Решение № 2А-1224/2017 2А-1224/2017~М-1343/2017 М-1343/2017 от 23 октября 2017 г. по делу № 2А-1224/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 октября 2017 года г. Тула

Зареченский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Малеевой Т.Н.,

при секретаре Корниенко М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1224/2017 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Тульской области (далее – МИФНС России №11 по Тульской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки в связи с тем, что ответчик состоит на учете в МИФНС России №11 по Тульской области и последним несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ инспекцией было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, в соответствии со ст.69 НК РФ ему было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога в размере 6 370 руб., пени – 156 руб. 28 коп., штрафа - 1 274 рубля, а всего на сумму 7800 руб.28 коп., однако в установленный срок требование не исполнено. Исходя из изложенного инспекция просит восстановить срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с должника недоимки и взыскать с ФИО1 недоимку в размере 7800 руб.28 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещался своевременно и надлежащим образом, в ранее представленном суду заявлении просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции, заявленные требования просил удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещался своевременно и надлежащим образом, об отложении судебного заседания либо о рассмотрении административного дела в свое отсутствие не просил.

В соответствии со ст.150 КАС РФ суд рассмотрел административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязательные платежи - это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики, в том числе, обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу требований статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, аналогичные положения были закреплены в данной статье на момент возникновения спорных правоотношений.

В силу пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имел право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Пункт 1 ст. 122 НК РФ Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусматривал, что Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из материалов дела ФИО3 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области и ДД.ММ.ГГГГ им была представлена налоговая декларация.

Из акта камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, проведенной на основе первичной налоговой декларации «ФЛ. ДД.ММ.ГГГГ Декларация по форме 3-НДФЛ» за ДД.ММ.ГГГГ отчетный год, представленной ФИО3, усматривается, что налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет по произведенным и документально подтвержденным расходам. В результате проверки было установлено, что налогооблагаемый доход от реализации иного имущества составил 49000 рублей, в связи с чем, налог подлежащий оплате составляет 6370 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ за № в адрес ответчика было направлено уведомление о его вызове в налоговый орган на ДД.ММ.ГГГГ для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки <данные изъяты> МИФНС России № 11 по Тульской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ которым ФИО3 был привлечен к налоговой ответственности за несоблюдение требований ст.228 НК РФ – об оплате налога в сумме 6370 руб., п.1 ст.122 НК РФ – штраф в размере 1274 руб. и пени в сумме 156 руб. 28 коп. и предложено уплатить образовавшуюся недоимку.

В силу положений ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю) в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было направлено ответчику ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается сопроводительным письмом, представленным в материалы дела административным истцом.

Согласно пункту 1 ст.101.3 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно пункту 2 ст.101.3 НК РФ обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

Пунктом 3 ст. 101.3 НК РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение, аналогичные положения содержатся в действующей редакции НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 настоящего Кодекса, и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи (пункт 1).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2), ныне действующая редакция устанавливает 20 дней направления данного требования.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3).

В силу положений пункта 1 ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса, аналогичные положения содержались в указанном пункте в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений.

Статьей 48 НК РФ устанавливается порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно пункту 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 2 ст. 48 НК РФ в ныне действующей редакции заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО3 было принято решение о привлечении к налоговой ответственности – взыскании недоимки и штрафа, следовательно требование об уплате должно было быть направлено административному ответчику в течение 10 дней с даты вступления в силу решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области.

Из сопроводительного письма усматривается, что вышеуказанное решение было направлено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, поскольку уведомление о вручении решения материалы дела не содержат, следовательно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма и по истечении 10 дней вступает в силу и в течение следующих 10 дней требование об уплате недоимки должно было быть направлено административному ответчику.

Доказательств направления требования об оплате штрафа в течение 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в адрес административного ответчика инспекцией не представлено.

Однако налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ были предприняты меры по взысканию с ответчика недоимки, которая в добровольном порядке оплачена не была. ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование № об оплате недоимки в сумме 7800 руб. 28 коп. (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) и установлен срок для добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, однако сумма недоимки ответчиком не уплачена до настоящего времени.

С заявлением в суд истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть с нарушением срока, установленного федеральным законодательством.

В рассматриваемом случае налоговый орган не отрицал факт пропуска срока на взыскание задолженности в судебном порядке, ходатайствовал о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением. Вместе с тем истцом не представлено суду доказательств уважительности пропуска срока подачи заявления.

Согласно разъяснений действующего законодательства, при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Судебный порядок взыскания налоговых платежей с физических лиц служит цели судебного контроля за законностью требований государства в лице налоговых органов, направленного на недопущение произвольного административного вмешательства в права личности. То есть, по существу рассматривая дела о взыскании недоимки и пени, суд должен осуществлять функции предварительного контроля в отношении налогового органа. При этом необходимо учитывать, что налоговые правоотношения носят властный характер, они предполагают субординацию сторон, одной из которых - государству - в лице налогового органа принадлежит властное полномочие, другой - налогоплательщику - обязанность исполнения.

Истцом не приведены исключительные обстоятельства, которые бы препятствовали налоговому органу обратиться в суд с иском в течение установленного законом срока, в связи с чем суд не усматривает правовых оснований для восстановления срока на обращение с заявлением о взыскании с ФИО3 недоимки.

Частью 1 ст.95 КАС РФ установлено, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Исходя из ч.5 ст.180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, административный истец обратился в суд с пропуском установленного законом срока для обращения с иском, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки отказать.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Зареченский районный суд г. Тулы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 27 октября 2017 года.

Председательствующий <данные изъяты> Т.Н. Малеева