Решение № 2А-1122/2024 2А-1122/2024~М-537/2024 М-537/2024 от 21 мая 2024 г. по делу № 2А-1122/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 мая 2024 года г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Наумовой Т.К.,

при секретаре Пушкиной Т.Е.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по ордеру адвоката Дроздова Д.В., представителя административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1122/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Тульской области о признании незаконным и отмене решения УФНС по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Тульской области о признании незаконным и отмене решения УФНС по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая следующее:

по результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, решением УФНС по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 012,22 рублей, пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 2 674,82 рублей, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Также заявителю начислен НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ в сумме 213 985 рублей.

Поскольку необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд установлена п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 на решение Управления ФНС России по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в МИ ФНС по ЦФО подана апелляционная жалоба (<данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ

Решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты> в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО1 отказано. Полагает, что решение Управления ФНС России по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и подлежит отмене по следующим основаниям.

Налоговый орган, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о том, что заявителем не исчислен налог в связи с реализацией ДД.ММ.ГГГГ объектов недвижимого имущества и не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ

При этом налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение недвижимого имущества - земельного участка и блока жилого дома, при этом заявителем получен доход в размере 2 646 041,23 рублей, а указанные объекты недвижимого имущества находились в собственности заявителя менее минимального пятилетнего срока владения объектом недвижимости, установленного ст. 217.1 НК РФ, и соответственно доход, полученный от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения налога на доходы физических лиц.

Однако, налоговый орган, делая вывод о том, что в результате реконструкции ДД.ММ.ГГГГ объекта недвижимого имущества, который был изначально приобретен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, возник новый объект недвижимого имущества, и именно с даты регистрации права собственности на который и подлежит исчислять минимальный срок владения, не учел следующего.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Как следует из ч.1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

ФИО1 на основании договора дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ приобрел право собственности на трехкомнатную квартиру, общей площадью 52,5 кв.м., расположенную по адресу <адрес>

Право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ, запись регистрации <данные изъяты>

Как следует из заочного решения Киреевского районного суда Тульской области от 9 августа 2021 года по делу <данные изъяты>, вступившего в законную силу, жилой дом, в котором расположена указанная квартира, является блокированным, разделен на 2 части (автономных обособленных блока), при этом каждый блок находится на отдельном земельном участке.

Также указанным решением установлено, что часть жилого дома, принадлежащая ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ была реконструирована в связи с чем, площадь увеличилась до 123,7 кв.м.

В связи с этим, указанным решением суда квартира <адрес> была признана частью жилого дома и сохранена в реконструированном состоянии, а регистрация права собственности на квартиру №2 было прекращена. При этом, как следует из указанного решения, само право собственности на первоначальный объект-квартиру, прекращено не было.

Право собственности на блок жилого дома блокированной застройки было зарегистрировано на основании данного судебного акта в ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ за номером <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ года на основании договора купли-продажи земельного участка <данные изъяты>, заключенного Денискиным и Администрацией муниципального образования Киреевский район в соответствии с п.п.6 п.2 ст.39.3, ст.39.20 ЗК РФ, ФИО1 был приобретен земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> для эксплуатации жилого дома с кадастровым номером <данные изъяты>

Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности (пункт 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают: из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности; в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом (подпункты 1, 3, 4 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (пункт 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (пункт 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из сложившейся судебной практики, поскольку согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, то исходя из указанного определения, увеличение площади дома до 123,7 кв.м. в связи с проведением реконструкции жилого дома, повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Исходя из изложенного выше при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, моментом возникновения права собственности на образованные в результате реконструкции объекты следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект недвижимости, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

Также налоговым органом необоснованно не учтено, что решением суда установлено, что реконструкция дома была произведена ДД.ММ.ГГГГ и указанный вывод имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.

При таких обстоятельствах срок нахождения объекта недвижимости - блок жилого дома блокированной застройки (кадастровый номер <данные изъяты>), площадью 123,7 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, в собственности ФИО1 необходимо исчислять не с момента регистрации права собственности на блок жилого дома блокированной застройки в ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ. за номером <данные изъяты> на основании решения Киреевского районного суда Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу <данные изъяты>, а с момента возникновения права собственности на трехкомнатную квартиру, общей площадью 52,5 кв.м., расположенную по адресу <адрес>, которое было зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ, запись регистрации <данные изъяты> в связи с чем денежная сумма – доход в размере 2 646 041,23 рублей, полученная ФИО1 от продажи объектов недвижимого имущества, в рассматриваемом случае не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет, поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение налогового органа подлежит отмене.

На основании изложенного, просит суд признать незаконным и отменить решение УФНС по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил суд принять решение по делу в его отсутствие.

Представитель административного истца ФИО1 по ордеру адвокат Дроздов Д.В. в судебном заседании поддержал требования ФИО1 по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании в удовлетворении требований ФИО1 просила суд отказать, ссылаясь на то, что после изменения первоначального объекта в связи с самовольной пристройкой к нему дополнительных помещений возник новый объект права собственности, которому присвоен новый кадастровый номер <данные изъяты>, а прежний объект (квартира <данные изъяты> прекратил свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком выделении объекта исчисляется с даты его регистрации в ЕГРН.

Представители заинтересованных лиц, привлеченных судом к участию в деле в порядке ст. 47 КАС РФ, МИ ФНС России по Центральному федеральному округу и Управления Росреестра по Тульской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом, в адресованных суду ходатайствах просили суд принять решение по делу в их отсутствие.

Руководствуясь положениями ст. ст. 150, 226 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Выслушав объяснения представителя административного истца по ордеру адвоката Дроздова Д.В., представителя административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации).

Согласно ч. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

В соответствии с ч. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В силу ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ч. 1 ст. 4 КАС РФ).

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров (ч. 1 ст. 218 КАС РФ).

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Частью 9 ст. 226 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

По смыслу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, основанием для удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Рассматриваемое административное исковое заявление подано ФИО1 26.02.2024 через приемную суда.

Принимая во внимание дату оспариваемого решения УФНС России по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> об оставлении жалобы без удовлетворения, дату подачи административного искового заявления, руководствуясь положениями ст. ст. 92, 93 КАС РФ, суд приходит к выводу, что срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением соблюден.

Разрешая заявленные требования, суд установил следующее.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ, приведен в статье 208 названного Кодекса и не является исчерпывающим.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).

Исключения из этого правила поименованы в ст. 217 НК РФ, содержащей закрытый перечень доходов, налог на которые не начисляется.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Федеральным законом от 29.09.2019 №325-Ф3 в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая контрольная функция в работе налоговых органов, позволяющая в «бездекларационном» порядке проводить камеральную налоговую проверку в отношении доходов граждан за 2020 год от продажи или полученного в результате дарения недвижимого имущества. Такие проверки подлежат проведению в отношении граждан, не исполнивших обязанность до 30 апреля представить декларацию в связи с реализацией недвижимости, которая была в его собственности менее установленного НК РФ предельного срока владения (3 или 5 лет в зависимости от способа ее приобретения).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Федеральным законом от 29.09.2019 №325-Ф3 глава 23 НК РФ дополнена ст. 214.10 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения», в соответствии с пунктом 3 которой в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 214.10 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 упомянутого Кодекса (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В отношении Заявителя Управлением в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц (далее -НДФЛ) за 2022 год.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение ДД.ММ.ГГГГ, оспариваемое решение), которым Заявителю доначислен НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 213 985 руб. и налогоплательщик с учетом смягчающих вину обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа: по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 4 012,22 руб., по пункту 1статьи 122 Кодекса - 2 674,82 руб.

Заявитель, полагая, что Решение <данные изъяты> Управления необоснованно, ДД.ММ.ГГГГ обратился в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой.

МИ ФНС России по Центральному федеральному округу решением от

ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> оставило жалобу Заявителя без удовлетворения.

Основанием для доначисления Заявителю НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком в нарушение статей 228, 229 Кодекса не задекларирован доход (и не уплачен налог на доходы физического лица), полученный от реализации ДД.ММ.ГГГГ объектов недвижимого имуществ (блок жилого дома и земельный участок), находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ (5 лет).

При этом ФИО1, оспаривая сумму полученного дохода полностью (в размере 2 646 041,23 руб. (2 450 000 руб. - блок жилого дома и 196 041,23 руб. -земельный участок), приводит доводы только в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <данные изъяты> (блок жилого дома), подтверждая в заявлении, что земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> приобретен им ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка №3, заключенного с Администрацией муниципального образования Киреевский р-н (т.е. находился в собственности менее 5 лет).

