Инспекция 05.11.2020г. вынесла решение № об отказе в возврате излишне уплаченного налога. Считают, что в случае если налогоплательщик умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена. Просил в удовлетворении требований ФИО1 отказать.

Выслушав в судебном заседании истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что уточненные исковые требования истца обоснованы и подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно статьи 35 части 4 Конституции РФ, право наследования гарантируется.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно подпункта 3 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу подпункта 1 пункта 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункта 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ мать истца ФИО1 - ФИО11 подала в ИФНС России по г. Курску декларацию 3-НДФЛ за 2018г. для возврата излишне уплаченного налога (имущественный налоговый вычет) в размере <данные изъяты>

Право на получение имущественного налогового вычета наследодателя не оспаривалось представителями ответчика.

Из представленного в суд отзыва следует, что камеральная проверка по указанной декларации была завершена 01.07.2019г. и принято положительное решение.

ФИО12 умерла ДД.ММ.ГГГГ единственной наследницей по закону, принявшей наследство, является ее дочь - ФИО1, которая унаследовала имущество после ее смерти.

Также, ФИО13 является наследницей по завещанию от 08.10.2018г., составленному ФИО14 по которому всё имущество, какое ко дню ее смерти окажется ей принадлежащим, в чем бы таковое не заключалось и где бы оно не находилось, а также все принадлежащие ей права и обязанности, завещала дочери ФИО1

Иных наследников у умершей не имелось, что подтверждается материалами наследственного дела.

Таким образом, ФИО15 при жизни, 11.02.2019г. в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2018 год была предоставлена налоговая декларация, в которой она заявила имущественный налоговый вычет.

Право на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета ФИО16 в материалы дела не представлено.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее мать ФИО17 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере <данные изъяты> ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета: поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно: в связи с ее смертью возврат излишне уплаченного налога произведен не был, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти матери.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику – ФИО1

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, судья

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО1 к ИФНС России по г.Курску о включении налогового имущественного вычета в наследственную массу и возложении обязанности произвести выплату налогового имущественного вычета удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества после смерти ФИО18 ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, сумму налогового имущественного вычета за 2018г. в размере <данные изъяты>

Обязать ИФНС России по г.Курску произвести выплату ФИО1 сумму налогового имущественного вычета за 2018г. в размере <данные изъяты> после смерти ФИО19 ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ

Решение суда может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья