Решение № 2А-474/2025 от 27 июля 2025 г. по делу № 2А-474/2025

(УИД:23RS0009-01-2024-001189-70) К делу 2а-474/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

станица Брюховецкая Краснодарского края 28 июля 2025 года

Брюховецкий районный суд Краснодарского края в составе: председательствующего судьи Гринь С.Н.,

при секретаре судебного заседания Кудринской Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю обратилась с административным иском (с учетом уточненных требований) к ответчику о взыскании обязательных платежей, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика. В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В соответствии со ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Общая сумма требований к налогоплательщику была в сумме 12 493 рубля 26 копеек, в том числе транспортный налог 3618 рублей, пени 8 875 рублей 26 копеек. Остаток транспортного налога после произведенного перерасчета составляет 3 585 рублей 71 копейка, пени по транспортному налогу 299 рублей 82 копейки. Сумма задолженности по транспортному налогу образовалась в результате неполной оплаты транспортного налога по сроку 01.12.2023 за налоговый период 2022 года. Расчет транспортного налога к уплате был 6118 рублей (налоговое уведомление № <......> от 10.08.2023). Погашено из ЕНС 27.12.2023 г., налог в сумме 2500 рублей. Остаток задолженности 3618 рублей. Погашено из ЕНП 23.05.2025 – 16 рублей 75 копеек. Погашено из ЕНП 02.07.2025 – 15 рублей 54 копейки. Остаток не исполненного долга по транспортному налогу за 2022 год – в сумме 3585 рублей 71 копейка и пени по транспортному налогу – 299 рублей 82 копейки. С учетом того, что у налогоплательщика по состоянию на 28.07.2025 отрицательное сальдо, пеня начисляется согласно ст. 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, начисляется пеня. Поскольку сумма транспортного налога была погашена не полностью, пеня начисляется на всю сумму отрицательного сальдо. На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика 3885 рублей 53 копейки, в том числе транспортный налог за 2022 год в сумме 3585 рублей 71 копейку и пени по транспортному налогу 299 рублей 82 копейки.

Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, в суд представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором указал, что заявленные требования поддерживает и просит удовлетворить их с учетом уточненных требований.

Административный ответчик ФИО1 судебное заседание не явился, представил письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1). Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).

Как следует из статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица (далее – ЕНС), который ведётся в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС Представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС, формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В статье 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (абз.1 п.1). Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п.3).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1). Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п.2). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п.5).

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

За несвоевременную уплату налога согласно ст.75 НК РФ начисляется пеня.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

При расчете пеней по налогам и взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование количество календарных дней просрочки считается со дня возникновения на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (взносов) включительно (п. п. 3, 9 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Как следует из п.6 ст.75 НК РФ, в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 357 НК РФ административный ответчик является плательщиком транспортного налога. В силу п. 1 ст. 360 НК РФ налоговый период по транспортному налогу устанавливается как календарный год.

Статья 359 НК РФ определяет налоговую базу по транспортному налогу как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу ч. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В статьях 7 и 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что страхователи (индивидуальные предприниматели, являющиеся одновременно и застрахованными лицами) уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в виде фиксированного платежа.

Передача сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также сведений о задолженности по страховым взносам осущесвляется в соответствии с Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

Согласно ст.432 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент прекращения административным ответчиком предпринимательской деятельности) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование уплачиваются предпринимателями не позднее 31 декабря текущего года, а в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – не позднее 15 дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом в учёте в Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, и за ним зарегистрированы транспортные средства: автомобиль ВАЗ 21063, государственный регистрационный знак <***>; автомобиль Тойота ББ, государственный регистрационный знак <***>, автомобиль Ниссан Санни, государственный регистрационный знак <***>, в связи с чем, в силу указанных требований действующего законодательства, на административного ответчика была возложена обязанность по уплате транспортного налога.

Из налогового уведомления № 96433869 от 10.08.2023 следует, что административным истцом в адрес административного ответчика направлено указанное налоговое уведомление, в котором в соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ указана сумма исчисленных налогов за 2022 год: транспортный налог на автомобиль ВАЗ 21063, государственный регистрационный знак <......> в размере 768 рублей; автомобиль Тойота ББ, государственный регистрационный знак <......> в размере 2725 рублей; Ниссан Санни, государственный регистрационный знак <......> в размере 2 625 рублей, на общую сумму 6118 рублей.

Как следует из письменных пояснений представителя налогового органа, расчет транспортного налога к уплате был 6118 рублей. Погашено из ЕНС 27.12.2023 г., налог в сумме 2500 рублей. Остаток задолженности – 3618 рублей. Погашено из ЕНП 23.05.2025 – 16 рублей 75 копеек. Погашено из ЕНП 02.07.2025 – 15 рублей 54 копейки. Остаток не исполненного долга по транспортному налогу за 2022 год – в сумме 3585 рублей 71 копейка и пени по транспортному налогу – 299 рублей 82 копейки.

Вместе с тем, до уточнения административных исковых требований (их уменьшения по пене и транспортному налогу на 8607 рублей 73 копейки) Межрайонная ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю первоначально предъявила в суд административный иск к ФИО1 о взыскании с последнего задолженности на общую сумму 12493 рубля 26 копеек, в том числе: пени в размере 8875 рублей 26 копеек и транспортного налога в размере 3618 рублей за 2022 год, приложив в его подтверждение к административному исковому заявлению требование № 12550 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 – пени в размере 9468 рублей 71 копейка, с установлением срока погашения задолженности до 11.09.2023 года. Сведений о задолженности по транспортному налогу в данном требовании № 12550 не указано.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговым органом в требование № 12550 была включена пеня, образовавшаяся у налогоплательщика ФИО1 в результате несвоевременной уплаты налогов, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (налог – 23400,00 рублей), пеня – 7587,23 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование (налог – 4411,00 рублей), пеня – 1494,52 рубля; транспортный налог с физических лиц (1719,50 рублей), пеня – 220,24 рублей по состоянию на 01.01.2023 года.

Согласно выписке из ЕГРИП от 26.08.2024 года ФИО1 20.08.2007 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 21.11.2018 года.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от 23.07.2023 года № 12550 Межрайонная ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю 27.02.2024 года направила мировому судье судебного участка № 129 Брюховецкого района Краснодарского края заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с административного ответчика в общем размере 12493 рубля 26 копеек.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 129 Брюховецкого района Краснодарского края от 29.02.2024 года по делу 2а-383/2024 с должника ФИО1 взыскан единый налоговый платеж за 2022 года в размере 12493 рубля 26 копеек, в том числе: налоги в сумме 3618 рублей 00 копеек, пеня в сумме 8875 рублей 26 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 129 Брюховецкого района Краснодарского края от 13 марта 2024 года по заявлению ФИО1 был отменен вышеуказанный судебный приказ от 29 февраля 2024 года по делу 2а-383/2024. Определение об отмене судебного приказа направлено должнику и взыскателю 13.03.2024 года.

С административным исковым заявлением к ФИО1 после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в Брюховецкий районный суд 13.08.2024 года.

Из согласованных положений ст. 69, ч.1 ст. 70, ст. 57, ч.6 ст. 58 НК РФ следует, что срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа составляет 09 месяцев 14 дней со дня истечения срока уплаты налога (три месяца на направление требования на уплату недоимки после истечения срока уплаты налога + 14 дней на исполнение требования + 6 месяцев на подачу заявления о выдаче судебного приказа).

Административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 27.02.2024 года, в Брюховецкий районный суд с административным иском – 13.08.2024 года, а установленный вышеуказанными нормами Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ шестимесячный срок обращения в суд по требованиям о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, как соответственно и пеней по ним, истёк 20.09.2019 года (21.11.2018 г. дата прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя + 15 дней на уплату в соответствии со ст.432 НК РФ + вышеуказанные 9 месяцев 14 дней), и оснований для его восстановления не имелось, поскольку административным истцом не было представлено доказательств уважительности причин пропуска данного срока.

При этом, по убеждению суда, вынесение определения мирового судьи судебного участка №129 Брюховецкого района Краснодарского края от 13.03.2024 года об отмене судебного приказа по делу № 2а-383/2024 от 29.02.2024 года не является основанием для исчисления шестимесячного срока обращения в суд с административным иском либо основанием восстановления срока для обращения в суд, поскольку и сам судебный приказ был вынесен по истечении данного срока.

Ввиду изложенного, содержащиеся в письменных дополнительных пояснениях представителя административного истца от 19.06.2025 года доводы о том, что задолженность по страховым взносам в сумме долга погашена в полном объеме в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ, суд признает несостоятельными и не являющимися основанием для удовлетворения административного иска в остальной части.

Доказательств своевременного взыскания обязательных платежей (страховых взносов, налога), на которые были начислены взыскиваемые по настоящему делу санкции (пени), административным истцом суду не предоставлено.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, административным истцом не представлено доказательств своевременного принятия мер к принудительному взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, за несвоевременную уплату которых были начислены включенные в требование налогового органа от 23.07.2023 № <......> пени, а требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2022 год налоговым органом ФИО1 в нарушение требований ст.ст.69, 70 НК РФ не направлялось, доказательств обратного административным истцом суду не предоставлено, что в силу ст.286 КАС РФ влечет отказ в удовлетворении административного иска.

Поскольку срок уплаты транспортного налога за 2022 год истек 01.12.2023 года, а требование об уплате данного налога административным истцом ФИО1 не направлялось, включение пени по транспортному налогу в требование налогового органа от 23.07.2023 № <......> является необоснованным, иные требования об уплате взыскиваемой по настоящему делу задолженности по транспортному налогу и пене по нему до предъявления административного иска также не направлялись, в связи с чем суд признает установленный ст.286 КАС РФ срок предъявления административного иска в суд пропущенным Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю.

Согласно ч.1 ст. 95 КАС РФ, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Под уважительными могут пониматься любые причины, которые действительно или с большей долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершать соответствующие процессуальные действия, а также такие обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

Вместе с тем, административный истец не представил суду доказательств наличия уважительных причин пропуска срока предъявления настоящего административного иска в суд.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания транспортного налога за 2022 год, на который начислена взыскиваемая по настоящему делу пеня, ввиду пропуска срока на обращение в суд, ненаправления налоговым органом требования об уплате транспортного налога за 2022 год, в удовлетворении административного иска надлежит отказать полностью.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 179, 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать полностью.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

Решение судом в окончательной форме принято 01.08.2025 года.

Председательствующий