В отношении объекта недвижимости — блок жилого дома блокированной застройки (кадастровый номер <данные изъяты>), площадью 123,7 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, заявитель полагает, что срок нахождения необходимо исчислять не с момента регистрации права собственности в ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ за номером <данные изъяты> на основании решения Киреевского районного суда Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу <данные изъяты>, а с момента возникновения права собственности на трехкомнатную квартиру, общей площадью 52,5 кв., расположенную по адресу: <адрес> которое было зарегистрировано регистрирующими органами ДД.ММ.ГГГГ запись регистрации <данные изъяты>

Так, на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел право собственности (зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) на трехкомнатную квартиру, площадью 52,5 кв.м., расположенную по адресу <адрес> которая впоследующем была реконструирована в связи с чем, площадь увеличилась с 52,5 кв. м. до 123,7 кв.м.

Заявитель полагает, что в результате реконструкции квартиры право собственности не прекращалось, новый объект не создан, вследствие чего денежная сумма, полученная налогоплательщиком от продажи дома, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более 5 лет.

Суд находит доводы, приведенные в Заявлении, необоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Кодекса, приведен в статье 208 Кодекса. Согласно подпункту 5 пункта 1 данной статьи к доходам относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В силу пункта 2 статья 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода -кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании п.3 ст.214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1.2 ст.88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п.3,4,5 ст. 214.10 НК.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В ходе рассмотрения дела судом установлены фактические обстоятельства, подтверждающие доначисление НДФЛ.

Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами (органами Росреестра) в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса ФИО1 <данные изъяты> в ДД.ММ.ГГГГ году реализовал объекты недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ (Таблица№1).

Таблица 1

Кадастровый номер объекта

Адрес объекта

ФИО3 учет

Датарегистрацииснятия с учета

Цена сделки

Кадастровая стоимость с учетомкоэффициента 0,7

1.Блок жилого домаплощадь 123,7кв.м.<данные изъяты>

<адрес>

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

2 450 000

1 130 537,41

2. Земельный участок.площадь 929 кв. м. <данные изъяты>

<адрес>

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

150 000

196 041,23

Основанием возникновения права собственности на реализованные объекты послужили следующие обстоятельства:

Блок жилого дома блокированной застройки с кадастровым номером

<данные изъяты>

На основании договора дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобретено право собственности на трехкомнатную квартиру общей площадью 52,5 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>

Право собственности на указанную квартиру (кадастровый номер <данные изъяты>) зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ запись регистрации <данные изъяты>

Как следует из заочного решения Киреевского районного суда Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу №<данные изъяты>, вступившего в законную силу, жилой дом, в котором расположена указанная квартира, является блокированным, разделен на 2 части (автономных обособленных блока), при этом каждый блок находится на отдельном земельном участке.

Указанным Решением суда установлено, что часть жилого дома, принадлежащая налогоплательщику, была реконструирована, в связи с чем площадь увеличилась с 52,5 кв.м. до 123,7 кв.м.

С целью легализации самовольно возведенных строений ФИО1 обратился ДД.ММ.ГГГГ году в администрацию м.о. <адрес> с уведомлениями о реконструкции объектов индивидуального жилищного строительства, однако уведомлениями от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> в согласовании реконструкции отказано, вследствие чего ФИО1 обратился в суд.

Решением суда от ДД.ММ.ГГГГ квартира <адрес>, признана частью жилого дома и сохранена в реконструированном состоянии.

Указанным решением право собственности ФИО1 на квартиру №2 было прекращено и признано право собственности на часть жилого дома.

Право собственности на часть жилого дома зарегистрировано на основании судебного акта в ЕГРП 07.10.2021 за номером <данные изъяты>.

На основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

При этом права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации (п.1 ст. 8.1 ГК РФ).

Пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Переход права собственности и других вещных прав на земельный участок, который в соответствии со ст. 130 ГК РФ относится к недвижимому имуществу, подлежит государственной регистрации согласно ст. 131 ГК РФ.

Согласно п. 6 ст. 131 ГК РФ порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и основания отказа в регистрации этих прав устанавливаются в соответствии с настоящим Кодексом законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 3).

В силу ч. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (ч. 5).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

В силу пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее ЕГРН) записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в ЕГРН.

Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ).

Таким образом, поскольку после изменения первоначального объекта в связи с самовольной пристройкой к нему дополнительных помещений возник новый объект права собственности, которому присвоен новый кадастровый номер <данные изъяты>, а прежний объект (квартира <данные изъяты>) прекратил свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком выделении объекта исчисляется с даты его регистрации в ЕГРН.

Факт регистрации ФИО1 права собственности на блок жилого дома с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес>, именно ДД.ММ.ГГГГ подтвержден сведениями, представленными органами Росреестра в рамках п.4 ст. 85 Кодекса.

При этом налоговые органы не вправе вносить какие-либо изменения в сведения, представленные уполномоченным органом исполнительной власти, ответственным за предоставление соответствующей информации.

На основании договора купли-продажи земельного участка <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому продавцом является Администрация муниципального образования Киреевский район, ФИО1 приобретено право собственности на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 929 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>

Право собственности на земельный участок (кадастровый номер <данные изъяты>) зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ. запись регистрации <данные изъяты>

Факт регистрации права собственности на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> именно ДД.ММ.ГГГГ Заявителем в жалобе не оспаривается.

Факт реализации ФИО1 недвижимого имущества - земельного участка (площадь 929 кв. м., кадастровый <данные изъяты>) и блока жилого дома блокированной застройки (площадь 123,7 кв.м., кадастровый <данные изъяты>) по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ в заявлении также не оспаривается.

Исходя из вышеизложенного, земельный участок (<данные изъяты>) и блок жилого дома блокированной застройки (<данные изъяты>) находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных от продажи доходов от налогообложения.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса у ФИО1 возникла обязанность произвести исчисление и уплату НДФЛ, либо уведомить налоговый орган об отсутствии оснований для налогообложения (при наличии таковых).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (срок представления налоговой декларации ДД.ММ.ГГГГ) обязанность по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, ФИО1 не исполнена, вследствие чего Управление, руководствуясь пунктом 3 статьи 214.10 Кодекса, исчислило сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, на основе имеющихся у него документов (сведений).

В частности, Управлением проанализирована кадастровая стоимость реализованных объектов и установлено:

- кадастровая стоимость блока жилого дома блокированной застройки (площадь 123,7 кв.м., кадастровый <данные изъяты>) с учетом понижающего коэффициента (0,7) составила 1 130 537,41 руб., т.е. ниже, чем цена сделки, указанная в договоре купли-продажи (2 450 000 руб.), вследствие чего с учетом положений п. 2 ст. 214.10 Кодекса при исчислении НДФЛ - налоговая база составит 2 450 000 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка (площадь 929 кв. м., кадастровый номер <данные изъяты> с учетом понижающего коэффициента (0,7) составила 196 041,23 руб., т.е. выше, чем цена сделки, указанная в договоре купли-продажи (150 000 руб.), вследствие чего с учетом положений п. 2 ст. 214.10 Кодекса при исчислении НДФЛ - налоговая база составит 196 041,23 руб.

Учитывая изложенное, Управлением правомерно Решением <данные изъяты> ФИО1 доначислен НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса в размере 213 985 руб. ((2 450 000 руб. + 196 041,23 руб.) - 1 000 000 руб.) х 13%).

Довод ФИО1, что в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, вследствие чего денежная сумма, полученная налогоплательщиком от продажи дома не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более 5 лет, является необоснованным в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Реконструкция объектов капитального строительства осуществляется в порядке, установленном Градостроительным кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

При этом если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению его характеристик, предусмотренных статьей 8 Федерального закона №218-ФЗ, в отношении реконструированного объекта недвижимости осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

В соответствии с пунктом 6 части 5 статьи 14 и пунктом 4 части 2 статьи 15 Федерального закона №218-ФЗ изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается.

Вместе с тем, если в результате реконструкции объекта недвижимости производились раздел объекта недвижимости, выдел из объекта недвижимости, объединение объектов недвижимости и образовались новые объекты недвижимости. то осуществляются постановка на государственный кадастровый учет таких объектов недвижимости и государственная регистрация прав на них (часть 1 статьи 41 Федерального закона М218-ФЗ).

В соответствии с пунктом 24 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации прав на создаваемые, созданные, реконструированные объекты недвижимого имущества, утвержденными Приказом Росрегистрации от 08.06.2007 №113 (далее - Рекомендации о порядке государственной регистрации прав) в случае, если в результате реконструкции объекта недвижимого имущества внешние границы объекта недвижимого имущества, назначение объекта, объем выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности) для объектов незавершенного строительства не меняются, в раздел ЕГРП, открытый на соответствующий объект недвижимого имущества, в соответствии вносятся изменения.

При этом в остальных случаях реконструкции объекта недвижимого имущества для государственной регистрации прав на реконструированный объект недвижимого имущества рекомендуется открывать новый раздел ЕГРП, при этом раздел ЕГРП, связанный с ранее существовавшим объектом недвижимого имущества, закрывается (п. 25 Рекомендаций о порядке государственной регистрации прав).

В рассматриваемом случае, Киреевским районным судом Тульской области в заочном решении суда от ДД.ММ.ГГГГ, в т.ч. со ссылкой на п. 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 апреля 2010 г. № 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" указал, что на самовольную реконструкцию недвижимого имущества, в результате которой возник новый объект, распространяются положения статьи 222 ГК РФ.

В случае возведения пристройки к уже существующему дому увеличивается общая площадь всего жилого дома, следовательно, изменяется объект права собственности, который отличается от первоначального размерами, планировкой и площадью. Новым объектом собственности является жилой дом либо квартира, включающие самовольно возведенные части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки.

Пунктом 3 статьи 222 ГК РФ установлено, что право собственности на самовольную постройку может быть признано судом, а в предусмотренных законом случаях в ином установленном законом порядке за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, на котором создана постройка, при одновременном соблюдении следующих условий:

- если в отношении земельного участка лицо, осуществившее постройку, имеетправа, допускающие строительство на нем данного объекта;

- если на день обращения в суд постройка соответствует установленнымтребованиям.

Таким образом, материалами по делу подтверждено, что в результате самовольной реконструкции при возведении ФИО1 пристройки к уже существующему дому право собственности на ранее существующее имущество прекратилось, т.к. создан новый объект.

Указанное подтверждается и резолютивной частью заочного решения Киреевского районного суда Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому судом решено прекратить регистрацию права на квартиру <адрес> и признано право собственности на часть жилого дома.

В целях прекращения права собственности на квартиру с кадастровым номером <данные изъяты> общей площадью 52,5 кв. м., расположенную по адресу: <адрес> на основании Решения суда от ДД.ММ.ГГГГ, Заявителем ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности на реконструированный Блок жилого дома блокированной застройки общей площадью 123,7 кв.м. <данные изъяты>, по адресу: <адрес>

Согласно п. 4 статьи 8 Федерального закона №218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости, при этом к основным сведениям в частности относится вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной видХ

Из данных, представленных органами Росреестра следует, что квартира с кадастровым номером <данные изъяты> относилась к объектам недвижимости «помещение», а блок жилого дома с кадастровым номером <данные изъяты> относится к объекту «строение».

Таким образом, в ходе реконструкции помимо изменения площади объекта (площадь увеличена почти в три раза с 52,2 кв.м. до 123,7 кв.м.) изменились и его качественные характеристики, что в свою очередь повлекло изменение вида объекта и в силу части 1 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ необходимость постановки на государственный кадастровый учет нового объекта недвижимости.

Исходя из вышеизложенного, реализованные ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 объекты земельный участок (<данные изъяты>) и блок жилого дома блокированной застройки (<данные изъяты>) находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных от продажи доходов от налогообложения.

Данная позиция согласуется с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (Письма Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты>, от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты> Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Как следует из пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании изложенного следует, что при реконструкции нежилого помещения возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с даты государственной регистрации на них права собственности.

Пунктами 3 и 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество -юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, объект права собственности «Блок жилого дома» площадью 123,7 кв.м., кадастровый номер <данные изъяты>, образованный в результате реконструкции иного объекта - «квартира» площадью 52, 5 кв. м., кадастровый номер <данные изъяты>, подлежит учету для целей налогообложения с даты его регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ установлен срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений).

Как следует из возражений представителя административного ответчика, которые не оспаривались стороной административного истца, обязанность по предоставлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, Денискиным. не исполнена.

Изложенное свидетельствует, что Управление правомерно доначислило Заявителю налог, а также привлекло его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

С учетом изложенного, отсутствуют основания для отмены решения от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь приведенными нормами и оценивая применительно к ним собранные по делу доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемое заявителем решение УФНС России по Тульской области о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствует требованиям закона, является обоснованным, не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца и не создает последнему препятствий к осуществлению его прав.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований, исходя из законности и обоснованности действий налогового органа – УФНС России по Тульской области, а также МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, поскольку доводы ФИО1 и его представителя основаны на неправильном применении норм материального права и являются ошибочными.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным и отмене решения УФНС по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тулы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий